零關(guān)稅趨勢與中國關(guān)稅法因應(yīng)

曾杰

(西北政法大學(xué)，陜西 西安 710061)

2018年7月，日本與歐盟簽署EPA零關(guān)稅協(xié)議，全球最大的自由貿(mào)易區(qū)由此誕生。2019年8月24日，G7會議上，美日也達(dá)成零關(guān)稅協(xié)議意向，這在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生了重要影響。在區(qū)域貿(mào)易協(xié)定下，諸多領(lǐng)域都已經(jīng)實現(xiàn)了零關(guān)稅。零關(guān)稅在世界范圍內(nèi)已經(jīng)成為重要趨勢，這無需質(zhì)疑，關(guān)鍵問題是中國關(guān)稅法如何應(yīng)對全球范圍內(nèi)的零關(guān)稅趨勢。

一、零關(guān)稅已經(jīng)成為國際經(jīng)濟貿(mào)易的重要趨勢

WTO雖然極力推進(jìn)零關(guān)稅政策，但由于各成員方態(tài)度不一，一些成員方開始拋開WTO，通過自由貿(mào)易協(xié)定(FTA)實現(xiàn)國際或地區(qū)之間零關(guān)稅，例如《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》(TPP)、《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》(TPCPP)、《美墨加三國協(xié)議》(USMCA)。美國自從宣布對中國、歐盟等合作伙伴增加關(guān)稅，主動發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)后，歐盟與日本簽訂《經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》(EPA)協(xié)定，使得美國不得不積極與日本協(xié)商簽訂零關(guān)稅協(xié)議來應(yīng)付當(dāng)前的危機，且在G7會議上美日也達(dá)成零關(guān)稅協(xié)議意向，這標(biāo)志著零關(guān)稅已經(jīng)成為當(dāng)前國際經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的趨勢。

(一)WTO框架下的零關(guān)稅機制

WTO在國際經(jīng)濟貿(mào)易中起著至關(guān)重要的作用，雖然由于模式僵化等原因而地位有所降低，但其目前仍然是最重要的國際經(jīng)濟組織之一。在WTO框架下，零關(guān)稅雖然不能應(yīng)用于各個方面，但在信息技術(shù)方面和電子商務(wù)方面，零關(guān)稅仍然受到各會員方的大力支持。

1.WTO《信息技術(shù)協(xié)定》零關(guān)稅協(xié)定

《信息技術(shù)協(xié)定》(ITA)是WTO框架下的信息技術(shù)產(chǎn)品關(guān)稅消減協(xié)議，該協(xié)定于1997年4月生效，目前覆蓋了超4萬億美元的貿(mào)易商品及世界各國97%的IT產(chǎn)品出口額，該協(xié)議旨在分階段對信息技術(shù)產(chǎn)品實行零關(guān)稅。中國在加入WTO談判時承諾加入該協(xié)定，并于2003年4月加入。2015年7月18日，世界貿(mào)易組織擴大《信息技術(shù)協(xié)定》產(chǎn)品談判(簡稱擴圍談判)形成了一份擴圍產(chǎn)品清單，共計201項產(chǎn)品。包括中國在內(nèi)的談判各方同意在3至5年內(nèi)對201項信息技術(shù)產(chǎn)品實現(xiàn)零關(guān)稅，這是世貿(mào)組織近20年來達(dá)成的規(guī)模最大的零關(guān)稅協(xié)定。這201項信息技術(shù)產(chǎn)品于2016年7月起開始降低關(guān)稅，并在3至5年實現(xiàn)零關(guān)稅。其中日本在簽訂協(xié)議后，全部信息技術(shù)產(chǎn)品立即實行零關(guān)稅，美國計劃在3年內(nèi)對所有信息技術(shù)產(chǎn)品實現(xiàn)零關(guān)稅，而韓國則是在3年內(nèi)對大多數(shù)信息技術(shù)產(chǎn)品實現(xiàn)零關(guān)稅[1]。

2015年12月，參與擴圍談判的54個世貿(mào)組織成員達(dá)成全面協(xié)議，參加方擴圍產(chǎn)品全球貿(mào)易額達(dá)到了1.3萬億美元，約占信息技術(shù)產(chǎn)品全球貿(mào)易額的90%。世貿(mào)組織總干事阿澤維多在當(dāng)天發(fā)表的聲明中說，擴圍協(xié)議具有里程碑意義，協(xié)議所涉201項信息技術(shù)產(chǎn)品的年貿(mào)易額占全球貿(mào)易量的7%。新協(xié)議達(dá)成后，包括半導(dǎo)體、磁共振成像設(shè)備、全球定位系統(tǒng)設(shè)備、打印機墨盒、核磁共振成像儀和超聲掃描設(shè)備等醫(yī)療裝置、視頻游戲機在內(nèi)的201種IT產(chǎn)品的關(guān)稅將被取消。協(xié)議達(dá)成前，上述高科技產(chǎn)品在相關(guān)國家的進(jìn)口關(guān)稅高達(dá)8%[2]。

2003年中國加入《信息技術(shù)協(xié)定》，并一直在信息技術(shù)產(chǎn)品貿(mào)易中占據(jù)重要地位。中國目前在世界信息技術(shù)貿(mào)易中，生產(chǎn)和出口排名世界第一，進(jìn)口排名世界第二。擴圍談判簽訂新協(xié)議后，中國能夠取得的利益是難以估量的，中國的手機行業(yè)、計算機行業(yè)、通信設(shè)備行業(yè)、軟件行業(yè)也將受益。中國每年將會獲得IT產(chǎn)品80億美元的關(guān)稅減免，從而每年為我國增加120億美元的出口額。擴圍談判后新協(xié)議不僅對于WTO各成員方之間信息技術(shù)產(chǎn)品之間的貿(mào)易極為有利，而且也促進(jìn)了我國電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口。

