國內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

文/盧娟(蘭州交通大學(xué))

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系

有關(guān)于內(nèi)部控制的概念，目前最為權(quán)威的概念是美國COSO委員會(huì)下的定義，即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程。”關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》，指的是“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！?/p>

將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，源自于1958年發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》。前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者的目的在于提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針，這是我們所熟知的內(nèi)部控制制度二分法。

二、國內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究

（一）我國關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出臺(tái)的法規(guī)制度

我國為建立健全內(nèi)控制度，出臺(tái)了一系列法規(guī)制度。在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1986）中確定了內(nèi)部控制的定義；1999年的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第一次將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制納入到會(huì)計(jì)范疇。2000年我國《新會(huì)計(jì)法》中又提到企業(yè)首先要根據(jù)實(shí)際情況來完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；在2001年，我國出臺(tái)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范試行》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金試行》；在2008年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本概念和組成要素等，這對其發(fā)展起到很重要的作用。緊接著2010年，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》出臺(tái)，這兩部法規(guī)到目前為止還指導(dǎo)著我國內(nèi)部控制的工作；在2010年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號—組織架構(gòu)》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》文件。這些文件意味著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系初步形成。

（二）我國學(xué)者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究

在我國的學(xué)術(shù)界，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究不斷深入。我國對其研究比發(fā)達(dá)國家的起步晚，從20世紀(jì)80年代起，內(nèi)部控制理論開始得到學(xué)者的重視，不少會(huì)計(jì)學(xué)家開始引進(jìn)發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論。李鳳鳴在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制學(xué)》中提出COSO框架的重要性，同時(shí)從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)理念、評價(jià)方式等分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論；胡繼榮、杜景來認(rèn)為依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)外因素來完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并且人應(yīng)該發(fā)揮主要作用；閻達(dá)五認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，確保資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線；陳立新提出當(dāng)前國內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性；王棣華堅(jiān)信內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將會(huì)發(fā)生順應(yīng)時(shí)代的變遷，企業(yè)需要進(jìn)行革新；張麗、劉均敏就公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在運(yùn)行過程中所產(chǎn)生的問題進(jìn)行研究，首先歸納了目前我國公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，然后對修正這種問題提出了意見；齊興利運(yùn)用系統(tǒng)論和控制論提出內(nèi)部控制是一個(gè)不斷調(diào)整完善的過程，在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)需要謹(jǐn)慎的處理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)等方面的關(guān)系；張俊民對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的重要性進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)；桑麗提到企業(yè)要對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行建設(shè)和創(chuàng)新，提升財(cái)務(wù)部門人員的基本素質(zhì)，并且要加強(qiáng)監(jiān)督管理；姚麗研究發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中會(huì)計(jì)控制制度的不健全、會(huì)計(jì)控制體系中的監(jiān)督缺失以及部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)偏低等問題，并且依據(jù)上述問題提出可行性的建議。

三、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

首先，近年來我國企業(yè)會(huì)計(jì)控制削弱的情況較為普遍，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)反應(yīng)出來的信息失真，財(cái)務(wù)收支費(fèi)用失衡，違法行為頻頻發(fā)生等；然后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善并且重視度不夠。多數(shù)人所了解的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)還停留在表面，沒有真正把企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，所以就不會(huì)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和經(jīng)營管理進(jìn)行融合；其次傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對企業(yè)資源的保護(hù)不夠重視，例如人力資源和市場行情；最后企業(yè)存在混淆內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的范圍，這可能導(dǎo)致在實(shí)施過程中容易造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效力削弱。

四、研究評述及總結(jié)

我國學(xué)者沒有盲目追隨國外的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論和制度，而是結(jié)合我國國情進(jìn)行研究與發(fā)展，去追尋研究符合我國國情的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在2010年4月我國內(nèi)部控制規(guī)范初步形成。

我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，目前企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理意識(shí)不足，這要求企業(yè)加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善外部監(jiān)督并且還要加強(qiáng)監(jiān)督管理。另一方面要將內(nèi)外部因素結(jié)合考慮，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行建設(shè)創(chuàng)新，人和政府在其中的作用也不可忽略。