淺談稅收優(yōu)惠與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

張世紀(jì)

摘 要：減稅降費(fèi)是我國供給側(cè)改革的重要內(nèi)容，尤其在國家鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的背景下，更需要以創(chuàng)新推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。闡述了稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的作用以及通過企業(yè)創(chuàng)新促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方法。在新冠肺炎疫情形勢(shì)下，減稅降費(fèi)會(huì)給財(cái)政帶來較大壓力和風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此提出了相關(guān)建議，以期平衡財(cái)政支出與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);企業(yè)創(chuàng)新

文章編號(hào)：1004-7026（2020）21-0154-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著科技不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)逐步由過去的粗放型轉(zhuǎn)變成技術(shù)驅(qū)動(dòng)，在這個(gè)過程中，創(chuàng)新能力變得越來越重要，逐漸成為增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重點(diǎn)。正如Schumpeter所言：“對(duì)國家而言，創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉;對(duì)企業(yè)而言，創(chuàng)新則是獲得市場(chǎng)領(lǐng)先地位與超額利潤(rùn)的重要手段”。尤其在我國實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略以來，企業(yè)更加注重以創(chuàng)新能力的提升來增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)施，推動(dòng)了企業(yè)減稅降費(fèi)，成為鼓勵(lì)創(chuàng)新的一種重要手段。稅收優(yōu)惠促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新能力的提升，推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在新冠肺炎疫情形勢(shì)下，減稅降費(fèi)會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來短期壓力，提出了深化政府財(cái)政體制改革、落實(shí)稅收支出預(yù)算制度等建議[1]。

1? ? 稅收優(yōu)惠與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

1.1? ? 稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新

稅收優(yōu)惠對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)沒有直接作用，而是通過影響企業(yè)創(chuàng)新進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。相關(guān)學(xué)者對(duì)稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系進(jìn)行了大量研究。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠從實(shí)質(zhì)上推動(dòng)了企業(yè)研發(fā)。有些學(xué)者發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠激勵(lì)了企業(yè)創(chuàng)新，其中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵(lì)效果最為明顯，直接促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)能力的提升。

還有學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠對(duì)處于不同生命周期企業(yè)的激勵(lì)作用存在異質(zhì)性。具體來說，成熟期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式成熟，組織治理制度完善。稅收優(yōu)惠對(duì)處在成熟期的企業(yè)激勵(lì)作用最大，而對(duì)經(jīng)驗(yàn)不足、融資約束較大的初創(chuàng)企業(yè)和財(cái)務(wù)狀況惡化的衰退期企業(yè)促進(jìn)作用較小。李彥龍（2018）研究了稅收政策對(duì)企業(yè)研發(fā)效率的影響，認(rèn)為稅收優(yōu)惠對(duì)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有顯著的促進(jìn)作用。

也有學(xué)者從風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)視角出發(fā)，提出稅收優(yōu)惠分擔(dān)了企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。部分學(xué)者認(rèn)為國家針對(duì)重點(diǎn)扶持以及小微高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)創(chuàng)新方面并未達(dá)到預(yù)期的激勵(lì)效果，甚至對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為產(chǎn)生了消極影響[2]。

對(duì)企業(yè)來說，創(chuàng)新活動(dòng)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，企業(yè)在創(chuàng)新活動(dòng)融資方面面臨較大約束，導(dǎo)致企業(yè)更多考慮創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)而不是主動(dòng)提升自身的創(chuàng)新能力。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施屬于政府行為，抵消了一部分企業(yè)創(chuàng)新的損失。政府承擔(dān)了本應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的創(chuàng)新活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，間接推進(jìn)了企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。稅收優(yōu)惠政策可以扣除所得稅中合理的工資薪金部分，直接降低了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的人力資源成本和融資成本，削弱了企業(yè)所承擔(dān)的創(chuàng)新活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力具有直接的促進(jìn)作用，而企業(yè)創(chuàng)新能力的提升給企業(yè)帶來了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這種良性循環(huán)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的提升有著很大的促進(jìn)作用，更有利于企業(yè)利益相關(guān)者獲得相應(yīng)收益。

稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的推動(dòng)作用還體現(xiàn)在利用稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)納稅義務(wù)來引導(dǎo)企業(yè)行為上。在財(cái)務(wù)報(bào)表上表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)的增加，提高了企業(yè)利益相關(guān)者的預(yù)期收益率，從側(cè)面降低了企業(yè)研發(fā)投資行為給企業(yè)利益相關(guān)者帶來的成本和收益風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)股東的收益[3]。

