國內(nèi)“四大”與國際“四大”競爭力對比分析

余雅麗

[提要] 改革開放以來，注冊會計師行業(yè)在我國快速發(fā)展。注冊會計師行業(yè)憑借其為社會提供的專業(yè)化服務(wù)為促進(jìn)宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理等發(fā)揮不容忽視的作用。但是，本土事務(wù)所與國外的普華永道、安永、德勤、畢馬威“四大”國際會計師事務(wù)所的競爭力還有很大的差距。本文從人力資源、品牌建設(shè)、組織能力等方面對國際“四大”和國內(nèi)“四大”競爭力進(jìn)行比較分析，并借鑒國際“四大”會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，為本土?xí)嫀熓聞?wù)所提高自身競爭力提供建議。

關(guān)鍵詞：人力資源;品牌建設(shè);組織能力

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年8月20日

一、引言

注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的基石，無論是提高政府宏觀調(diào)控還是促進(jìn)企業(yè)微觀管理水平提升均發(fā)揮著重要作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國已產(chǎn)生了一批擁有自己品牌的會計師事務(wù)所。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的2017年度會計師事務(wù)所百強(qiáng)名單，立信會計師事務(wù)所在本土?xí)嫀熓聞?wù)所行業(yè)中排名第三，進(jìn)入前四強(qiáng)，而瑞華、天健、大華則位列六、七、八名，國內(nèi)四大均進(jìn)入榜單前八。

這是不斷進(jìn)步取得的成果，但可以看出，國內(nèi)“四大”與國際“四大”之間競爭力仍有一定的差距，本土?xí)嫀熓聞?wù)所仍有進(jìn)步的空間。因此，本文立足于從人力資源、品牌建設(shè)、組織能力三個方面尋找并分析二者之間的競爭力差距，并進(jìn)一步探討了如何幫助本土?xí)嫀熓聞?wù)所縮小差距，提高競爭能力。

二、國內(nèi)“四大”與國際“四大”競爭力對比分析

會計師事務(wù)所是個較為特殊的企業(yè)，其盈利主要是由人創(chuàng)造的，人力資源可以為事務(wù)所帶來高額利潤。人力資源在創(chuàng)造利潤的同時也為會計師事務(wù)所贏得了品牌和知名度。品牌資源優(yōu)勢在短期內(nèi)是無法被競爭對手復(fù)制或替代的，正符合資源類型里面的無形資產(chǎn)。而事務(wù)所要持續(xù)保持競爭優(yōu)勢就需將人力資源與品牌資源相結(jié)合，持續(xù)不斷進(jìn)步，這就需從企業(yè)的能力出發(fā)，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織能力，才能更好地培養(yǎng)人力資源，人力資源強(qiáng)大了，才能獲得更強(qiáng)的品牌資源優(yōu)勢。國際“四大”正是具備這三種內(nèi)部優(yōu)勢資源，在審計市場上占據(jù)強(qiáng)勢地位。

（一）人力資源。事務(wù)所的人力資源包括從業(yè)人數(shù)、注冊會計師人數(shù)、注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)合理度和注冊會計師學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理度。一方面從從業(yè)人數(shù)來看，國內(nèi)“四大”平均人數(shù)略多于國際“四大”平均人數(shù)，約多800多人，但會計師事務(wù)所服務(wù)能力大小依靠的是專業(yè)人士的人力與智力結(jié)合。從注冊會計師人數(shù)和學(xué)歷背景來看，國際“四大”明顯優(yōu)于國內(nèi)“四大”，注冊會計師執(zhí)業(yè)人數(shù)多于國內(nèi)“四大”，且學(xué)歷水平也明顯高于國內(nèi)“四大”。另一方面注冊會計師工作性質(zhì)要求從業(yè)人員必須對工作強(qiáng)度有承受性、思維有活躍性。國際“四大”的平均年齡比國內(nèi)“四大”的小，且國際“四大”的注冊會計師基本都在50周歲以下，整個團(tuán)隊相較國內(nèi)“四大”更加年輕化。因此，對比國際所與國內(nèi)所人力資源狀況我們可以看到，國際所在擁有注冊會計師人數(shù)以及人員年齡和學(xué)歷層次上占有優(yōu)勢。人力資源的專業(yè)學(xué)識程度、年齡結(jié)構(gòu)合理與否直接關(guān)系到其創(chuàng)造價值的能力強(qiáng)弱。國內(nèi)“四大”占據(jù)的優(yōu)勢，使得其在承接高端客戶、大型業(yè)務(wù)方面的能力無法與國際“四大”會計師事務(wù)所競爭。會計師事務(wù)所的工作性質(zhì)決定了它要求年富力強(qiáng)、經(jīng)驗豐富的注冊會計師。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，出現(xiàn)了越來越多的大型企業(yè)，對注冊會計師的專業(yè)知識要求也就越來越高，這就需要會計師事務(wù)所擁有足夠多高學(xué)歷有經(jīng)驗的從業(yè)人員。

