基于電商企業(yè)稅收流失成因與對策研究

王俊紅（石家莊財經(jīng)職業(yè)學院）

經(jīng)過市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，電商企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，這也對傳統(tǒng)稅收工作提出挑戰(zhàn)，如何建立完善的稅收系統(tǒng)，避免和減少偷稅漏稅現(xiàn)象，是目前社會重點關(guān)注問題。國家不但要加強對電子商務(wù)的管控，也要增加對相關(guān)支付軟件的全方位監(jiān)控，可以通過掌握資金流動方向，掌控電子商務(wù)的每筆交易，從而對電商企業(yè)進行全面監(jiān)管。并且，稅務(wù)部門也要建立網(wǎng)上納稅系統(tǒng)，網(wǎng)上繳稅更符合電商企業(yè)特點，也會盡量減少稅收流失，提升稅收工作效率和工作質(zhì)量。自我國開始使用互聯(lián)網(wǎng)以來，至今已26 年，而且經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國網(wǎng)民早已超過半數(shù)以上，這說明互聯(lián)網(wǎng)基本得到普及。

■ 電商企業(yè)稅收流失相關(guān)界定

電商企業(yè)的稅收流失與傳統(tǒng)企業(yè)稅收流失不同，很多稅收流失不是納稅主體的主觀意愿，也沒有產(chǎn)生偷稅漏稅行為，而是由于電商企業(yè)作為新興行業(yè)進行網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的。由于相關(guān)的法律法規(guī)，以及管理制度既不健全也不完善造成的稅收流失。因此，我國應(yīng)加快完善電商企業(yè)的稅收制度和稅收法律，才能盡量減少稅務(wù)流失，為國家財政增加收入。電商企業(yè)的稅收流失原因不僅限我國法律原因，國際相關(guān)稅收法律很多概念和界定也變得模糊不清，這也為稅收提供一定難度。筆者認為，稅收流失不分國籍，只要在我國產(chǎn)生的電子商務(wù)行為就必須繳納相關(guān)稅款，否則都算是稅款流失，無論任何原因而產(chǎn)生的稅款流失，都會減少我國財政收入，甚至由于缺少相關(guān)的具體概念和法律，我國的電商企業(yè)稅收問題一直存在。

■ 電商企業(yè)稅收流失成因

（一）稅收征管力度較弱造成稅收流失問題

由于電商企業(yè)具有虛擬化特點，交易全過程通過網(wǎng)絡(luò)完成，不但監(jiān)控困難，而且經(jīng)過調(diào)查也不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)稅收管理制度不適合監(jiān)管電商企業(yè)。首先，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)不同，不進行紙質(zhì)化交易，也使稅務(wù)機關(guān)在查賬方面不具優(yōu)勢，而且由于網(wǎng)絡(luò)交易信息可以篡改，因此稅收難度也更大。并且在傳統(tǒng)稅收過程中，稅務(wù)部門會加大對銀行的監(jiān)管力度，這樣便能監(jiān)控企業(yè)的資金流動。但隨著互聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展，電商企業(yè)的興起也使網(wǎng)上銀行和電子支付系統(tǒng)不斷壯大，很多資金流動是在網(wǎng)上銀行和電子支付系統(tǒng)中產(chǎn)生的，不利于稅收部門監(jiān)控與監(jiān)管。同時，稅收企業(yè)很難確定電商企業(yè)的交易數(shù)據(jù)是否被篡改過。其次，電商企業(yè)在交易過程也具有一定隱秘性，如果電商企業(yè)選擇匿名交易，那么稅收企業(yè)很難追蹤其銷售狀態(tài)和銷售途徑。同時，電商企業(yè)的流動性也很大，電商企業(yè)在注冊時與傳統(tǒng)企業(yè)有所區(qū)別，不需要進行工商注冊，在稅務(wù)部門也沒有登記，因此稅收部門很容易忽略和疏漏對電商企業(yè)的監(jiān)管。最后，傳統(tǒng)稅收征管不適合電商企業(yè)，而目前應(yīng)對電商企業(yè)的稅收制度還不完善，稅收部門也因此處于被動之中。雖然很多電商企業(yè)減少中間環(huán)節(jié)直接通過網(wǎng)絡(luò)交易，但缺少中間環(huán)節(jié)，也使稅務(wù)部門對電商企業(yè)交易監(jiān)管的難度加大。