1.2? ? 企業(yè)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

當(dāng)企業(yè)開發(fā)出新技術(shù)后，創(chuàng)新能力得到提升，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)都將得到提高。政府營(yíng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境，提高中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)能力，吸引更多創(chuàng)新型企業(yè)，使城市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步得到優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

企業(yè)創(chuàng)新能力的提升會(huì)使更多企業(yè)產(chǎn)品得到創(chuàng)新，促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。企業(yè)創(chuàng)新能力提高后，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)率，降低企業(yè)成本，給企業(yè)帶來更多效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)為以技術(shù)驅(qū)動(dòng)為主。企業(yè)創(chuàng)新能力的提高帶來的并不只是經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提高，還伴隨著經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提高。

我國企業(yè)長(zhǎng)期處在高污染、低附加值的轉(zhuǎn)型困境之中。技術(shù)創(chuàng)新帶來的技術(shù)改革將直接促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)型升級(jí)。技術(shù)創(chuàng)新也會(huì)調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，使勞動(dòng)力和資金流向發(fā)展?jié)摿Ω蟮母呖萍籍a(chǎn)業(yè)，從而提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量[4]。

綜上所述，結(jié)合現(xiàn)有學(xué)者的研究，稅收優(yōu)惠能夠通過降低成本和增加企業(yè)利潤(rùn)，提升企業(yè)創(chuàng)新能力，進(jìn)而拉動(dòng)消費(fèi)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，但是稅收優(yōu)惠會(huì)在短期內(nèi)給政府財(cái)政帶來一定壓力。

2? ? 稅收優(yōu)惠導(dǎo)致財(cái)政面臨的壓力及防范措施

2.1? ? 稅收優(yōu)惠帶來的財(cái)政壓力

從現(xiàn)實(shí)來看，影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問題之一是企業(yè)稅負(fù)過重，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。《2017中國企業(yè)經(jīng)營(yíng)者問卷跟蹤調(diào)查報(bào)告》顯示，49.7%的企業(yè)家認(rèn)為“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重”是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的主要困難之一。減稅降費(fèi)成為緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要舉措，但是大幅度減稅降費(fèi)措施也給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來了巨大壓力。

從長(zhǎng)期來看，減稅降費(fèi)確實(shí)促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)實(shí)力提升;但是從短期來看，地方財(cái)政普遍出現(xiàn)了財(cái)政資金吃緊、債務(wù)急劇攀升等問題[5]。

減稅降費(fèi)最直接的影響在于對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2015—2018年財(cái)政收入每年平均下降2個(gè)百分點(diǎn)，一方面說明了國家的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革顯著降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但也直接縮小了財(cái)政收入規(guī)模;另一方面說明減稅降費(fèi)擴(kuò)大了政府財(cái)政赤字。

國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，國家財(cái)政赤字規(guī)模占GDP的比重從2015年的3.4%上升到2018年的4.2%，雖然減稅降費(fèi)政策會(huì)讓企業(yè)得到實(shí)在的好處，但在短期內(nèi)仍然會(huì)給財(cái)政收入帶來壓力。在當(dāng)前新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下，政府的疫情防控支出和保民生、穩(wěn)就業(yè)等專項(xiàng)支出占財(cái)政支出的比例較大，這也會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，如何確保稅收優(yōu)惠政策真正惠及企業(yè)，最大限度緩解財(cái)政壓力，成為重點(diǎn)[6]。

2.2? ? 緩解財(cái)政壓力的舉措

控制財(cái)政支出規(guī)模，緩解財(cái)政壓力，需要制度的規(guī)范并堅(jiān)決貫徹執(zhí)行。政府工作報(bào)告中提出，中央財(cái)政和地方財(cái)政要過緊日子，離不開財(cái)政治理制度。繼續(xù)深入政府財(cái)政制度改革，發(fā)揮各級(jí)人民代表大會(huì)的審核監(jiān)督職能，深入貫徹預(yù)算法定原則，嚴(yán)格遵守《中華人民共和國預(yù)算法》，嚴(yán)格審批政府的財(cái)政預(yù)算支出，嚴(yán)格把關(guān)，控制政府負(fù)債規(guī)模，堅(jiān)決遏制政府的隱性負(fù)債，嚴(yán)禁各種形式的負(fù)債，嚴(yán)格把控政府與私人資本的合作投資項(xiàng)目，以此控制政府財(cái)政支出。同時(shí)，財(cái)政預(yù)算中期化也十分必要，可以參考上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，要求各級(jí)政府部門編制中期財(cái)政預(yù)算，形成年度財(cái)政預(yù)算和中期財(cái)政預(yù)算體系，使財(cái)政收入和支出預(yù)算更加詳細(xì)、公開、透明，使公眾更加了解財(cái)政收入和支出的具體情況。