（二）品牌建設(shè)。就與品牌相關(guān)的內(nèi)容來講，會計師事務(wù)所主要提供的是審計及其他相關(guān)的鑒證服務(wù)，而其服務(wù)對象希望有高質(zhì)量的審計服務(wù)。國內(nèi)學(xué)者研究表明，會計師事務(wù)所的品牌聲譽傳遞作用，良好的聲譽意味著高的審計質(zhì)量，可以提高審計市場的效率。建設(shè)會計師事務(wù)所品牌的關(guān)鍵在于提高審計質(zhì)量。只有當(dāng)審計服務(wù)的質(zhì)量足夠高時才能形成審計品牌，與此同時，高知名度的會計師事務(wù)所也會提供高質(zhì)量的審計服務(wù)來維持自己的品牌效應(yīng)。從某種程度上來看，審計品牌和審計質(zhì)量是相輔相成的。

此外，隨著時代發(fā)展，科技的進(jìn)步，事務(wù)所也在積極利用網(wǎng)絡(luò)和媒體進(jìn)行自身的品牌建設(shè)。例如，普華永道積極贊助并參與“奧斯卡”的頒獎，以期對自身的可信度進(jìn)行宣傳，德勤、畢馬威等積極參與國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，成立多個獎學(xué)金基金等。國際“四大”緊跟時代步伐，積極投身于品牌建設(shè)之中，使其競爭能力處于不敗之地。同時，國內(nèi)“四大”也在為其自身的品牌建設(shè)做出努力，如天健積極參加各種會計規(guī)則的制定;國內(nèi)“四大”也在努力向國外拓展市場，如瑞華加入國富浩華國際等。但是，國內(nèi)“四大”的品牌建設(shè)仍與國際“四大”有明顯的差距，而這也正是造成二者競爭力差距的重要原因。

（三）組織能力。會計師事務(wù)所要持續(xù)地發(fā)展，必須具有戰(zhàn)略目標(biāo)意識。從這個角度講，國際“四大”會計師事務(wù)所之所以能夠長足發(fā)展，立于不敗之地，是因為國際“四大”不僅具有優(yōu)良的人力資源與品牌建設(shè)能力，它們還擁有良好的組織能力。

組織能力主要包括完善的業(yè)務(wù)運作能力、優(yōu)秀的組織文化以及企業(yè)自主創(chuàng)新能力。完善的業(yè)務(wù)運作能力不僅能提升會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，還有助于提高會計師事務(wù)所的工作效率，從而更好地滿足客戶需要。優(yōu)秀的組織文化使國際“四大”會計師事務(wù)所更看重對人才的培養(yǎng)。它們會定期對員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并從員工個人出發(fā)，為其創(chuàng)造便利條件來實現(xiàn)員工的自身價值。國際“四大”會計師事務(wù)所對員工的培訓(xùn)投入了相當(dāng)大的時間和財力，例如國際“四大”都建有自己的知識庫，里面的充足的案例可以幫助初學(xué)者。創(chuàng)新能力使“四大”會計師事務(wù)所的競爭力不斷地更新，如德勤曾開發(fā)了第一個審計輔助軟件，建成了計算機(jī)集成審計方法庫，用于支持審計工作;又如普華永道推出了規(guī)范全球執(zhí)業(yè)行為的《執(zhí)業(yè)行為道德準(zhǔn)則》。各大事務(wù)所通過此類研究擁有了各具特色的管理控制系統(tǒng)，這是其寶貴的核心競爭力。在如今激烈的競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所擁有的完善的業(yè)務(wù)運作能力，優(yōu)秀的企業(yè)文化和自主創(chuàng)新能力等核心競爭力是別人難以模仿的。而這些都源于國際“四大”會計師事務(wù)所獨一無二的組織能力。