2.WTO電子商務(wù)零關(guān)稅政策

近年來，中國電子商務(wù)發(fā)展迅速，對推動貿(mào)易和經(jīng)濟增長、促進(jìn)包容和可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了巨大作用。作為全球規(guī)模最大、成長最快的電子商務(wù)市場之一，中國高度重視該領(lǐng)域的國際合作，在雙邊和區(qū)域自貿(mào)協(xié)定中積極推動制定相關(guān)規(guī)則，在世貿(mào)組織中也多次提交提案，努力推動多邊討論取得進(jìn)展。

1997年，美國發(fā)布了《全球電子商務(wù)框架》報告，表示要通過WTO談判，取消由互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)呢浳锛胺?wù)的關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘[1]。1998年5月，132個WTO成員方簽署《關(guān)于電子商務(wù)的宣言》，規(guī)定至少一年內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)上所有貿(mào)易活動實行零關(guān)稅。美國依據(jù)“全球電子商務(wù)政策框架”規(guī)定的原則，分別與日本、韓國、智利、埃及等國簽署了《電子商務(wù)聯(lián)合宣言》。1998年WTO《全球電子商務(wù)宣言》宣布對電子傳輸不予征收關(guān)稅。時至今天，雖然這一政策仍在斷斷續(xù)續(xù)地延續(xù)，但在效力上存在很大的不確定性。1998年的《全球電子商務(wù)宣言》、2001年多哈部長會議宣言、2005年中國香港宣言、2009年總理事會的決定都宣布不對電子傳輸征收關(guān)稅。

美國是極力主張數(shù)字產(chǎn)品永久零關(guān)稅的國家；歐盟則是中間派，雖然現(xiàn)實中不對數(shù)字產(chǎn)品征收關(guān)稅，但是也不明確地支持?jǐn)?shù)字產(chǎn)品永久行零關(guān)稅；發(fā)展中國家則因為在電子產(chǎn)品領(lǐng)域處于劣勢地位而反對電子產(chǎn)品永久零關(guān)稅[3]。正是由于WTO成員方不能形成一致的決議，WTO內(nèi)部只形成了《電子傳輸零關(guān)稅延期宣言》。但是其只是WTO中的臨時措施，不具有正式的法律效力。

2016年，以美國為主導(dǎo)的TPP協(xié)議中以電子商務(wù)專章的形式建議對數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易永久性適用零關(guān)稅。2018年，美墨加協(xié)定也對數(shù)字產(chǎn)品零關(guān)稅單獨做了規(guī)定。正是由于WTO不能形成一致的決議，并且沒有一個效力明確的規(guī)則存在，世界各國開始通過簽訂一系列自由貿(mào)易協(xié)定支持電子傳輸零關(guān)稅。

2019年1月25日，中國、美國、歐盟等76個WTO成員方在瑞士舉行的電子商務(wù)非正式部長級會議上簽署了《關(guān)于電子商務(wù)的聯(lián)合聲明》，并決定在此基礎(chǔ)上就電子商務(wù)問題進(jìn)行談判[4]。

目前的WTO談判應(yīng)力求使電子傳輸免稅成為永久性規(guī)則，以此增加貿(mào)易的確定性，促進(jìn)數(shù)字商品和服務(wù)的使用，同時還應(yīng)確保電子傳輸不受繁瑣的海關(guān)文件和手續(xù)的約束。

(二)FTA推動零關(guān)稅呈現(xiàn)出新趨勢

WTO框架中雖然有一定的零關(guān)稅協(xié)定，但零關(guān)稅條款并不是每個國家都能接受的，因為零關(guān)稅對發(fā)達(dá)國家比較有利，農(nóng)業(yè)國家并不能享受到零關(guān)稅帶來的裨益，而且WTO有一票否決權(quán)，所以在WTO里面，關(guān)稅為零的條款很難通過。

正是由于WTO模式僵化，各成員方參差不齊，不能滿足發(fā)達(dá)國家對零關(guān)稅的需要，于是許多國家開始通過簽訂自由貿(mào)易協(xié)定實現(xiàn)一兩個國家或者地區(qū)之間零關(guān)稅。這給人感覺好像發(fā)達(dá)國家在進(jìn)行雙邊談判，拋棄WTO，把WTO邊緣化了。實際上，F(xiàn)TA(自由貿(mào)易協(xié)定)是全球化發(fā)展中，生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的新特征，它倒不見得是逆全球化，而是全球化發(fā)展到更高級階段以后的必然趨勢[5]。

1.TPP到CPTPP的零關(guān)稅政策

《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》(The Trans-Pacific Partnership，簡稱TPP)，最初是由APEC成員方文萊、智利、新西蘭、新加坡4國發(fā)起，至2013年共有12個成員方宣布加入該談判。2015年10月5日，美國、日本、澳大利亞等12個國家成功結(jié)束跨太平洋戰(zhàn)略經(jīng)濟伙伴協(xié)定談判，達(dá)成TPP貿(mào)易協(xié)定。2016年2月4日，在新西蘭奧克蘭，12個TPP成員方代表正式簽署《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》。TPP的目標(biāo)就是以自由貿(mào)易為框架，試圖建立一個零關(guān)稅的自由貿(mào)易大市場[5]。TPP協(xié)議生效后，智利95%的產(chǎn)品以零關(guān)稅出口至協(xié)議內(nèi)其他11個國家，智利受惠產(chǎn)品達(dá)1 600多種。新加坡將是唯一對TPP所涵蓋的9 000多種產(chǎn)品100%免稅的國家，其次是智利、美國、加拿大和新西蘭，免稅產(chǎn)品占95%，澳大利亞占93%，文萊占92%，日本占87%，馬來西亞占85%,越南占65%(在所有成員方中免稅產(chǎn)品占比最低)。關(guān)于全部產(chǎn)品實現(xiàn)零關(guān)稅的期限，澳大利亞為4年，新西蘭為7年，智利為8年，墨西哥、秘魯和馬來西亞各為16年，日本和越南為21年，美國為30年。

