加強事業(yè)單位應(yīng)收應(yīng)付款項管理之我見

貴州省石阡縣財政局 晏正學(xué)

應(yīng)收應(yīng)付款項是事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中所形成的臨時性暫付暫收等待結(jié)算款項，是行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債的重要組成部分，隨著經(jīng)濟的逐步發(fā)展，事業(yè)單位服務(wù)面越來越廣，其它應(yīng)收、應(yīng)付款所占資金的比重也在加大，管好這部分資金、提高這部分資金的的使用效益，就成為會計核算、監(jiān)督、管理工作中的一個重要內(nèi)容，下面結(jié)合工作實際談幾點看法。

一、帳務(wù)處理不規(guī)范

當(dāng)前，個別單位將一些不應(yīng)歸到應(yīng)收款科目進行核算的資金也一并歸到往來款科目進行核算，例，某市局補助縣某單位工作經(jīng)費，收到該筆款后收款單位處理為：借：銀行存款，貸：其它應(yīng)付款。報銷該筆相關(guān)支出的時候作，借：其它應(yīng)付款，貸：銀行存款，從該筆業(yè)務(wù)來看就隱瞞了地區(qū)某局補助的上級補助收入，相應(yīng)的事業(yè)支出也減少了，形成會計資料不真實，不準確。

部分單位通過各種途徑爭取到了一些小項目，其資金走向并不經(jīng)過國庫，直接到達核算單位帳戶，單位會計將項目資金納入往來款核算，年終也不納入部門決算。例，將專項資金作為其它應(yīng)付款，收到專款時作，借：銀行存款、貸：其它應(yīng)付款，報帳支出時作相反分錄，這樣就很難保證?？顚Ｓ茫从巢怀龉こ痰倪M度，工程完工結(jié)轉(zhuǎn)后無法考證所形成資產(chǎn)的原始價值，資產(chǎn)帳面價值與其實際成本不符，帳面形成不了資產(chǎn)，無形中國有資產(chǎn)管理形成漏洞，容易造成流失。

二、沒有按期對其它應(yīng)付、應(yīng)收款項進行對賬、清理工作

某些行政事業(yè)單位對于其它應(yīng)收、應(yīng)付款的管理沒有建立相關(guān)制度，明確責(zé)任，不及時與相關(guān)帳務(wù)往來單位和個人的明細科目進行對帳、特別是往來款比較頻繁且復(fù)雜的單位，有些應(yīng)收、應(yīng)付款幾經(jīng)交接，第一經(jīng)手人調(diào)離單位，后面接管的人不了解情況，造成一些專項借款經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后未及時到單位報帳，一種情況是發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)報銷金額小于借款金額的未及時將差額部份解交到相關(guān)帳戶，造成一個人手中有大量的現(xiàn)金，存在挪用現(xiàn)象；另一種情況就是報銷金額大于所借款項的也按全額沖銷借款，這樣就造成了其它應(yīng)收款貸方有余額，形成后又不及時的進行處理，造成往來款永遠的掛在帳上。沒有及時對確認無法收回或無法支付的往來款項按程序進行處理。

三、缺乏應(yīng)有的管理機制

未建立應(yīng)收款催收、壞賬核銷責(zé)任制。事業(yè)單位未能像企業(yè)那樣建立壞賬準備制度，在財務(wù)報告中反映不出應(yīng)收款的呆、壞賬情況，對應(yīng)收款中潛在的問題無法作出較為準確的估計，有些單位借出款后無人催收，新官不理舊事，隨著時間的推移使一些應(yīng)收款變成死賬、呆帳。追究起來，借款的有責(zé)任，事后不進行催收也有責(zé)任，最終是誰的責(zé)任卻難以分清。

形成上述原因一是領(lǐng)導(dǎo)對借出款項審查不嚴格，借款人申請多少批多少，沒有究其原因或數(shù)額，只要帳上有錢，理由相對充分，大筆一揮就形成了應(yīng)收款項，未對借款的風(fēng)險作出合理的估計；二是報帳員責(zé)任心不強，認為領(lǐng)導(dǎo)批準借出的款項，與自己無關(guān)，采取了息事寧人的回避態(tài)度，不管不問，領(lǐng)導(dǎo)事又多，對財務(wù)監(jiān)管很少，究竟還有多少應(yīng)收未收款項不清楚，這樣往來款的管理就脫節(jié)了，失去應(yīng)有的控制。時間長了也就成了損失。這也是國有資產(chǎn)流失的一大漏洞，不得不引起我們的高度重視。

四、應(yīng)收款管理混亂

一些單位借款業(yè)務(wù)較多，或由于會計和單位領(lǐng)導(dǎo)人變更頻繁，會計資料移交會計局時比較倉促，致使一些往來款發(fā)生的時間、具體事項、具體原因，單位財務(wù)經(jīng)辦人員或統(tǒng)管會計解釋不清。應(yīng)收款項追溯到十幾年前，直到無資料可查，也沒有查清發(fā)生往來的真實原因，最終不了了之，這樣就給單位造成了損失。