三、國內(nèi)“四大”競爭力提升建議

前述分析表明，國際“四大”會計師事務(wù)所憑借其優(yōu)勢資源，在我國審計市場上顯示出了強(qiáng)大的競爭能力。為縮小本土所同國際所的差距，我們總結(jié)出以下三點建議：

（一）加強(qiáng)人才培育。提升人力資源的競爭優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)著力做好以下三個方面工作：首先，充分認(rèn)識人力資源對會計師事務(wù)所發(fā)展的重要性。注冊會計師行業(yè)是一個知識密集型行業(yè)。實力決定一切，是否擁有雄厚的資源實力，決定了一個組織目標(biāo)的完成程度。其最重要的資源就是注冊會計師。事務(wù)所通過開拓市場、服務(wù)市場贏得收益，靠的是注冊會計師的專業(yè)知識、專業(yè)技能等智力勞動。國內(nèi)所要充分認(rèn)識人力資源對會計師事務(wù)所發(fā)展的重要性。人才、知識是行業(yè)競爭力的核心，人才資源和知識儲備的缺乏是其他方面無法彌補(bǔ)的。因此，要提升本土?xí)嫀熓聞?wù)所的審計市場占有率，必須把培育優(yōu)勢的人力資源放在首位。其次，采取措施，優(yōu)化注冊會計師隊伍。通過對“四大”會計師事務(wù)所人力資源的分析，可以看出本土所在從業(yè)人員、年齡結(jié)構(gòu)與學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面都與“四大”會計師事務(wù)所存在很大差距。我們應(yīng)該針對差距，采取措施優(yōu)化注冊會計師隊伍，繼續(xù)通過考試制度進(jìn)行人才選拔。進(jìn)一步完善注冊會計師考試制度，修改注冊會計師報考資格的條件和執(zhí)業(yè)年齡的限制，充分吸收和借鑒發(fā)達(dá)國家注冊會計師考試管理的經(jīng)驗。同時，也可以增加對部分資深專業(yè)人員的免試條款，減輕他們考試的負(fù)擔(dān)，使其盡快加入到注冊會計師的行列中來，以壯大注冊會計師隊伍，提升我國本土所在審計市場的競爭力。最后，改善內(nèi)部環(huán)境，培養(yǎng)國際化人才。經(jīng)濟(jì)的全球化，給注冊會計師帶來了機(jī)遇，也讓行業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。本土?xí)嫀熓聞?wù)所提供審計服務(wù)的大型國有企業(yè)，大部分都有海外市場融資需求，但本土?xí)嫀熓聞?wù)所由于競爭能力弱，造成許多客戶流向國際“四大”會計師事務(wù)所。因此，最有效保有客戶的辦法是加快加大事務(wù)所做大做強(qiáng)。注冊會計師審計市場的國際化趨勢，必然導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)的國際化，而擁有國際化人才是實現(xiàn)國際化戰(zhàn)略的重要保證。所以，我們要大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型、國際型會計與審計人才。這需要本土?xí)嫀熓聞?wù)所改善內(nèi)部環(huán)境，加大注冊會計師的培養(yǎng)力度，為注冊會計師提供更好的條件和更廣闊的發(fā)展空間，吸引更多年輕的、高學(xué)歷的注冊會計師加入，促使注冊會計師隊伍的壯大和業(yè)務(wù)水平的提升。總之，每個會計師事務(wù)所都需在競爭中發(fā)展，但要根據(jù)自身的實際情況綜合考慮，決定其人力資源管理的策略，在不同的影響因素和選擇方案中確定最優(yōu)化的方案。通過對注冊會計師培訓(xùn)的機(jī)會，適時更新其業(yè)務(wù)知識，逐步優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，不斷提高他們的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，從而推進(jìn)事務(wù)所的全面發(fā)展。