2017年1月23日，美國總統(tǒng)唐納德·特朗普簽署行政命令，美國正式退出TPP。同年11月11日，TPP改組為《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》(Comprehensive and Progressive Agreement for Trans-Pacific Partnership，簡稱CPTPP)，并凍結(jié)了22個美國擁護(hù)但他國反對的條文。2018年3月8日，簽署儀式在智利圣地亞哥舉行，該協(xié)定由日本主導(dǎo)簽訂，共有智利、加拿大、秘魯、越南等11個成員國，占全球GDP總量的13%。2018年12月30日，排除美國的《全面進(jìn)步的跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》正式生效。CPTPP保留了95%的TPP協(xié)議條款，其中就包括零關(guān)稅條款[6]。

自墨西哥進(jìn)口的生禽、新鮮魚或冷凍魚、褐煤、棉纖維和水果的進(jìn)口關(guān)稅將降至零，上述其他國家也將從2020年起降低水果進(jìn)口關(guān)稅。該法令還規(guī)定，如果滿足相關(guān)的所有條件，對1月14日至今登記的進(jìn)出口貨物的報關(guān)單，納稅人將可收回向海關(guān)多繳的稅款。從2018年1月14日至2022年，6個CPTPP成員國的進(jìn)口產(chǎn)品(包括水果和冷凍食品)的關(guān)稅將逐步減少到零[7]。6個CPTPP國家的冷凍牛肉和水牛、不加糖的牛奶和奶油以及羊肉的進(jìn)口稅也將降為零。從2021年起，功率1 100cc或更低馬達(dá)的拖車也將免征進(jìn)口稅。

CPTPP下的優(yōu)惠出口關(guān)稅包括519個關(guān)稅稅目。為了享受優(yōu)惠的出口稅率，出口貨物必須在CPTPP生效的成員國境內(nèi)具有標(biāo)明出口目的地的正確文件和進(jìn)口報關(guān)單。而關(guān)于CPTPP下的特殊優(yōu)惠進(jìn)口關(guān)稅，則包括近11 000個關(guān)稅細(xì)目。

2.USMCA中的零關(guān)稅政策

美國、墨西哥和加拿大三方于2018年9月30日達(dá)成《美墨加貿(mào)易協(xié)定》(簡稱USMCA)，并于11月30日正式簽署生效，以取代1994年以來生效的《北美自由貿(mào)易協(xié)議》(North American Free Trade Agreement，簡稱NAFTA)。

對于三國來說，USMCA覆蓋了一個1.2萬億美元的市場，這一協(xié)定的達(dá)成，無論是對美國還是對世界都有巨大影響。USMCA主要內(nèi)容涉及三國間農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易實現(xiàn)零關(guān)稅、汽車配件零關(guān)稅等一系列條款[8]。

而且USMCA對數(shù)字產(chǎn)品零關(guān)稅單獨做了規(guī)定，因為數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易屬于貿(mào)易的新領(lǐng)域，所以這一章節(jié)內(nèi)容是在原來的NAFTA基礎(chǔ)上新增的。協(xié)議覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品包括計算機程序、文本、視頻、圖像、錄音或者其他經(jīng)過數(shù)字編碼、用于商業(yè)的、能夠通過電子方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定，對該類商品，應(yīng)實施零關(guān)稅，且不應(yīng)收取其他類型的費用。

加拿大、墨西哥和美國高級官員于2019年12月10日簽署了美墨加貿(mào)易協(xié)定的最新修訂版，這為三國立法機構(gòu)批準(zhǔn)該協(xié)議鋪平了道路。新版協(xié)定除了保持以前商定的農(nóng)產(chǎn)品方面的零關(guān)稅外，還要求加拿大對美國的牛奶、雞蛋等商品開放更多市場。目前，修改后的協(xié)定還必須經(jīng)過三國國會的批準(zhǔn)才能生效。而墨西哥方面已經(jīng)在2020年上半年批準(zhǔn)了這項協(xié)定。

(三)G7會議后，零關(guān)稅趨勢更加明顯

G7會議后，美國與日本達(dá)成零關(guān)稅協(xié)議，加上之前日本和歐盟簽訂的零關(guān)稅協(xié)議，這意味著世界三大貿(mào)易體都已經(jīng)在零關(guān)稅方面達(dá)成共識，甚至在將來可能會演變成以美日歐為主導(dǎo)、包括七國集團(tuán)在內(nèi)的更廣范圍的零關(guān)稅同盟。

1.日歐EPA正式生效

自從美國總統(tǒng)特朗普宣布對其他貿(mào)易伙伴增收關(guān)稅后，為了對抗美國的貿(mào)易保護(hù)主義，許多國家都積極采取措施，不僅在關(guān)稅上對美國進(jìn)行反擊，甚至開始撇開美國，自己簽訂關(guān)于零關(guān)稅的自由貿(mào)易協(xié)定。2018年7月17日，日本和歐盟方面的領(lǐng)導(dǎo)人簽署了《經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》(EPA)，這兩大經(jīng)濟體占全球經(jīng)濟總量的30%、貿(mào)易總量的40%，內(nèi)容涉及取消關(guān)稅、破除非關(guān)稅壁壘等多個方面[9]。2019年2月1日，EPA正式生效，全球最大的自由貿(mào)易區(qū)由此誕生。

