新形勢下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐與思考

李天賀

[摘 要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，還關(guān)系到審計工作的效果與職能作用的發(fā)揮?；诖?，本文從新形勢下對內(nèi)審工作的新要求入手，分析當(dāng)前內(nèi)部審計工作的新變化，并提出新形勢下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]新形勢;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;內(nèi)部審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.013

[中圖分類號]F239.47[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）20-00-02

0? ? ?引 言

目前，我國穩(wěn)步實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的監(jiān)督和風(fēng)險防范作用不斷增強(qiáng)。加強(qiáng)內(nèi)審工作不單是國家法律法規(guī)的要求，也是滿足企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展的必然選擇。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審工作的一大重點(diǎn)。2019年7月，中央兩辦修訂了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新規(guī)定》），體現(xiàn)出黨中央、國務(wù)院對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的高度重視，是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的進(jìn)一步完善。

1? ? ?新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)關(guān)通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的各類經(jīng)濟(jì)活動的審計，進(jìn)而監(jiān)督、評價其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的行為。其中，任中審計和離任審計，都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同審計形式。任中審計是干部履職期間的審計，屬于事中監(jiān)督;而離任審計是領(lǐng)導(dǎo)干部即將卸任時進(jìn)行的審計，屬于事后監(jiān)督。任中審計可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督關(guān)口前移，便于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;離任審計的審計結(jié)果既可作為組織、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管轄范圍內(nèi)的重要經(jīng)濟(jì)活動履行職責(zé)包括以下4點(diǎn)：一是貫徹中央決策部署為首要職責(zé);二是推動發(fā)展為第一要務(wù);三是管理資金、資源、資產(chǎn)為物質(zhì)基礎(chǔ);四是防控重大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險為前提條件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)為“四個促進(jìn)”：一是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展;二是促進(jìn)全面深化改革;三是促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行;四是促進(jìn)反腐倡廉以及推動國家良治。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)是資金、資源的合理分配及使用，重點(diǎn)是權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，是一個具有中國特色社會主義的經(jīng)濟(jì)審計制度，先形成一個有力的制度威懾，然后通過盯緊關(guān)鍵少數(shù)，引導(dǎo)管理絕大多數(shù)。

2? ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新變化

自修訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新規(guī)定》后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不只針對財政收支等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，審計內(nèi)容得到拓展，層次更加豐富;對審計對象進(jìn)行分類管理，明確項目計劃管理程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)由審查資金的合規(guī)性轉(zhuǎn)移至資金使用的有效性，體現(xiàn)審計全覆蓋，彰顯審計的權(quán)威性。2020年是全面建成小康之年以及“十三五”規(guī)劃收官之年，反腐力度持續(xù)不減，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容不斷擴(kuò)充完善，助力打造高壓反腐態(tài)勢，強(qiáng)化國家對相關(guān)企業(yè)的監(jiān)管能力，補(bǔ)充審計內(nèi)容，為領(lǐng)導(dǎo)干部敲響警鐘。此外，《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新規(guī)定》的出現(xiàn)，無疑促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的界定更加明確。在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越不適應(yīng)時代發(fā)展的新要求，在審計工作中引入信息技術(shù)，有利于提高工作效率，有效開展數(shù)據(jù)提取、分析工作?，F(xiàn)階段，如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)使經(jīng)責(zé)審計工作體系更加健全、高效，是當(dāng)下人們迫切關(guān)注的問題。

3? ? ?在新形勢下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

3.1? ?明確組織實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)

首先，將項目的立項作為源頭，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為平臺整合各類審計項目，制定中長期規(guī)劃，在審計范圍內(nèi)科學(xué)立項，并按影響力權(quán)重、板塊、行業(yè)進(jìn)行分類管理設(shè)計;落實(shí)項目時，仔細(xì)梳理責(zé)任鏈條，了解不同環(huán)節(jié)中企業(yè)一把手、班子成員、中層干部發(fā)揮的作用，進(jìn)而更準(zhǔn)確地定責(zé)，更恰當(dāng)?shù)亟o監(jiān)督管理部門提供建議，避免流于形式，加強(qiáng)風(fēng)險防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成效。其次，科學(xué)設(shè)定審計組，除了財務(wù)方面人才外，配備不同專業(yè)背景人員。審計組成員應(yīng)懂政策、懂法規(guī)、懂業(yè)務(wù)甚至懂計算機(jī)，保證團(tuán)隊能夠與審計對象在同一個層次上溝通。最后，正式通知和征求意見時送本人及所在單位，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示。其中，提供的資料應(yīng)包括從財務(wù)管理到業(yè)務(wù)開展涉及的方方面面，即履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的會議記錄紀(jì)要、述職報告，各類經(jīng)濟(jì)合同等。在調(diào)取會議記錄時，要避免黨委或者黨組會議上涉及人事的相關(guān)記錄。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，在提請結(jié)束時，可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的常規(guī)環(huán)節(jié)，與審計對象本人及班子成員進(jìn)行談話或?qū)M織、紀(jì)檢等其他部門進(jìn)行走訪。

