鄉(xiāng)村振興視域下我國農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)稅務(wù)風險防范對策

李 雪

（1.安徽新華教育發(fā)展有限公司，安徽 合肥 230061；2.安徽新東方烹飪技工學校，安徽 合肥 230061）

1 我國農(nóng)產(chǎn)品電商經(jīng)營方式與涉稅問題分析

1.1 第三方電商平臺下的農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)

通常，企業(yè)借助第三方電商平臺，不斷展開基于農(nóng)產(chǎn)品市場下的B2C、B2B等業(yè)務(wù)，并以此向第三方電商平臺支付服務(wù)、會員與廣告等費用。這些費用中包括農(nóng)業(yè)企業(yè)需要繳納的各種稅費，如企業(yè)所得稅與增值稅。企業(yè)應用第三方電商平臺進行經(jīng)營的模式分為如下2種。一是第三方企業(yè)只開展農(nóng)產(chǎn)品流通電商經(jīng)營模式。該種經(jīng)營模式一般不涉及種植與飼養(yǎng)等各個環(huán)節(jié)，第三方企業(yè)多從農(nóng)戶、村集體組織、農(nóng)產(chǎn)品加工廠或其他供應商層面收購。二是農(nóng)業(yè)企業(yè)借助自有農(nóng)場進行農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的電商經(jīng)營模式。諸多企業(yè)會通過承包農(nóng)場進行農(nóng)產(chǎn)品種植與畜牧養(yǎng)殖，如種植水果、蔬菜與飼養(yǎng)雞鴨豬牛等。企業(yè)將這些農(nóng)產(chǎn)品運送到加工廠進行初加工后，由加工廠配送到各區(qū)域經(jīng)銷商售賣給消費者。另外，根據(jù)市場銷售情況，部分企業(yè)會收購一些知名品牌的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地。這類電商企業(yè)一般既是納稅主體，也是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營者，但在銷售自營農(nóng)產(chǎn)品過程中免征增值稅。

1.2 自建自營農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)

部分企業(yè)通過自建農(nóng)產(chǎn)品電商平臺，采用不同層級會員管理方式，為供應商、經(jīng)銷商等客戶提供全方面、立體化農(nóng)產(chǎn)品發(fā)布、質(zhì)量檢驗、物流運輸、信息服務(wù)和售后服務(wù)等全過程相關(guān)數(shù)據(jù)信息。雖然部分電商平臺企業(yè)會提供與農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的融資擔保類金融服務(wù)，但是不會參與農(nóng)產(chǎn)品的直接銷售?！稇惙?wù)范圍注釋》重新對電商平臺與第三方支付業(yè)務(wù)服務(wù)進行定義與修訂納稅標準。此外，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“信息服務(wù)技術(shù)與業(yè)務(wù)”與農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及物流業(yè)都同屬于服務(wù)業(yè)，征收同等增值稅6%或3%。

1.3 綜合型農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)平臺

綜合型農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)通常涉及農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售整個流程與環(huán)節(jié)。這類企業(yè)一般都是大型企業(yè)收購或農(nóng)戶自發(fā)組織等自建自營農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)貿(mào)易平臺，從而實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售、售后一體化。綜合型農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)會為客戶提供全過程的電子商務(wù)服務(wù)。這類農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)涵蓋前兩種農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)，并在繳納稅款過程中采用不同的稅率與納稅優(yōu)惠政策，分開核算農(nóng)產(chǎn)品銷售與服務(wù)業(yè)務(wù)。

2 鄉(xiāng)村振興視域下我國農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)涉稅風險識別與防范對策

2.1 農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者身份選擇

《網(wǎng)絡(luò)交易暫行管理辦法》與《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》分別于2010 年與2014 年展開實施。其均對個人開展電商創(chuàng)業(yè)做出了如下規(guī)定：①個人開辦網(wǎng)點，必須進行實名登記；②如果開展線上電商活動，必須具備工商登記條件，否則必須到政府部門進行工商等級認定。而且，2015 年發(fā)布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中第十九條規(guī)定“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識”；第三十三條再次強調(diào)“要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”。這意味著該納稅的不僅是企業(yè)，還將覆蓋包括普通網(wǎng)店店主在內(nèi)的自然人。2015 年5月，商務(wù)部就《無店鋪零售業(yè)經(jīng)營管理辦法（試行）（征求意見稿）》向廣大消費者、企業(yè)等主體廣泛征求意見。意見稿主要對無店鋪零售經(jīng)營者的銷售活動做出了新的規(guī)定，要求個人或企業(yè)從事電商銷售活動時，需要向當?shù)囟悇?wù)部門提交經(jīng)營執(zhí)照、授權(quán)經(jīng)營許可證、經(jīng)營許可證，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他證照信息。據(jù)此可知，意見稿正式明確營業(yè)執(zhí)照將成為個人或企業(yè)開展線上電商平臺的門檻。