日歐EPA減免進(jìn)出口產(chǎn)品的關(guān)稅，僅農(nóng)產(chǎn)品減免關(guān)稅就達(dá)到2 000余種。日歐EPA簽訂后，歐盟在整體上對日本大約99%的產(chǎn)品實行零關(guān)稅，所有的工業(yè)品在協(xié)議生效后實行100%的零關(guān)稅，汽車整車的關(guān)稅將在8年內(nèi)取消，超過90%的汽車零部件將會在協(xié)定實施后立即實行零關(guān)稅，彩電將會在協(xié)議生效后的第6年實現(xiàn)零關(guān)稅；農(nóng)業(yè)、林業(yè)和漁業(yè)幾乎所有的產(chǎn)品都會在協(xié)定生效后實行零關(guān)稅(包括日本具有出口優(yōu)勢的產(chǎn)品，如牛肉、茶葉、漁業(yè)產(chǎn)品)[10]。

日本對歐盟大約94%的產(chǎn)品實行零關(guān)稅(農(nóng)業(yè)、林業(yè)和漁業(yè)產(chǎn)品大約82%，工業(yè)品100%)，化工產(chǎn)品和纖維/纖維制品的關(guān)稅將在協(xié)定實施后取消；皮革和鞋類(目前最高關(guān)稅30%)的關(guān)稅將在協(xié)定實施11年或16年后取消。切達(dá)、高德干酪等奶酪品將在協(xié)定生效后的第16年實行零關(guān)稅，但是實行配額制；紅酒和服裝類都在協(xié)定生效后立即實行零關(guān)稅；意大利面和巧克力點心則會在協(xié)定生效后的第11年實行零關(guān)稅；豬肉的關(guān)稅將會在協(xié)定生效后的第11年消減至50日元，而牛肉的關(guān)稅在協(xié)議生效15年后取消，但是允許有保障措施。

日歐EPA規(guī)定，歐盟在整體上對日本大約99%的產(chǎn)品實行零關(guān)稅；日本對歐盟大約94%的產(chǎn)品實行零關(guān)稅，并在未來幾年內(nèi)使零關(guān)稅率逐步達(dá)到99%[11]。EPA自生效之日起，日本和歐盟對雙方產(chǎn)品零關(guān)稅的比重都超過了90%[12]。與此相對比，TPP剛開始生效后，日本在TPP實施第一年的零關(guān)稅比重為86.11%，明顯低于歐日自貿(mào)協(xié)定中日本的零關(guān)稅比重。由此可見，日本對于零關(guān)稅開放的程度越來越高，零關(guān)稅已經(jīng)成為國際經(jīng)濟貿(mào)易的重要趨勢。

2.美日達(dá)成零關(guān)稅協(xié)議

日本歐盟EPA的簽訂，使得美國意識到其單邊主義和貿(mào)易保護(hù)主義已經(jīng)招致世界其他貿(mào)易同盟的不滿。2019年8月21日，日本經(jīng)濟財政大臣茂木敏充與美國貿(mào)易談判代表辦公室代表萊特希澤進(jìn)行了談判，該談判持續(xù)了3天，最終雙方宣布日美達(dá)成框架性協(xié)定。2019年8月25日，特朗普與安倍晉三在法國七國集團(tuán)(G7)峰會上宣布日美經(jīng)貿(mào)談判達(dá)成原則性協(xié)議，并希望于9月份簽署正式談判協(xié)議。

這個協(xié)議涉及農(nóng)業(yè)、電子貿(mào)易和其他產(chǎn)業(yè)。根據(jù)協(xié)議，日本將把美國牛肉和豬肉的關(guān)稅降至TPP所設(shè)定的水平，這樣日本對美國牛肉38.5%的關(guān)稅將分階段降至9%。同時華盛頓決定暫時保持對日本汽車2.5%的關(guān)稅，雖然撤銷汽車關(guān)稅的要求暫時沒有敲定，但是許多工業(yè)制品和汽車零件都將被撤銷關(guān)稅。

其實在美國沒有退出TPP前，日本與美國已經(jīng)就農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅問題達(dá)成一致。但是因為特朗普上臺后退出了TPP，導(dǎo)致TPP沒有對美國生效，現(xiàn)在美國牛肉出口至日本仍然被征收38.5%的關(guān)稅。而CPTPP生效后，澳大利亞、新西蘭等11個成員國之間牛肉進(jìn)口關(guān)稅已經(jīng)減免至27.5%，來自CPTPP國家的牛肉對日本出口量猛增至上年同期的約1.5倍，這使得美國在農(nóng)產(chǎn)品出口領(lǐng)域根本無法與CPTPP成員國之間競爭[13]。而且自從美國對中國挑起貿(mào)易戰(zhàn)后，美國的農(nóng)產(chǎn)品很難出口到中國，這就導(dǎo)致美國迫切地想要開拓新市場，以此緩解美國農(nóng)民和農(nóng)產(chǎn)品出口商的壓力。所以，在雙重壓力下，美國迫切地希望與日本簽訂零關(guān)稅協(xié)議。美日達(dá)成零關(guān)稅協(xié)議一旦生效，將會為美國農(nóng)產(chǎn)品開辟出70億美元的市場，這不僅對于美國農(nóng)民來說是一個好消息，而且也能夠使美國與CPTPP其他成員國平等競爭。

美國希望與日本簽訂的零關(guān)稅協(xié)議能夠超出CPTPP關(guān)于零關(guān)稅的范圍和力度，但是日本卻堅持CPTPP標(biāo)準(zhǔn)。其實，日本堅持CPTPP標(biāo)準(zhǔn)也有其自身的考量。CPTPP目前已經(jīng)生效，如果日本在協(xié)定外對美國作出更大讓步，這必然會招致CPTPP其他10個成員國的不滿，從而使得TPCPP需要重新修訂?？傊绹c日本簽訂零關(guān)稅協(xié)議是大勢所趨，也是美國挑起貿(mào)易戰(zhàn)和實行貿(mào)易保護(hù)主義的必然結(jié)果。

日本與歐盟已經(jīng)簽訂EPA，美日零關(guān)稅協(xié)議也即將簽訂，再加上美國與歐盟也在一直就零關(guān)稅的問題進(jìn)行協(xié)商，一旦美國、日本、歐盟全都達(dá)成零關(guān)稅協(xié)定，這就意味著零關(guān)稅將覆蓋全球國際經(jīng)濟貿(mào)易的50%以上[14]，零關(guān)稅絕對是大勢所趨。

