會計信息失真與解決措施的研究

文/齊興 （山西財經(jīng)大學會計學院）

一、會計信息的定義及重要性

（一）會計信息定義

會計信息是指企業(yè)通過財務(wù)報告和業(yè)績預(yù)測報告等形式向資本市場上的投資者、債權(quán)人或其他信息使用者披露相關(guān)信息，以使其作出相關(guān)決策。會計信息反映了企業(yè)一定會計期間的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及謀一時點的財務(wù)狀況的信息，主要是對外提供，便于會計信息使用者做出更好的經(jīng)濟決策。

（二）會計信息的重要性

會計信息對于社會經(jīng)濟的有效運行具有重要意義。會計信息質(zhì)量要求的首要要求是可靠性，即真實性，它要求企業(yè)的信息不僅要有法律依據(jù)，更要有事實依據(jù)。

現(xiàn)代意義上的會計包含兩類：財務(wù)會計和管理會計。無論是對外的財務(wù)會計，還是對內(nèi)服務(wù)的管理會計，對會計信息的真實性都具有嚴格要求。財務(wù)會計是一種信息系統(tǒng)論，主要工作之一是通過向企業(yè)外部提供財務(wù)報告，讓企業(yè)的現(xiàn)有的和潛在的利益相關(guān)者了解企業(yè)的過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以便使其做出正確的決策，從而有助于我國資本市場有效運行。但是在現(xiàn)實生活中，我國相關(guān)法制對企業(yè)信息披露的要求不甚完善，懲治力度不大，企業(yè)信息披露透明度不高，內(nèi)外部信息嚴重不對稱。因此產(chǎn)生了一系列損害外部投資者利益的行為，諸如管理層的道德風險、逆向選擇，利用信息優(yōu)勢進行的內(nèi)部人交易，甚至內(nèi)幕交易，與外部中介結(jié)構(gòu)“合謀”等，提供的虛假信息，使得外部利益相關(guān)者對企業(yè)的狀況做出錯誤的評價，諸如此類現(xiàn)象早已屢見不鮮。

管理會計是一種管理活動，它并不對外提供信息，屬于企業(yè)內(nèi)部的一種活動。它是基于財務(wù)會計提供的信息，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中的各種因素，通過分析過去，評價企業(yè)的現(xiàn)在，以預(yù)測企業(yè)的未來。通過預(yù)測、決策、計劃等一系列活動對企業(yè)未來的經(jīng)營提供指導(dǎo)。編制的經(jīng)營計劃有短期的、中期和長期的。在這個過程中，若存在虛假信息的參與，將有可能左右企業(yè)管理層對重大決策的判斷，影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，造成企業(yè)資金流失，給企業(yè)帶來不可估量的損失，從而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、會計信息失真的定義及原因及影響

（一）會計信息失真定義

簡言之，會計信息失真是指企業(yè)披露的信息與客觀存在的事實本身不一致，是指會計信息的產(chǎn)生與提供違背了信息質(zhì)量要求的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真有多種表現(xiàn)，歸納起來看，不外乎兩種類型：從橫向看，信息流向失實；從縱向看，信息流量失實。

（二）會計信息失真成因

會計信息失真問題的成因，可歸納為兩個方面：外部法制和內(nèi)部治理。

1.外部法制

任何一家企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位，甚至政府，都需要按照國家頒布的相關(guān)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報告。以企業(yè)為例，企業(yè)需要按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制會計信息、財務(wù)報告。國家對企業(yè)的會計政策即會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法有強制性要求，同時也有選擇性。企業(yè)會計政策的選擇與運用以及各種會計估計都是可以人為控制的。法律制度不盡完善，給予了企業(yè)的管理層“鉆漏洞”的機會。其次，新的《會計法》雖然對會計人員的行為進行了規(guī)范，但是對違規(guī)行為的懲罰力度小，企業(yè)會計人員實施違規(guī)行為的機會成本要遠小于其可能因此獲取的收益，因此無法發(fā)揮威懾會計人員，約束會計人員機會主義行為的作用。最后在一些單位，法律很難得以落實，使得許多職能部門的人員有法不依，知法犯法，違法不究的現(xiàn)象。

外部治理機制難以發(fā)揮對公司的監(jiān)督作用。證券分析師、債券評估機構(gòu)和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)在執(zhí)業(yè)時有獨立性的要求，但是在現(xiàn)實生活中，很多中介為了自身的利益和保障穩(wěn)定的收入來源，與企業(yè)“合謀”，出具虛假報告，嚴重侵害了外部利益相關(guān)者的利益。