（二）缺乏健全的稅收制度造成稅收流失問題

雖然國家已經(jīng)增加對電商企業(yè)稅收問題的重視，但相關(guān)的稅收制度仍不健全。電商企業(yè)交易存在隱秘性，因此，稅務(wù)部門有可能無法具體了解納稅主體和具體納稅責任人，而且由于電商企業(yè)交易痕跡不明顯，很容易造成稅收流失，甚至稅收部門無法確定交易的源頭和商品提供地，也無法確定消費者區(qū)域。傳統(tǒng)的稅收法律只適合傳統(tǒng)企業(yè)，因此無法對電商企業(yè)進行監(jiān)管。這對增值稅、營業(yè)稅、印花稅都有影響。首先，增值稅屬于實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅，但由于電商企業(yè)交易具有一定隱蔽性，很多中間稅收環(huán)節(jié)都不復存在，這也是增值稅流失的一個原因，并且由于電商企業(yè)還可以進行跨國交易，交易過程中沒有經(jīng)過海關(guān)，這也會流失一部分稅收；其次，稅務(wù)部門無法確定數(shù)字化產(chǎn)品交易具體概念，這也使稅務(wù)部門無法確定需要征收增值稅還是營業(yè)稅；最后，稅務(wù)部門在進行交易取證時，對電子合同無法確認是否合法，而且電子合同的數(shù)據(jù)很有可能經(jīng)過修改，修改之后也不容易被發(fā)現(xiàn)，這也會導致稅收流失問題。

（三）電商企業(yè)對國際稅收產(chǎn)生影響造成國際稅流失

電商企業(yè)的特性也使電商企業(yè)在壯大過程中十分迅速，但也對國際稅收領(lǐng)域產(chǎn)生沖擊，很多國際稅也會因此流失。我國要對本國國民進行應(yīng)稅收益，無論財產(chǎn)來源和居住地點有何不同，我國國民都應(yīng)該遵守國內(nèi)稅收法律。但由于電子商務(wù)隱秘性較強，交易地點、交易范圍都無法具體確定，這也使稅收界定出現(xiàn)問題。首先，按照相關(guān)國際具體規(guī)定，納稅個體必須在國家建設(shè)常設(shè)機構(gòu)，并獲取相關(guān)利益，才能對其征收相關(guān)稅款。但很多外國企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)向我國銷售商品，這些國外企業(yè)在我國沒有設(shè)立相關(guān)機構(gòu)，因此，按照國際法規(guī)定，我國不能對其進行稅款征收。同時，目前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境十分，我國無法具體得知網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)額，這也為稅款征收帶來難度，造成一定程度的稅收流失；其次，在電子企業(yè)交易中，可以隨時更改居住地址，因此無法確認區(qū)具體身份，也會造成國際稅收流失。例如，企業(yè)負責人完全可以通過網(wǎng)絡(luò)展開跨國會議，負責人不用出國，便能進行跨國交易和跨國會談，這也使很多納稅責任人可以逃避稅收；最后，常設(shè)機構(gòu)是國際稅法中重要概念，但互聯(lián)網(wǎng)的普及使常設(shè)機構(gòu)形同虛設(shè)，這也為國際稅收增加難度。