二、中國對于零關(guān)稅的態(tài)度

零關(guān)稅毫無疑問會對中國經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的沖擊，雖然傳統(tǒng)工業(yè)會受到一定的影響，但是從長遠(yuǎn)來看，零關(guān)稅政策對中國經(jīng)濟的影響只會利大于弊。中國目前已經(jīng)與24個國家和地區(qū)簽署了關(guān)于零關(guān)稅的自由貿(mào)易協(xié)定，并且在將來可能會簽訂更多的自由貿(mào)易協(xié)定，所以中國對于零關(guān)稅一直持積極的態(tài)度。

(一)中國目前涉及零關(guān)稅的自貿(mào)協(xié)定

根據(jù)商務(wù)部消息，截至目前，我國已經(jīng)與24個國家和地區(qū)簽署了16個自由貿(mào)易協(xié)定，其中15個已經(jīng)生效實施，共涵蓋了8 000余種零關(guān)稅的進(jìn)口產(chǎn)品[14]。目前，在上述自貿(mào)協(xié)定的框架下，我國總進(jìn)口額近三分之一的產(chǎn)品可以享受自貿(mào)協(xié)定優(yōu)惠關(guān)稅的待遇，其中大部分是終端消費品。隨著我國自貿(mào)區(qū)建設(shè)的推進(jìn)，未來將會有更多的產(chǎn)品以零關(guān)稅進(jìn)口到我國，為國內(nèi)消費者提供更多優(yōu)質(zhì)、優(yōu)價的消費選擇，并推動國內(nèi)消費供給側(cè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動我國在消費領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

1.中國-東盟自貿(mào)區(qū)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易中的零關(guān)稅政策

中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)(簡稱CAFTA)，是中國與東盟十國組建的自由貿(mào)易區(qū)。中國和東盟對話始于1991年，中國1996年成為東盟的全面對話伙伴國。2010年1月1日，中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)正式成立[15]。中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)建成后，中國與東盟的貿(mào)易額占到了世界貿(mào)易總額的10%以上，生產(chǎn)總值達(dá)到了6萬億美元。到目前為止，中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)共有11個參與國、涵蓋了共19億人口，是全球人口最多的自由經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)，同時它的規(guī)模在發(fā)展中國家之間也是最大的。中國-東盟自貿(mào)區(qū)是我國最早商談的自貿(mào)區(qū)，也是最早實施的自貿(mào)區(qū)，更是我國已建成的最大自貿(mào)區(qū)，中國與東盟各成員國之間90%以上的商品關(guān)稅已經(jīng)降為零。

2002年中國與東盟雙方簽署《全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》，2015年11月22日中國與東盟簽訂《中華人民共和國與東南亞國家聯(lián)盟關(guān)于修訂〈中國-東盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議〉及項下部分協(xié)議的議定書》(簡稱升級《議定書》)，2016年7月1日升級《議定書》在中國與越南之間率先生效，2019年10月22日，升級《議定書》在所有成員國之間全面生效。升級《議定書》是我國第一次對自貿(mào)區(qū)協(xié)議進(jìn)行升級，主要是對原自貿(mào)區(qū)協(xié)議進(jìn)行補充和完善。升級《議定書》在所有成員國中全面生效能夠進(jìn)一步使自貿(mào)區(qū)的零關(guān)稅政策更加完善，從而真正使各國和各國人民真正享受自貿(mào)區(qū)零關(guān)稅帶來的益處。中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的全面建成不僅促進(jìn)了中國和東盟各成員國經(jīng)濟的快速發(fā)展，更使各參與國人民切實享受到了自貿(mào)區(qū)帶來的便利，我國人民可以用更便宜的價格買到東盟各國的水果，如山竹、榴蓮等。

2003年10月1日，中國與泰國果蔬關(guān)稅降為零，率先實現(xiàn)零關(guān)稅。2006年，中國與東盟十國所有成員國農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅降為零。2010年，中國與原東盟六國對部分敏感產(chǎn)品除外的全部產(chǎn)品實行零關(guān)稅。2015年，中國與新東盟四國對部分敏感產(chǎn)品除外的全部產(chǎn)品實行零關(guān)稅。2018年，中國-東盟自貿(mào)區(qū)所有成員國對剩余的部分敏感產(chǎn)品全部實行零關(guān)稅。到目前為止，中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)已經(jīng)完全實現(xiàn)了“早期收獲計劃”的目標(biāo)，實現(xiàn)了所有成員國之間所有產(chǎn)品實行零關(guān)稅的目標(biāo)。

從2002年到2018年，中國與東盟貿(mào)易額從548億美元增加到了5 878億美元，16年就增長了10倍之多?，F(xiàn)在我國已經(jīng)成為東盟最大的貿(mào)易伙伴，而東盟則是我國第二大貿(mào)易伙伴。正是零關(guān)稅協(xié)議的簽訂促進(jìn)了這種結(jié)果的出現(xiàn)。

2.《中韓自由貿(mào)易協(xié)定》中的零關(guān)稅政策

2015年11月30日，韓國國會經(jīng)討論，批準(zhǔn)《中韓自貿(mào)協(xié)定》。2015年12月20日，該協(xié)定正式生效。按照協(xié)定，中國將會在最長20年內(nèi)使占總稅目91%、進(jìn)口額85%的產(chǎn)品關(guān)稅降為零，而韓國要使占總稅目92%、進(jìn)口額91%的產(chǎn)品關(guān)稅降為零。

據(jù)海關(guān)估算，《中韓自貿(mào)協(xié)定》生效一年內(nèi)，中國出口到韓國的貨物將會有260億美元的關(guān)稅減免，韓國出口到中國的貨物則能獲得200億美元的關(guān)稅減免。這都得益于《中韓自貿(mào)協(xié)定》的簽訂。