3.2? ?確定內(nèi)容、聚焦重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵豐富，但審計資源有限，不要求面面俱到，因此，確定審計內(nèi)容、聚焦重點(diǎn)至關(guān)重要。在時間緊、任務(wù)重的情況下，不能像過去的審計一樣，只看財務(wù)收支、投資項目的績效，或根據(jù)以往的審計結(jié)論簡單判斷，而要圍繞這個企業(yè)，尋找審計對象任期內(nèi)最重要的事項進(jìn)行切入，而不能讓其流于形式。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和重點(diǎn)可以從宏觀、中觀到微觀進(jìn)行分析。

3.2.1? ?宏觀方面

其包括黨和國家的決策部署，例如，在中央階段性的決策部署經(jīng)濟(jì)方針政策中，重點(diǎn)關(guān)注供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“三去一降一補(bǔ)”“走出去”“一帶一路”“金融服務(wù)實(shí)體”“宏改”等階段性改革任務(wù)的落實(shí)情況。以前大部分內(nèi)審人員不擅長這類審計，關(guān)注點(diǎn)只在形式要件上，新形勢下要求內(nèi)審人員重點(diǎn)關(guān)注實(shí)質(zhì)性要點(diǎn)，溯查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部指導(dǎo)下制定貫徹執(zhí)行中央決策部署的時間表、路線圖、階段性目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性舉措及實(shí)際效果。

3.2.2? ?中觀方面

其包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行和效果情況。首先關(guān)注是否制定了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，如果制定，則分析制定的發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家戰(zhàn)略規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策、是否符合國有經(jīng)濟(jì)的布局和戰(zhàn)略性調(diào)整方向;另外，還要分析主業(yè)是否突出、是否利于提升企業(yè)的核心競爭力、效果如何等。

3.2.3? ?微觀方面

要關(guān)注制度與財務(wù)方面的審計，即制定制度時要符合國家法律法規(guī)的相關(guān)決策程序、范圍和權(quán)限的規(guī)定，對執(zhí)行情況和效果進(jìn)行考察。例如，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告的一些核心指標(biāo)的變化及變化原因進(jìn)行分析說明，關(guān)注薪酬管理、財務(wù)造假等方面的重點(diǎn)常規(guī)內(nèi)容。新形勢下，中央領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注境外資產(chǎn)這一板塊的內(nèi)容，包括境外方面的本土化程度、涉及的各類風(fēng)險等。在當(dāng)前大背景下，內(nèi)審也要發(fā)揮建設(shè)性作用，深入探索難點(diǎn)、薄弱處。

3.3? ?借助信息化手段

內(nèi)審工作者應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用意識，把獲取大數(shù)據(jù)、分析大數(shù)據(jù)當(dāng)作一項基本功。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)借助科技強(qiáng)審這一數(shù)據(jù)賦能的優(yōu)勢，得出整體數(shù)據(jù)，進(jìn)行普遍性、共性問題的關(guān)聯(lián)性查處，及時預(yù)警風(fēng)險。現(xiàn)階段，審計工作量較大，審計資源有限，大規(guī)模、全方位的審查方式難以實(shí)施，而信息技術(shù)能夠幫助內(nèi)審人員實(shí)時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部情況，持續(xù)監(jiān)督。利用審計監(jiān)測軟件采集、分析重要的被審計單位的數(shù)據(jù)，動態(tài)跟蹤、監(jiān)測重要數(shù)據(jù)變化，幫助企業(yè)內(nèi)審人員快速定位，在一定范圍內(nèi)，能夠查找到“點(diǎn)、線、面”的情況。另外，要通過加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫，幫助掌握全過程，控制整個流程的質(zhì)量，達(dá)到底稿撰寫、定性定責(zé)全程留痕。先進(jìn)的信息技術(shù)的應(yīng)用還可以對被審計單位的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況等主要指標(biāo)進(jìn)行定量統(tǒng)計、定性分析，從而剖析企業(yè)內(nèi)整體的經(jīng)營狀況，實(shí)時預(yù)警、提示企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，反映真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，從而為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審查提供資料，為企業(yè)管理提供有效信息。利用信息技術(shù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要跳出審計對象本身，通過多維分析，關(guān)聯(lián)、分析、梳理企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)外的數(shù)據(jù)，包括跨行業(yè)數(shù)據(jù)等，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)就要進(jìn)行核實(shí)。當(dāng)前形勢下關(guān)于審計數(shù)據(jù)的難點(diǎn)往往不是來自同行業(yè)，而是來自跨界。因此，相關(guān)單位要進(jìn)行前瞻性研判，獲取多維或者全維數(shù)據(jù)。在有限資源的情況下努力聚焦審計重點(diǎn)，多維挖掘、核實(shí)、定責(zé)。

4? ? ?結(jié) 語

“審計就像體檢，不僅是為了查病，更是為了治已病、防未病”，這一描述是新時代的審計定位。新時代的審計早已不是過去只圍繞資金進(jìn)行的審計，其角色定位更傾向于利益的捍衛(wèi)者、政策落實(shí)的督查員。新部署、新要求及實(shí)踐的新發(fā)展對審計工作提出了更高的要求，因此，企業(yè)要提升自身理念，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為“常態(tài)化”體檢。在新形勢下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要做到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，與其他各種類型的審計進(jìn)行融合嵌入，做到審計一項、多果多用，實(shí)現(xiàn)不同層級審計機(jī)關(guān)之間上下聯(lián)動，包括審計署、地方審計機(jī)構(gòu)、各個司局及內(nèi)審部門等，以進(jìn)一步提高審計效能。

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[收稿日期]2020-09-03