面向營(yíng)改增的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理探析

周　箭　石書紅

面向營(yíng)改增的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理探析

周箭石書紅

從稅制結(jié)構(gòu)來看，營(yíng)改增充分體現(xiàn)出稅種的變化，為中小企業(yè)帶來明顯的減稅效果。本文從營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響入手，探析面向營(yíng)改增的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施，希望能為中小企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作提供借鑒。

營(yíng)改增；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；措施

營(yíng)改增是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而推行的重要稅制改革舉措。隨著營(yíng)改增的進(jìn)一步推廣，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，特別是財(cái)務(wù)管理。在營(yíng)改增的大背景下，中小企業(yè)如何開展財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的重要課題。

一、營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

增值稅納的是產(chǎn)品、服務(wù)實(shí)現(xiàn)增值的那部分稅費(fèi)，它的優(yōu)點(diǎn)在于避免重復(fù)征稅。自中國(guó)實(shí)行分稅制改革開始，流轉(zhuǎn)稅體系始終面臨著增值稅、營(yíng)業(yè)稅雙稅并行的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展及產(chǎn)業(yè)的不斷升級(jí)，雙稅并行引發(fā)越來越明顯的問題，一是重復(fù)征稅日益嚴(yán)重，導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過大，特別是第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不公平現(xiàn)象相當(dāng)突出；二是營(yíng)業(yè)稅不可抵扣，它是全額征收，固有的重復(fù)征稅問題導(dǎo)致生產(chǎn)服務(wù)型中小企業(yè)的生存空間受到嚴(yán)重?cái)D壓，增值稅鏈條出現(xiàn)缺口，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展很不利。因此，營(yíng)改增得以實(shí)行，它使中小企業(yè)既有的價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅，降低了營(yíng)業(yè)稅金與附加的金額，不僅減少中小企業(yè)的產(chǎn)品成本、服務(wù)成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，還增加了中小企業(yè)的利潤(rùn)，提高企業(yè)融資能力、盈利能力。

與此同時(shí)，營(yíng)改增促使中小企業(yè)的一般納稅人解決了重復(fù)征稅以及以往營(yíng)業(yè)稅全額征稅卻無法抵扣的問題，中小企業(yè)的應(yīng)稅產(chǎn)品、勞務(wù)等都被納入增值稅抵扣鏈條，下游企業(yè)因增加了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而適當(dāng)減輕了稅負(fù)，對(duì)激發(fā)市場(chǎng)機(jī)制活力有利；營(yíng)改增還使中小企業(yè)的議價(jià)能力、競(jìng)爭(zhēng)能力越來越強(qiáng)，有效規(guī)范其財(cái)務(wù)管理。增值稅是一種價(jià)外稅，損益表不會(huì)將其反映出來，財(cái)務(wù)分析方式與之前的營(yíng)業(yè)稅有差異，且要求中小企業(yè)必須針對(duì)增值稅建立明細(xì)賬，規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票等，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)處理因此變得越來越嚴(yán)密，稅收籌劃發(fā)生改變，亟待中小企業(yè)積極應(yīng)對(duì)。

二、面向營(yíng)改增的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施

（一）把握營(yíng)改增的契機(jī)，加強(qiáng)納稅籌劃

對(duì)于中小規(guī)模企業(yè)納稅人而言，營(yíng)改增產(chǎn)生的財(cái)稅商機(jī)能明確表現(xiàn)成國(guó)家直接的減負(fù)降率，多數(shù)納稅人從以往的營(yíng)業(yè)稅稅率5%降為當(dāng)下的增值稅稅率3%。然而中小企業(yè)納稅人則需憑借營(yíng)改增政策的各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)及納稅主體的實(shí)際情況大力挖掘優(yōu)質(zhì)的客戶群，并合理制定稅收籌劃的最佳方案。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)主動(dòng)研究營(yíng)改增的特殊條款，通過規(guī)定合理拓展客戶資源。如營(yíng)改增政策規(guī)定試點(diǎn)行業(yè)中通過央行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體如果能提供增值稅稅負(fù)高于3%的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，就可享受增值稅即征即退的優(yōu)惠，納稅主體的負(fù)擔(dān)大大降低。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只要用心研究營(yíng)改增政策，加強(qiáng)納稅籌劃，必然能發(fā)現(xiàn)優(yōu)惠政策空間，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