《中韓自貿(mào)協(xié)定》生效后，中國將有6 108種貨物立刻實行零關(guān)稅，而韓國將有1 649種貨物立刻實行零關(guān)稅?！吨许n自貿(mào)協(xié)定》生效10天后，中國實行零關(guān)稅的比例將會達(dá)到20%，而韓國實行零關(guān)稅的比例將會達(dá)到50%。

《中韓自貿(mào)協(xié)定》簽訂后，不僅僅促進(jìn)了兩國之間經(jīng)濟貿(mào)易的快速發(fā)展，也能夠使兩國消費者更加便利。對中國消費者而言，能夠用更加低廉的價格購買韓國的熱門產(chǎn)品，例如家電產(chǎn)品、化妝品、名牌衣服、大牌鞋子等。對于家電產(chǎn)品，電冰箱、微波爐甚至一些美容儀等產(chǎn)品，韓國目前的關(guān)稅為15%，根據(jù)協(xié)定韓國將在10年內(nèi)對這些產(chǎn)品實行零關(guān)稅。關(guān)于牙膏等口腔清潔物品，韓國目前的關(guān)稅為10%，韓國將在10到20年內(nèi)對這些產(chǎn)品實行零關(guān)稅。韓國海苔目前的關(guān)稅為15%，韓國將在10年內(nèi)對這些產(chǎn)品實行零關(guān)稅。韓國最著名的泡菜目前關(guān)稅是15%，韓國將在20年內(nèi)對泡菜零關(guān)稅。另外，近90%的水產(chǎn)品將在10年內(nèi)逐步實行零關(guān)稅，包括鱈魚、凍蟹。而韓國的潮牌服裝、鞋帽等產(chǎn)品，目前關(guān)稅約為15%，韓國也將在10年到20年內(nèi)對這些產(chǎn)品實行零關(guān)稅。從韓國消費者角度看，韓國的消費者也將以更低的價格買到中國的產(chǎn)品。中國將在20年內(nèi)對雞、鴨等部分禽類產(chǎn)品實行零關(guān)稅；魚等部分水產(chǎn)品將在5到20年由目前10%～20%的關(guān)稅降為零；中國將在15到20年內(nèi)對部分蔬菜和水果實現(xiàn)零關(guān)稅。服裝和鞋子部分產(chǎn)品、電冰箱等家電產(chǎn)品，中國都將在10到20年內(nèi)實現(xiàn)零關(guān)稅。

目前中國和韓國在全球貿(mào)易份額排名中分別位居第1和第9，兩國的貿(mào)易總額已經(jīng)接近3 000億美元，中國與韓國簽訂關(guān)于零關(guān)稅的自由貿(mào)易協(xié)定，不僅對中韓兩國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重大影響，也促進(jìn)了零關(guān)稅在全球自由經(jīng)濟貿(mào)易中的發(fā)展。

(二)我國自由貿(mào)易試驗區(qū)的零關(guān)稅政策

自改革開放以來，我國就重視自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)。2013年至2019年，中國已經(jīng)分多批次完成了18個自由貿(mào)易試驗區(qū)的建設(shè)。自由貿(mào)易試驗區(qū)對中國經(jīng)濟的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。零關(guān)稅在自由貿(mào)易試驗區(qū)建設(shè)中由最初的不受重視到現(xiàn)在的大力支持，已經(jīng)表明中國對零關(guān)稅持積極的態(tài)度。

1.上海自由貿(mào)易區(qū)實行的零關(guān)稅政策

2013年9月29日，上海自由貿(mào)易試驗區(qū)正式成立，這標(biāo)志著我國第一個自由貿(mào)易試驗區(qū)正式設(shè)立，也給我國其他自由貿(mào)易區(qū)的設(shè)立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，提供了寶貴的經(jīng)驗。

上海自由貿(mào)易區(qū)是我國第一個自由貿(mào)易試驗區(qū)，在設(shè)立之初各種政策并不是特別完善，而稅收問題在自由貿(mào)易試驗區(qū)中是非常重要的問題。上海自由貿(mào)易區(qū)自設(shè)立之初，就明確表示不會在試驗區(qū)實行零關(guān)稅政策，因為擔(dān)心零關(guān)稅會導(dǎo)致出現(xiàn)稅收洼地的問題，所以自貿(mào)區(qū)希望通過制度創(chuàng)新，而不是零關(guān)稅政策吸引外商。

上海自由貿(mào)易試驗區(qū)設(shè)立之時，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)局就聯(lián)合發(fā)布了進(jìn)口稅收政策，試驗區(qū)內(nèi)，生產(chǎn)性行業(yè)以及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)所需要的機器、設(shè)備等產(chǎn)品在進(jìn)口時免除關(guān)稅，而生活性產(chǎn)業(yè)及服務(wù)業(yè)需要進(jìn)口的貨物都不免除關(guān)稅。這些稅收政策實際上限制了上海自由貿(mào)易試驗區(qū)的發(fā)展，這些政策對外商并沒有太大的吸引力，從而使得外商不愿意進(jìn)入自貿(mào)試驗區(qū)。上海自貿(mào)試驗區(qū)急需改變當(dāng)下的稅收政策，順應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展趨勢，與國際接軌。

2.海南自由貿(mào)易試驗區(qū)即將試行的零關(guān)稅政策

2018年4月13日下午，習(xí)近平總書記在慶祝海南建省辦經(jīng)濟特區(qū)30周年大會上鄭重宣布，黨中央決定支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗區(qū)，支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系[16]。

海南自由貿(mào)易試驗區(qū)與我國其他自由貿(mào)易試驗區(qū)不同，海南自由貿(mào)易試驗區(qū)覆蓋了海南省全島，規(guī)?？涨埃院Ｄ献杂少Q(mào)易區(qū)實行的關(guān)稅政策也要與我國其他自由貿(mào)易試驗區(qū)有所區(qū)別。