2.內(nèi)部治理

會計信息由企業(yè)產(chǎn)生和提供的，會計信息失真問題也必然離不開企業(yè)的會計人員及其負責人等，這一問題也關(guān)乎公司內(nèi)部治理。有些擔任企業(yè)會計人員并不具備與職責相關(guān)的專業(yè)技能和職業(yè)道德。在對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理和會計核算時，往往無從下手；或是對待工作不認真，做事馬馬虎虎，缺乏愛崗敬業(yè)的精神；或是在工作過程中，考慮到自身的效用和利益，做假賬以追求自身利益。

其次，企業(yè)的組織機構(gòu)和職能的設(shè)計存在不合理之處，對于企業(yè)權(quán)力、責任和義務(wù)的分配不合理，崗位分工不明確，產(chǎn)生了利益沖突，沒有做到不相容的職務(wù)相分離，為了節(jié)省人力成本，產(chǎn)生一人多職的情況，內(nèi)部監(jiān)督弱化，會計信息的產(chǎn)生有了人為操縱的機會，例如，在多數(shù)企業(yè)中存在管理層進行盈余管理以滿足其各種各樣的目的。企業(yè)的內(nèi)部審計的職能部門在工作過程中也很難保持獨立性，因此也很難發(fā)揮其作用。

最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)致使會計信息失真。在績效工資制度下，企業(yè)管理層的個人收入直接與企業(yè)的績效掛鉤。當企業(yè)業(yè)績未達到指定目標時，很可能授意，指使或控制會計人員“造假”，即使是負有職業(yè)道德的會計人員，在面臨上級“要求”和下崗失業(yè)的選擇時，也很難堅定立場不做假賬。

（三）會計信息失真的影響

1.傳遞錯誤信息，產(chǎn)生錯誤認知

財務(wù)會計信息失真不僅對外部利益相關(guān)者產(chǎn)生不利影響，而且會危害到企業(yè)自身。對外，企業(yè)傳遞了虛假信息，使得企業(yè)外部的投資者對企業(yè)的認知不清或產(chǎn)生了錯誤，進而使其做出了錯誤的決策。例如企業(yè)存在融資需求時，往往會向社會傳遞企業(yè)經(jīng)營良好，具有遠大前景的信息；具有信息優(yōu)勢的內(nèi)部人通過盈余管理或操縱業(yè)績預(yù)告，在二級市場進行股票交易獲取超額收益或?qū)嵤﹥?nèi)幕交易。違法或違規(guī)行為一旦被查處，不僅使得企業(yè)利益受損，還會使其聲譽受損。管理會計信息失真將會使企業(yè)的管理層做出有悖于企業(yè)利益的決策，產(chǎn)生不恰當?shù)慕?jīng)濟行為，損害了企業(yè)的利益。

2.損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損

從根本上講，會計信息失真已經(jīng)影響到了經(jīng)濟利益的分配。從企業(yè)的銷售活動展開說明，企業(yè)隱瞞實際發(fā)生銷售，不確認、少確認收入或推遲確認收入，降低企業(yè)當期的利潤，實現(xiàn)少納稅的目的；相反如果管理層想夸大經(jīng)營業(yè)績，達到績效，也會相應(yīng)歪曲這一信息或不確認、少確認成本費用。企業(yè)對會計政策的選擇與運用以及進行的會計估計中都存在著某種利益的驅(qū)動。最后，企業(yè)的會計活動是服務(wù)于會計主體和機關(guān)人員，因此，其首要維護的是企業(yè)的利益，即便以損害其他利益相關(guān)者的利益為代價，如通過制造虛假會計信息實現(xiàn)偷漏稅，采用錯誤的計提，分攤方法侵占職工權(quán)益等。

3.擾亂經(jīng)濟秩序，影響社會穩(wěn)定

會計信息失真中存在的一些如制造虛假的票據(jù)，胡亂分攤或提前確認成本費用，減少繳納稅收，隱瞞或通過關(guān)聯(lián)交易進行虛增收入等違法違規(guī)行為，導(dǎo)致企業(yè)的聲譽受損以致虧損倒閉，企業(yè)員工面臨失業(yè)的風險。虛假的會計信息使政府機關(guān)對社會經(jīng)濟現(xiàn)象產(chǎn)生誤解，使得國家有限的資源不能得到有效的配置，導(dǎo)致出臺的政策失誤，以致擾亂社會經(jīng)濟秩序，使得社會紊亂。

4.導(dǎo)致政府財政預(yù)算的編制出現(xiàn)錯誤。

政府財政收支預(yù)算的編制方法是增量預(yù)算法，是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的，在某個時點上發(fā)生錯誤，會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，影響未來預(yù)算的準確性。