此外，對(duì)于專門負(fù)責(zé)審核政府財(cái)政預(yù)算的預(yù)算工作委員會(huì)來說，應(yīng)該增加專業(yè)人員，保證預(yù)算審核的專業(yè)性和科學(xué)性，為人大常委會(huì)提供更多專業(yè)性意見，提升預(yù)算審核的科學(xué)性和公正性[7]。

嚴(yán)格執(zhí)行稅收支出預(yù)算既能緩解政府財(cái)政壓力，又能使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。一是要建立完善獨(dú)立的稅收支出預(yù)算制度。稅收支出預(yù)算制度的建立可以最大限度公開政府稅收支出流向并進(jìn)行監(jiān)督。稅收支出預(yù)算審批完成后，要建立專門的稅收支出賬戶，嚴(yán)格按照預(yù)算使用資金，可根據(jù)實(shí)際情況作出適當(dāng)調(diào)整，保證資金使用的科學(xué)性。二是要全面規(guī)范稅收優(yōu)惠制度。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域異質(zhì)化程度較大，各區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策同樣有較大的異質(zhì)性，即使在同一區(qū)域，各地的稅收優(yōu)惠政策也存在較大差異，甚至部分地區(qū)出現(xiàn)稅收競(jìng)爭(zhēng)等不良現(xiàn)象。要堅(jiān)持服務(wù)全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的思想，統(tǒng)一全國的稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，允許東部、中部和西部地區(qū)之間有合理差異。在各個(gè)區(qū)域內(nèi)部實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一，不得突破國家和各個(gè)區(qū)域稅收優(yōu)惠的政策限制，在此基礎(chǔ)上允許各個(gè)地方作出合理調(diào)整。嚴(yán)禁各個(gè)省份、地市出現(xiàn)各種形式的稅收優(yōu)惠政策惡性競(jìng)爭(zhēng)和變相競(jìng)爭(zhēng)，認(rèn)真落實(shí)中央各項(xiàng)文件精神，嚴(yán)格執(zhí)行稅收預(yù)算制度。

3? ? 結(jié)束語

減稅降費(fèi)是我國供給側(cè)改革的重要內(nèi)容，尤其在國家鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新背景下，更加需要以企業(yè)創(chuàng)新推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。稅收優(yōu)惠通過降低成本、增加企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新能力提升，進(jìn)而通過拉動(dòng)消費(fèi)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

雖然稅收優(yōu)惠通過提升企業(yè)創(chuàng)新能力推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但也出現(xiàn)了一系列問題，最明顯的就是降低了政府財(cái)政收入，進(jìn)一步加劇了政府財(cái)政赤字。因此，在確保稅收優(yōu)惠政策真正惠及企業(yè)的同時(shí)，最大限度緩解財(cái)政壓力十分重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭慶旺.減稅降費(fèi)的潛在財(cái)政影響與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].管理世界，2019，35（6）：1-10，194.

[2]李明，張璿璿，趙劍治.疫情后我國積極財(cái)政政策的走向和財(cái)稅體制改革任務(wù)[J].管理世界，2020，36（4）：26-34.

[3]劉詩源，林志帆，冷志鵬.稅收激勵(lì)提高企業(yè)創(chuàng)新水平了嗎？——基于企業(yè)生命周期理論的檢驗(yàn)[J].經(jīng)濟(jì)研究，2020（6）：105-121.

[4]李一凡.淺析技術(shù)創(chuàng)新對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào)，2020（6）：45-46.

[5]楊樂，宋詩赟.稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（7）：69-74.

[6]車肖晶.稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的影響探索[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020（18）：41-42.

[7]馮昊.稅收優(yōu)惠與地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)聯(lián)性問題研究[D].新鄉(xiāng)：河南師范大學(xué)，2018.