目前，國際上對自由貿(mào)易港沒有明確的定義。一般是指，設(shè)在一國(或地區(qū))境內(nèi)關(guān)外、貨物資金人員進(jìn)出自由、絕大多數(shù)商品免征關(guān)稅的特定區(qū)域，是目前全球開放水平最高的特殊經(jīng)濟功能區(qū)[17]。中國香港、新加坡等自由貿(mào)易港對一般貨物均不征關(guān)稅，僅對特殊商品征收關(guān)稅[18]。海南自由貿(mào)易港的建設(shè)要參考世界其他自由貿(mào)易港的設(shè)置，大力推行零關(guān)稅政策。

2019年11月5日，習(xí)近平總書記在第二屆進(jìn)博會上發(fā)表重要講話時提出，要“加快推進(jìn)海南自由貿(mào)易港建設(shè)，打造開放新高地”。12月10日至12日在京舉行的中央經(jīng)濟工作會議上強調(diào)，要“發(fā)揮好自貿(mào)試驗區(qū)改革開放試驗田作用，推動建設(shè)海南自由貿(mào)易港”。12月19日，國務(wù)院副總理韓正在國家發(fā)展改革委召開的座談會上強調(diào)，要抓緊制定并出臺海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案，推動海南全面深化改革開放。由此可見，我國對海南自由貿(mào)易港的建設(shè)越來越重視。

2019年12月20日，海南省委常委會會議明確指出，推進(jìn)自由貿(mào)易港建設(shè)要“大力建設(shè)特色鮮明的國際旅游消費中心”。把海南建設(shè)成國際旅游消費中心，是中央12號文件對海南建設(shè)自由貿(mào)易港的戰(zhàn)略定位。海南省委原常委、海南現(xiàn)代管理研究院院長王毅武認(rèn)為，“國際旅游消費中心，意味著海南是一個覆蓋全島的免關(guān)稅大超市”。在王毅武看來，海南的目標(biāo)是建一個世界上最大的、最好的、最便捷、最優(yōu)惠的“免稅大超市”。

海南自貿(mào)區(qū)建設(shè)的最終目標(biāo)是建設(shè)海南自貿(mào)港。海南自貿(mào)港的建設(shè)表明我國已經(jīng)認(rèn)識到零關(guān)稅在當(dāng)今國際經(jīng)濟貿(mào)易中的重要地位。海南省財政廳已經(jīng)成功起草了《中共海南省委關(guān)于高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量建設(shè)全島自由貿(mào)易試驗區(qū)為建設(shè)中國特色自由貿(mào)易港打下堅實基礎(chǔ)的意見(討論稿)》(簡稱《意見》)?！兑庖姟访鞔_指出海南省將要在部分行業(yè)和地區(qū)壓茬實行零關(guān)稅等自貿(mào)港政策，逐步實現(xiàn)海南省建設(shè)自貿(mào)港的目標(biāo)，為其他自貿(mào)試驗區(qū)提供寶貴的經(jīng)驗。

三、中國關(guān)稅法對于零關(guān)稅因應(yīng)

中國目前雖然簽訂了一系列自由貿(mào)易協(xié)定，出臺了許多關(guān)于零關(guān)稅的政策，但是由于中國關(guān)稅法目前還不完善，所以更加缺乏對零關(guān)稅的法律規(guī)制和保護(hù)。零關(guān)稅已經(jīng)成為國際經(jīng)濟貿(mào)易的重要趨勢，所以完善中國關(guān)稅法并加強對零關(guān)稅的法律規(guī)制和保護(hù)就顯得尤為重要。

(一)中國關(guān)稅法目前關(guān)于零關(guān)稅規(guī)定不完善之處

我國現(xiàn)行關(guān)稅法律規(guī)范以全國人民代表大會于2000年7月修正頒布的《中華人民共和國海關(guān)法》為法律依據(jù)，以國務(wù)院于2003年11月發(fā)布的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審定并報國務(wù)院批準(zhǔn)、作為條例組成部分的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》和《中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》為基本法規(guī)，由負(fù)責(zé)關(guān)稅政策制定和征收管理的主管部門依據(jù)基本法規(guī)擬定的管理辦法和實施細(xì)則為主要內(nèi)容。2015年8月，《關(guān)稅法》被補充進(jìn)第十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃。

《中華人民共和國海關(guān)法》目前關(guān)于零關(guān)稅的規(guī)定寥寥無幾，只有第五十六條、第五十七條、第五十八條對關(guān)稅減免的范圍作出了規(guī)定。

目前我國并沒有一部統(tǒng)一、完整的關(guān)稅法，當(dāng)前的關(guān)稅法由海關(guān)法、海關(guān)進(jìn)出口條例和國務(wù)院發(fā)布的規(guī)定組成，各部分比較雜亂，并且關(guān)于零關(guān)稅的規(guī)定沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國目前的海關(guān)法對于零關(guān)稅的規(guī)定寥寥無幾，僅僅規(guī)定了免征關(guān)稅的種類，其他關(guān)于零關(guān)稅的規(guī)定幾乎沒有。但是隨著時代的發(fā)展，零關(guān)稅已經(jīng)成為當(dāng)今國際經(jīng)濟貿(mào)易的重要趨勢，所以我國急需對零關(guān)稅作出詳細(xì)的法律規(guī)定。由于現(xiàn)在電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)對國家經(jīng)濟實力和國際競爭力起著至關(guān)重要的作用，但是中國關(guān)于電子商務(wù)零關(guān)稅的法律規(guī)定仍然是一片空白。到目前為止，我國自由貿(mào)易試驗區(qū)已走過6年的探索征程，中國自貿(mào)試驗區(qū)在這6年時間里從1個擴圍到18個，國家越來越重視自貿(mào)試驗區(qū)的建設(shè)，但是我國現(xiàn)在并沒有專門關(guān)于自貿(mào)試驗區(qū)的法律規(guī)定，所以現(xiàn)行關(guān)稅法配套設(shè)施不健全。

