關(guān)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討

文/周婷（福建廣播電視大學(xué)南平分校）

一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義

審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)事務(wù)所制定相應(yīng)的制度和措施來控制審計(jì)質(zhì)量，具有全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性的特征。在審計(jì)工作開始之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承接審計(jì)業(yè)務(wù)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、成立審計(jì)工作小組、編制審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)程序。其次是對(duì)審計(jì)工作過程的質(zhì)量控制。審計(jì)人員要按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定開展審計(jì)工作、收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，發(fā)表審計(jì)意見。最后在審計(jì)工作基本完成之后，審計(jì)人員要進(jìn)行事后審計(jì)，對(duì)審計(jì)意見執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查、建立審計(jì)工作檔案。審計(jì)質(zhì)量控制包括了審計(jì)過程的質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量?jī)蓚€(gè)部分。審計(jì)過程質(zhì)量保證了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量綜合反映了審計(jì)過程的質(zhì)量。

二、影響中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力

審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力是指審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)完成審計(jì)工作的能力。審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的高低對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接而重大的影響。首先，審計(jì)人員應(yīng)具備充分的專業(yè)知識(shí)，這是從事審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其次，審計(jì)人員還要將自身具備的專業(yè)知識(shí)應(yīng)用到審計(jì)工作中。最后，審計(jì)人員應(yīng)牢記并遵守職業(yè)道德，保持審計(jì)的獨(dú)立性。

然而當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量有限，能力參差不齊，實(shí)際審計(jì)工作中需要聘用大量實(shí)習(xí)人員。這些審計(jì)人員職業(yè)能力不足，且缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過程中難以識(shí)別被審計(jì)單位存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，其個(gè)人的職業(yè)道德的遵循也不能得到保障，這些不利因素嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善程度

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善程度對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有著重大影響，內(nèi)部控制制度越健全，執(zhí)行越嚴(yán)格，審計(jì)工作質(zhì)量也就越高。但是目前我國大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不高，內(nèi)部控制制度在實(shí)際審計(jì)過程中往往流于形式，成為一紙空文。

大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人員結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)有限，在審計(jì)過程中大量工作實(shí)際上是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員完成的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制失效的情況下，審計(jì)流程操作不規(guī)范，獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)工作底稿不完整，審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行不到位等問題普遍存在，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）我國審計(jì)市場(chǎng)飽和、競(jìng)爭(zhēng)激烈

目前我國大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍比較單一，基本集中在年度報(bào)表審計(jì)、企業(yè)驗(yàn)資、代理記賬、納稅籌劃等方面，其中審計(jì)業(yè)務(wù)是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來源，對(duì)其生存和發(fā)展至關(guān)重要。在飽和的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈。為了爭(zhēng)取客戶招攬業(yè)務(wù)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不盡可能降低審計(jì)費(fèi)用，使得同行業(yè)之間低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的情況十分普遍。低價(jià)收費(fèi)的后果就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)一步壓縮審計(jì)成本，只能選擇縮小審計(jì)范圍、縮短審計(jì)時(shí)間、減少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)關(guān)注，極大地增加了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

三、提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

（一）提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力

為了保證審計(jì)質(zhì)量，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該努力提升審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德，建立一支專業(yè)規(guī)范的審計(jì)隊(duì)伍。具體可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行：第一，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德兩方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培養(yǎng)，使審計(jì)人員能夠不斷更新自己的會(huì)計(jì)知識(shí)，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)水平，遵守職業(yè)道德。第二，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該定期對(duì)新入職的實(shí)習(xí)人員進(jìn)行指導(dǎo)培訓(xùn)，實(shí)習(xí)人員必須在具備專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上從事審計(jì)工作，從審計(jì)實(shí)踐中積累工作經(jīng)驗(yàn)。第三，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立一套完整的薪酬激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)工作的需要招聘人才、儲(chǔ)備人才，用合理的薪酬留住人才，從根本上提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

（二）完善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

各個(gè)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況不盡相同，必須根據(jù)自身實(shí)際情況制定完善的內(nèi)部控制制度。概括起來有以下幾個(gè)方面：第一，建立以保證審計(jì)質(zhì)量為中心的內(nèi)部控制制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有一套從簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書到出具審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)流程，審計(jì)人員嚴(yán)格按照操作規(guī)范的要求開展審計(jì)工作。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要配備專門的人員去審核審計(jì)業(yè)務(wù)流程，落實(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。第三，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬體系應(yīng)該包括對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的考核，對(duì)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的，應(yīng)當(dāng)有一定的懲罰措施。

（三）拓寬中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

除了傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)之外，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要積極開發(fā)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，重視咨詢類業(yè)務(wù)、稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，通過合理配置資源不斷提高市場(chǎng)份額。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該放棄低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的陳舊觀念，制定合理的收費(fèi)價(jià)格，在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡可能地控制審計(jì)成本，要以過硬的審計(jì)質(zhì)量和良好的口碑爭(zhēng)取客戶。此外，市場(chǎng)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管，出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范條例，嚴(yán)厲打擊中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)收費(fèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，保證審計(jì)市場(chǎng)健康有序發(fā)展。