針對上述存在的問題特提出以下幾點建議：

根據(jù)《會計法》，《財政違法行為處罰處分條例》等法規(guī)要求。對已經(jīng)形成的往來款項進行徹底清理，壞帳按程序予以核銷，應(yīng)收帳款項貸方有余額的根據(jù)形成原因進行調(diào)整，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的應(yīng)收款項進行歸位，對于責(zé)任借款責(zé)成責(zé)任人限期收回。

在執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上，制定既符合實際又便于操作的管理制度，與日常的會計核算的實務(wù)聯(lián)系起來，根據(jù)單位實際，對往來款核算、資金審批權(quán)限作出明確規(guī)定，形成制度。使單位的資金從流入財政帳戶、業(yè)務(wù)科室審核、領(lǐng)導(dǎo)審批、撥款、報賬各個環(huán)節(jié)都有章可循，規(guī)范操作。

建立往來款責(zé)任機制、明確責(zé)任人，誰批準借出的款項誰負責(zé)，對借出的款項一定要有收回時間的限制，借出的款項形成壞帳收不回來的，審批人要負一定的經(jīng)濟責(zé)任，專項借款，進行跟蹤管理，根據(jù)工程的進度追收應(yīng)收帳款，對于不合理的借款要敢于對借款人說“不”；要對借款人的信用狀況要有所了解，對信用狀況不好的不得借款；嚴格有關(guān)借款手續(xù)的辦理，辦理大額款項要求手續(xù)齊全，以便必要時通過法律程序予以解決。

加強業(yè)務(wù)科室之間的溝通和銜接，首先財務(wù)人員應(yīng)該及時掌握單位“往來款”核算的相關(guān)信息和資料。以便于與相關(guān)人員進行應(yīng)收應(yīng)付賬款清理進度及計劃方面的交流和溝通。其次工作人員應(yīng)該定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報應(yīng)收應(yīng)付賬款中存在的問題并提供風(fēng)險分析報告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中有數(shù)。會計結(jié)算中心應(yīng)認真履行核算監(jiān)督職責(zé)，嚴格按照行政單位會計制度的規(guī)定進行會計核算，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時與有關(guān)業(yè)務(wù)科室聯(lián)系，便于及時處理問題。共同做好應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理工作。

五、加大內(nèi)部監(jiān)督力度

在應(yīng)收應(yīng)付帳款內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部紀檢部門發(fā)揮重要作用。目前，事業(yè)單位沒有設(shè)立獨立的審計部門，其內(nèi)部監(jiān)督職靠單位內(nèi)設(shè)紀檢監(jiān)察室履行，由于其定位、人員、獨立性等原因的限制，不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用。

因此，應(yīng)加大內(nèi)審的力度，出現(xiàn)問題及時溝通處理，主管會計應(yīng)進行必要的監(jiān)督，往來業(yè)務(wù)較多的單位，應(yīng)單獨明確專人核算往來款項，每月在資產(chǎn)負債表后附往來款明細報表，對于重點的、事項已經(jīng)處理完畢而沒有沖銷往來款明細科目的、明顯已逾期的和金額較大的明細要單獨列出，由單位會計提出處理方案，供單位負責(zé)人定奪，按會計有關(guān)程序作出帳務(wù)處理。

六、加強行政事業(yè)單位財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

進一步提高財會人員的業(yè)務(wù)水平。這是一個老生常談的問題，但真正落到實處的不多，培訓(xùn)流于形式，只是基于《會計法》的要求，而不是自發(fā)的有要求的學(xué)習(xí)，這就形成了學(xué)習(xí)沒有動力，達不到提高會計人員業(yè)務(wù)能力的目的，要想從根本上解決學(xué)習(xí)這一問題上的矛盾，只有是單位給出一定的時間、資金，形成一項激勵機制，由財政每年出一套范圍廣，針對性、實務(wù)性強的試題進行過關(guān)測試，且拿入單位的年終考核。

會計是一門靈活性與可操作性很強的學(xué)科，隨著經(jīng)濟的發(fā)展每年財政部都會根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展對于一些不適于經(jīng)濟發(fā)展和滯后的規(guī)則進行必要的調(diào)整，財會人只有不斷的學(xué)習(xí)，才能跟上會計發(fā)展的步伐，不能老是憑老經(jīng)驗，摸著石頭過河，這是一個錯誤的觀念，要做一個有責(zé)任心的會計人，就要與時俱進，不斷的學(xué)習(xí)，上進，沒有其它捷徑。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴以律己、思想素質(zhì)好的財會人員隊伍，才能貫徹落實好各項財務(wù)管理制度，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用。

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