（二）加強(qiáng)品牌建設(shè)。品牌可以構(gòu)成事務(wù)所獨特的競爭優(yōu)勢，維持客戶忠誠度，同時也是打開國際市場的敲門磚。國內(nèi)會計師事務(wù)所品牌建設(shè)能力不強(qiáng)不僅造成國內(nèi)部分客戶流向國際“四大”會計師事務(wù)所、國內(nèi)高端審計市場被“四大”會計師事務(wù)所壟斷的局面，而且在走向國際市場進(jìn)程中，由于客戶對國際“四大”會計師事務(wù)所品牌的認(rèn)知以及我們自身品牌的缺失將會成為本土?xí)嫀熓聞?wù)所打開國際市場大門的巨大障礙。所以，應(yīng)當(dāng)明確國內(nèi)所目前狀況，對本土?xí)嫀熓聞?wù)所品牌建設(shè)進(jìn)行對策分析。首先，提高審計質(zhì)量。只有為資本市場提供值得信賴的審計質(zhì)量的事務(wù)所才能長盛不衰，才能贏得客戶，只有維護(hù)會計師事務(wù)所獨立、客觀、公正的形象，才能樹立起優(yōu)勢品牌。國內(nèi)所需加快與國際審計慣例接軌的速度，并全面提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)，通過培訓(xùn)、考核、獎勵、淘汰等方法，提高注冊會計師的整體素質(zhì)，以保證審計質(zhì)量。其次，規(guī)?；l(fā)展，樹立品牌。繼續(xù)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，是本土?xí)嫀熓聞?wù)所樹立品牌的重中之重?？v觀國際“四大”會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程，都是經(jīng)過無數(shù)次重組合并才得以獲得如今的審計市場地位及其品牌效應(yīng)。但規(guī)?；l(fā)展不只是量的擴(kuò)張，也包括質(zhì)的提高。一些國際化發(fā)展必須以規(guī)?；l(fā)展為前提，只有在審計市場上具有了一定的規(guī)模，才具有承接大客戶的能力，才能夠保證審計質(zhì)量的獨立性，從而才能樹立審計市場品牌效應(yīng)。最后，加強(qiáng)品牌宣傳?？v觀國際“四大”，均十分重視不同市場不同國家的品牌宣傳，國內(nèi)所也應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒。品牌建設(shè)是企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的結(jié)果，需要經(jīng)過十幾年、幾十年甚至上百年的歷史洗禮，漸漸發(fā)展起來。要實施品牌戰(zhàn)略，必須堅定信心，精心進(jìn)行組織和實施。

（三）加強(qiáng)組織能力培育。首先，提升本土所的業(yè)務(wù)運作能力。加強(qiáng)國際標(biāo)準(zhǔn)的國內(nèi)化，即在充分考慮我國國情的情況下不斷向國際高標(biāo)準(zhǔn)靠攏。與國際化相對應(yīng)的是本土化問題，國際化必須以本土化為基礎(chǔ)。我們要制定符合國際標(biāo)準(zhǔn)的國內(nèi)化審計程序、風(fēng)險評估系統(tǒng)等，并且不斷地進(jìn)行修訂才能完善本土所的業(yè)務(wù)運作能力，從而使本土所提供的服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量更高，效果更好。其次，培育優(yōu)秀的組織文化。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對管理咨詢服務(wù)的需求很大，存在著巨大的市場空間。然而，由于存在人才結(jié)構(gòu)、團(tuán)隊素質(zhì)等方面問題，國內(nèi)事務(wù)所在開拓管理等咨詢服務(wù)市場時，心有余而力不足，業(yè)務(wù)收入極其有限。本土所應(yīng)吸取國際“四大”會計師事務(wù)所經(jīng)時間沉淀形成的文化精髓。模仿國際“四大”建立知識庫，定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，發(fā)展企業(yè)文化。虛心借鑒國際“四大”會計師事務(wù)所先進(jìn)的人才引進(jìn)和培養(yǎng)理念，以求努力發(fā)展自身特有的人才文化。不斷積累經(jīng)驗和實力，培養(yǎng)具備本土特色的企業(yè)文化。最后，應(yīng)加強(qiáng)國內(nèi)“四大”的創(chuàng)新能力。全球經(jīng)濟(jì)一體化和金融證券市場的逐步完善，對注冊會計師行業(yè)提出了更高的業(yè)務(wù)需求。會計師事務(wù)所要發(fā)展壯大必然要拓展新的業(yè)務(wù)范圍，本土?xí)嫀熓聞?wù)所應(yīng)在保持原有會計、審計和稅務(wù)等傳統(tǒng)服務(wù)的同時，拓展服務(wù)領(lǐng)域，如咨詢和代理等。緊隨科技革命步伐，提高創(chuàng)新意識，加快加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)，采取措施彌補(bǔ)不足，盡快為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，進(jìn)而提升國內(nèi)“四大”自身競爭能力。

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