(二)中國關(guān)稅法關(guān)于零關(guān)稅趨勢應(yīng)做出的應(yīng)對

雖然我國已經(jīng)認(rèn)識到零關(guān)稅是國際經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的趨勢，并且通過簽訂一系列自由貿(mào)易協(xié)定、大力推進(jìn)自由經(jīng)濟貿(mào)易試驗區(qū)的建設(shè)積極應(yīng)對零關(guān)稅的趨勢，但是我國關(guān)稅法關(guān)于零關(guān)稅的規(guī)定并不完善。所以，我國目前急需對關(guān)稅法進(jìn)行調(diào)整，給零關(guān)稅提供法律上的支持和保護(hù)。

1.加快制定統(tǒng)一、完善的關(guān)稅法

在復(fù)雜的外部形勢下，關(guān)稅立法備受我國各界關(guān)注。目前包括關(guān)稅在內(nèi)的不少稅種還是以國務(wù)院條例形式存在，為了落實稅收法定原則，不少稅種已經(jīng)啟動立法進(jìn)程，早在十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃中，關(guān)稅法就被作為條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案。

財政部2019年立法工作安排中，明確力爭2019年內(nèi)完成增值稅法、消費稅法、印花稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、土地增值稅法、關(guān)稅法等的部內(nèi)起草工作，及時上報國務(wù)院。

從2019年開始，財政部、稅務(wù)總局先后公布了城市維護(hù)建設(shè)稅法、印花稅法、土地增值稅法、增值稅法和消費稅法的征求意見稿，目前僅剩關(guān)稅法尚未公布征求意見稿。在當(dāng)前復(fù)雜的外貿(mào)形勢下，加快制定獨立、完善的關(guān)稅法對于我國在外貿(mào)中立于不敗之地尤為重要。

2.在關(guān)稅法中對于零關(guān)稅設(shè)置專章進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定

我國目前的海關(guān)法僅僅在第五十六條、第五十七條、第五十八條對稅收減免作了規(guī)定，但是也僅僅是規(guī)定了稅收減免的種類，以及國務(wù)院對稅收減免具有調(diào)控權(quán)。這在當(dāng)前的國際貿(mào)易背景下是不夠的，因為隨著國際經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，各國關(guān)于零關(guān)稅的比例越來越高，零關(guān)稅適用的領(lǐng)域越來越寬，現(xiàn)有的海關(guān)法對稅收減免的領(lǐng)域規(guī)定不夠全面，例如關(guān)于數(shù)字產(chǎn)品是否能適用零關(guān)稅，現(xiàn)行法律并沒有表明。在關(guān)稅法中設(shè)置專章規(guī)定零關(guān)稅極其重要，首先，要對海關(guān)法中關(guān)于稅收減免的范圍加以完善，比如現(xiàn)在許多發(fā)達(dá)國家都要求對數(shù)字產(chǎn)品實施零關(guān)稅政策，這在我國海關(guān)法上并沒有體現(xiàn)。其次，海關(guān)法對于零關(guān)稅的規(guī)定幾乎沒有，在結(jié)構(gòu)上并不完善，比如零關(guān)稅政策實施后，如果海關(guān)繼續(xù)收取關(guān)稅，當(dāng)事人要怎么保護(hù)自己的權(quán)利等也需要在關(guān)稅法中有所反映。所以將來制定統(tǒng)一、完善的關(guān)稅法時，應(yīng)在關(guān)稅法中對于零關(guān)稅設(shè)置專章進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。

3.加快出臺《中華人民共和國自由貿(mào)易區(qū)(港)法》等專項配套法規(guī)

自從習(xí)近平總書記發(fā)表講話要大力支持建設(shè)海南自由貿(mào)易港。海南自由貿(mào)易港的建設(shè)就已經(jīng)提上日程，我國將在2020年正式開始建設(shè)海南自由貿(mào)易港，但是到目前為止我國沒有任何關(guān)于自由貿(mào)易港的法律法規(guī)，這就意味著海南自由貿(mào)易港只有國家政策的支持，而在法律規(guī)范方面完全是一片空白，這對海南自由貿(mào)易港的建設(shè)是極為不利的。

海南省政府已經(jīng)出臺了《意見》表明要支持全國人民代表大會盡快起草《中華人民共和國自由貿(mào)易區(qū)(港)法》。為加快海南自由貿(mào)易區(qū)(港)建設(shè)，應(yīng)加快出臺《中華人民共和國自由貿(mào)易區(qū)(港)法》等專項法規(guī)，構(gòu)建國際化的自由貿(mào)易港法律制度規(guī)范，為我國所有自由貿(mào)易試驗區(qū)的發(fā)展提供法治保障[16]。這不僅僅是為了海南自由貿(mào)易港的建設(shè)和發(fā)展，還與我國其他自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展息息相關(guān)。

四、結(jié)語

在WTO框架下，雖然也有一定的零關(guān)稅政策，但是由于WTO模式僵化，不能很好地解決當(dāng)前貿(mào)易沖突問題。近年來，美國、歐盟、日本，包括中國都開始通過簽訂自由貿(mào)易協(xié)定解決國際貿(mào)易中的問題，縱觀TPP、CPTPP、EPA、USMCA等一系列自由貿(mào)易協(xié)定，不難發(fā)現(xiàn)，零關(guān)稅已經(jīng)成為當(dāng)今國際經(jīng)濟貿(mào)易的趨勢。所以中國關(guān)稅法順應(yīng)零關(guān)稅趨勢，積極做出應(yīng)對和改變，對我國的法治事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展都尤為重要。