2.2 農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)納稅主體選擇

當前，國家對于增值稅納稅人有著不同的劃分，具體被劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于這兩種納稅人的稅收處理方式有較大區(qū)別，一定程度會影響稅負。在農(nóng)產(chǎn)品銷售過程中，需要采用適用增值稅簡易計征方式對小規(guī)模納稅人進行征稅，稅率為3%。2014 年10 月至2015年12月，國家對月銷售額達到3萬元的小規(guī)模納稅人進行納稅時，免征增值稅。一般納稅人采用的是13%的增值稅稅率。購進農(nóng)產(chǎn)品時所需繳納的進項稅抵扣可分為以下3 種情況：①采用專用增值稅發(fā)票對一般納稅人征收稅款；②未取得專用增值稅專用發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；③以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣［1］。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。

2.3 農(nóng)產(chǎn)品特定經(jīng)營主體選擇

現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在對自有農(nóng)產(chǎn)品進行銷售時，可以免征收增值稅。通常，農(nóng)業(yè)涵蓋種植業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可分為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人與企業(yè)。國家稅務(wù)總局對所有銷售農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)、個人與其他經(jīng)營主體都采取的是農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策。同時，國家稅務(wù)總局對“公司+農(nóng)戶”從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，明確其可以按照企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)條例享受部分減免稅收的優(yōu)惠政策。針對符合納稅條件的小型農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)，無論是查賬征收還是核定征收，都可以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。另外，如果農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)經(jīng)營主體是大學生、殘疾人、軍人等，都可以享受稅收優(yōu)惠政策［2］。

2.4 農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)銷售種類選擇

通常，國家對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅的稅率為13%，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售自有農(nóng)產(chǎn)品可以免征收增值稅。此處的農(nóng)產(chǎn)品主要為財政部與稅務(wù)總局指定的初級產(chǎn)品，包括種植業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)與養(yǎng)殖業(yè)等生產(chǎn)產(chǎn)品。而且農(nóng)業(yè)合作社所有成員生產(chǎn)與銷售的農(nóng)產(chǎn)品可以被認為是初級農(nóng)產(chǎn)品。從當前農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)銷售的品類來看，如干果、牛奶等農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)收購難度小，附加值高的產(chǎn)品都可以享受較低稅率或者免征稅款。

綜上所述，農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)應先明確其所要銷售的農(nóng)產(chǎn)品類目，再按照國家稅務(wù)總局的鑒定標準對農(nóng)產(chǎn)品種類加征、減征、免征對應的關(guān)稅，分別開具票據(jù)、進行會計核算、填入產(chǎn)品申報表，防止出現(xiàn)不必要的麻煩。

3 結(jié)語

農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)平臺正呈現(xiàn)出逐年向好的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)階段，農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)雖然在發(fā)展過程中仍然處于初始階段，在實際運行過程中會出現(xiàn)很多問題，但是隨著城鄉(xiāng)一體化建設(shè)與農(nóng)村人民生活水平的不斷提高，農(nóng)產(chǎn)品電商將逐漸進入千家萬戶。這一現(xiàn)象將會促進完善農(nóng)村電商物流體系，健全農(nóng)村電商發(fā)展模式與方向，從而幫助村戶拓展農(nóng)產(chǎn)品銷售渠道，實現(xiàn)網(wǎng)上銷售，避免因天災而導致農(nóng)產(chǎn)品滯銷等問題的發(fā)生。

另外，隨著農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)逐漸明確其銷售農(nóng)產(chǎn)品的各種類目，有助于幫助國家對不同農(nóng)產(chǎn)品開展加征、減征與免征收稅款。這樣一來，國家稅務(wù)總局可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品不同種類開具對應稅收票據(jù)，明確農(nóng)產(chǎn)品繳納稅款額度，分別對農(nóng)產(chǎn)品展開會計核算，從而將其對應填入所屬農(nóng)產(chǎn)品納稅報表中，防止被多次征收稅款。