三、會計信息失真的解決措施

（一）健全和完善相關(guān)法制

國家層面上，對現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)處理進行詳細的規(guī)定，對違法亂紀問題制定相應(yīng)的懲罰條例，使會計制度更加完善。通過健全和完善法律制度，消除不法會計人員根據(jù)主觀意識和外部壓力利用會計制度的漏洞，實施不法行為產(chǎn)生和傳播虛假信息。法制不完善為會計工作人員弄虛作假創(chuàng)造了“機會”。因此，國家必須完善法制，健全法律制度體系，嚴格約束企業(yè)相關(guān)人員的行為。

（二）加強職工素質(zhì)教育、提高公司治理能力

企業(yè)層面上，企業(yè)是理性經(jīng)濟人，以營利為經(jīng)營目標。然而“君子愛財，取之有道”，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能以違反會計行業(yè)的制度要求為代價來獲利，過度干預(yù)會計信息的處理，否則必然會導(dǎo)致企業(yè)聲譽和利益受損。

另外，企業(yè)應(yīng)當加強對會計人員的職業(yè)道德教育，通過培訓(xùn)，樹立和增強他們的法制觀念爭取做到慎獨慎欲，慎行慎微，嚴格約束自己，力爭做到有法必依。同時企業(yè)要增強內(nèi)部監(jiān)督，加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)部審計，加強對內(nèi)部管理人行為的制約。

針對治理公司中存在的會計信息失真問題，具體的措施就是讓企業(yè)的經(jīng)營者做到不必為、不愿為、不敢為和不能為。

（1）“不必為”，是指減少直接責任人員因會計信息失真成功可能獲取的收入，或增加其實施該種行為可能產(chǎn)生的損失。通過收益和成本的權(quán)衡，使行為主體感受到實施這一行為的巨大風險損失。

（2）“不愿為”是指對會計信息失真主體進行思想教育，提高他們的思想素養(yǎng)，使之從主觀上不再追求會計信息失真。與上述不同的是：“不必為”是通過外在的制度安排使行為主體無法通過會計信息失真實現(xiàn)其目的；而“不愿為”則是通過對失真主體進行思想教育等方法提高職業(yè)道德修養(yǎng)，主觀上恥于實施這一行為。

（3）“不敢為”是指加大查處和懲罰力度，從而增強行為主體實施會計失真行為的機會成本，增強了行為主體實施行為的風險，使之不敢展開這一行為的實施。

（4）“不能為” 指企業(yè)通過創(chuàng)造新的企業(yè)制度，加強了對企業(yè)管理層權(quán)利的監(jiān)督，從而增強了對企業(yè)內(nèi)部人行為的約束，使其無法通過實施可能導(dǎo)致會計信息失真的行為達到追求個人私利的目的。

根據(jù)以上分析，為了解決我國會計信息失真的問題，提出以下幾點建議：首先，加強公司的外部治理機制，包括對產(chǎn)品市場、資本市場和職業(yè)經(jīng)理人市場的建設(shè)。其次，培育良好的機構(gòu)投資者，資本市場為其提供更多的融資渠道，鼓勵其長期持股，增強對內(nèi)部管理人的監(jiān)督，發(fā)揮其積極治理效應(yīng)。最后，要積極引進獨立董事，加強董事會的獨立性。

（三）加強監(jiān)督管理

執(zhí)法監(jiān)督角度，應(yīng)當加強國家執(zhí)法機關(guān)力度，嚴懲經(jīng)濟犯罪行為。政府部門需要加強監(jiān)管。對地方政府部門的工作進行具體的規(guī)范，嚴格按照法律規(guī)定開展工作，加強執(zhí)法力度。

外部審計和內(nèi)部審計要相互配合，加強對企業(yè)的監(jiān)督，會計師事務(wù)所要保持其獨立性，承擔起“客觀，獨立，公正”的職業(yè)責任，不能為了一己之私，而與被審計單位同流合污；企業(yè)內(nèi)部要加強內(nèi)部審計，加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)督。

四、結(jié)論

當今社會，經(jīng)濟全球化日益凸顯，為適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢，推動資本市場的穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)必須提供可靠真實的會計信息。然而我國的會計信息失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生，嚴重阻礙了我國資本市場的發(fā)展，損害了相關(guān)者的利益，這一問題已經(jīng)在眾多領(lǐng)域受到廣泛關(guān)注，及時對會計信息問題進行研究和處理，已經(jīng)成為必須解決的問題。面對這一問題，國家必須完善會計準則，避免一些會計工作者利用準則和會計制度的弊端隨意發(fā)揮，加強對管理層的監(jiān)督；其次要加強對企業(yè)會計工作者的職業(yè)道德教育，提高他們的會計職業(yè)道德的意識，增強他們的職業(yè)素養(yǎng)，嚴格堅守職業(yè)道德準則，堅持不做假賬，在工作過程中爭取做到自覺自律，自省自危。同時要增強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，加強企業(yè)內(nèi)部治理能力。只有這樣，才能建立良好的會計行業(yè)氛圍，為會計行業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。