■ 減少電商企業(yè)稅收流失策略

（一）加強稅收征管力度減少稅收流失

想要避免稅收流失問題，必須要加強稅收征管力度，這樣才能加強對電商企業(yè)的監(jiān)管。首先，稅務(wù)部門要確保對電商企業(yè)運營狀況進行具體了解，爭取全方位監(jiān)控其交易過程。同時，電商企業(yè)在注冊時必須進行稅務(wù)登記，可以采用電子登記辦法，減少登記的復雜性和繁瑣性，也為納稅人提供一定便利。電子登記中要記錄企業(yè)的全面信息，對納稅人和法定代表人等等一系列內(nèi)容要具體完善，這樣才能對偷稅漏稅現(xiàn)象追責到具體個體。并且納稅人可以根據(jù)經(jīng)營狀況，變更業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，也可以直接在網(wǎng)絡(luò)上申請破產(chǎn)，盡量減少復雜的中間環(huán)節(jié)。由于電子登記是在網(wǎng)絡(luò)進行，稅務(wù)部門必須保證納稅人信息不被泄露，一旦因稅務(wù)部門原因產(chǎn)生信息泄露，發(fā)生相關(guān)的后果要由稅務(wù)機關(guān)承擔。其次，納稅人可以利用網(wǎng)絡(luò)賬戶向稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)款，提升納稅效率，稅務(wù)部門也能因此減少人力、物力投入，提升工作效率和工作質(zhì)量。最后，電商企業(yè)在教育過程中可以選用電子發(fā)票，通過向消費者電子郵箱發(fā)送電子發(fā)票的形式開具發(fā)票。同時，稅收企業(yè)也要加強對網(wǎng)絡(luò)銀行和電子支付系統(tǒng)的監(jiān)管，這樣才能具體了解電商企業(yè)交易情況，對電商企業(yè)進行全方位、全過程監(jiān)管，減少稅收流失現(xiàn)象。

（二）建設(shè)和健全完善的稅收制度減少稅收流失

面對電商企業(yè)的交易虛擬化，稅收部門要建設(shè)和健全相關(guān)的法律法規(guī)，增加對電商企業(yè)的規(guī)范管理。同時，稅收法律必須要求電商企業(yè)確保電子合同的真實性，不得隨意篡改相關(guān)數(shù)據(jù)信息，否則需要承擔相關(guān)的法律責任。而且跨國交易也必須經(jīng)過海關(guān)，這樣海關(guān)才能代為征收相關(guān)稅款，減少稅款的流失。同時對增值稅、印花稅、營業(yè)稅也要規(guī)范具體征收范圍，這樣才能減少因定義不明確而產(chǎn)生的稅收流失。首先，只要在我國有交易行為的電商企業(yè)主體，都有納稅職責；其次，電商企業(yè)必須在工商以及稅務(wù)進行相關(guān)登記；最后，境外企業(yè)在我國產(chǎn)生經(jīng)營活動，應(yīng)按照來源地對其進行相關(guān)稅收。而且對數(shù)字產(chǎn)品的銷售也要有一個具體的規(guī)定，明確其是商品銷售還是特許權(quán)轉(zhuǎn)讓，二者稅收不同，因此一定要具體規(guī)定，這樣才能減少概念模糊而造成的稅收流失。

（三）加強對電商企業(yè)以及國際稅的雙重監(jiān)管

我國可以對相關(guān)服務(wù)器進行監(jiān)管，只有安裝服務(wù)器的國家才能進行相關(guān)稅收。例如，國外將商品信息服務(wù)器安裝在我國，商品供貨地是其他國家，那么國外和其他國家在我國都有納稅義務(wù)，無論是銷售方還是供貨方，都必須遵守我國的相關(guān)稅法。很多發(fā)達國家電商企業(yè)都比較多，為保障國家利益，很多發(fā)達國家選擇來源地稅收管轄權(quán)。我國可以適當借助這一模式，并通過不斷改進與完善，制定符合我國國情的國際稅收制度。同時，由于常設(shè)機構(gòu)這一概念已不適合電子商務(wù)企業(yè)，因此可以將相關(guān)的服務(wù)器和網(wǎng)址認定為常設(shè)機構(gòu)。這樣便能有效控制跨國交易，減少稅收流失。并且我國要不斷加強與國際稅收的合作，通過合作和交流，可以不斷完善國際稅收協(xié)定內(nèi)容，也能與其他國家交流交易情況，共同監(jiān)督偷稅漏稅事件。

■ 結(jié)語

電子商務(wù)興起至今已有23 年時間，隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，電商企業(yè)也在逐漸壯大。我國很支持電商企業(yè)發(fā)展，也為電商企業(yè)運營提供一系列便利條件。電子商務(wù)也表現(xiàn)著全球經(jīng)濟一體化。但同時，電商企業(yè)稅收問題也一直是國家關(guān)注的問題，電子商務(wù)也為我國稅收帶來新的增長點。如今，電子商務(wù)充斥在生活的方方面面，必須加強建設(shè)和健全相關(guān)管理機制，增強納稅意識，才能全面、具體規(guī)范稅收工作，減少電商企業(yè)稅收流失問題。