（二）完善中小企業(yè)記賬程序及財(cái)務(wù)分析

中小企業(yè)要想盡快適應(yīng)營(yíng)改增，就需激勵(lì)、引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況改進(jìn)財(cái)務(wù)流程，堅(jiān)持完善財(cái)務(wù)分析，在日常工作中完善建立增值稅明細(xì)賬，并有機(jī)結(jié)合會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)制定針對(duì)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析策略。同時(shí)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加大關(guān)注營(yíng)改增常態(tài)性優(yōu)惠政策的力度，不僅要讓企業(yè)從營(yíng)改增中切實(shí)享受到優(yōu)惠，還要做好充足的準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的新問題，制定出詳細(xì)的、有針對(duì)性的戰(zhàn)略應(yīng)對(duì)計(jì)劃，更好地優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理。另外，中小企業(yè)需重新反思、改進(jìn)有關(guān)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，加大監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的力度，促使內(nèi)部控制保持有效性、高效性，尤其要加強(qiáng)票據(jù)管理，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)處理程序，全面落實(shí)稅收籌劃方面的工作，并加強(qiáng)執(zhí)行、及時(shí)反思，盡早發(fā)現(xiàn)漏洞加以彌補(bǔ)。

（三）合理定價(jià)，適當(dāng)轉(zhuǎn)移中小企業(yè)稅負(fù)

中小企業(yè)的稅負(fù)在實(shí)行營(yíng)改增后是降低的，一般納稅人的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額足夠多，稅負(fù)也會(huì)減少。但營(yíng)改增與以往的稅收政策不同，即中小企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值在將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除后就會(huì)減少，導(dǎo)致管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本有所下降，如果其他項(xiàng)目保持不變，成本也會(huì)減少。換言之，面向營(yíng)改增的中小企業(yè)在既有產(chǎn)品定價(jià)水平上獲得更多利潤(rùn)空間，為其提供薄利多銷的可能。

因此，中小企業(yè)應(yīng)按照市場(chǎng)關(guān)系及自身產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行合理的定價(jià)，能幫助產(chǎn)品打開市場(chǎng)，增加銷售額，讓企業(yè)獲得更多利潤(rùn)，改善經(jīng)營(yíng)狀況。而在定價(jià)時(shí)，中小企業(yè)需考慮兩個(gè)主要的方面，即上游企業(yè)與下游企業(yè)。上游企業(yè)可在不改變購(gòu)進(jìn)成本的前提下提高銷售價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)，下游企業(yè)因增加可抵扣的稅額，所以成本沒有提高，一舉兩得。在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，營(yíng)改增使中小企業(yè)獲得了打價(jià)格戰(zhàn)的空間，適當(dāng)?shù)拇蛞淮騼r(jià)格戰(zhàn)能幫助中小企業(yè)迅速搶占市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，在轉(zhuǎn)移部分稅負(fù)的同時(shí)從容應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，獲得最大利潤(rùn)。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員水平

稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅專用發(fā)票是十分嚴(yán)格的，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須具備有關(guān)開具、取得、審核、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票的專業(yè)知識(shí)，如果無法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求，就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，中小企業(yè)要針對(duì)市場(chǎng)銷售人員、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的知識(shí)培訓(xùn)，預(yù)防因發(fā)票問題而產(chǎn)生不必要的麻煩。

一方面，在中小企業(yè)的現(xiàn)代管理體系中，財(cái)務(wù)管理是重要因素之一，企業(yè)管理者必須引起足夠的重視，深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)日常管理中的地位，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員專業(yè)特長(zhǎng)，站在處理涉稅事項(xiàng)的角度為中小企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策意見；另一方面，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)到自身水平務(wù)必要與營(yíng)改增政策保持一致，對(duì)營(yíng)改增政策做到了然于胸，積極投入企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。在營(yíng)改增的實(shí)施環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員必須仔細(xì)核對(duì)發(fā)票的各種要素，給予應(yīng)稅項(xiàng)目相同、進(jìn)項(xiàng)稅率不同的業(yè)務(wù)特別的關(guān)注，爭(zhēng)取為中小企業(yè)改革決策提供準(zhǔn)確的、詳實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

（五）健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理制度

中小企業(yè)在面向營(yíng)改增時(shí)，應(yīng)充分了解該項(xiàng)政策其實(shí)已經(jīng)全面覆蓋了企業(yè)的服務(wù)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面，會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理很難短期適應(yīng)營(yíng)改增，極易引發(fā)一系列問題。所以中小企業(yè)務(wù)必要快速調(diào)整自身的財(cái)務(wù)核算管理制度，盡快更新并健全其具體內(nèi)容，善于審時(shí)度勢(shì)，及時(shí)而有效地調(diào)整、健全中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理策略，結(jié)合企業(yè)實(shí)際水平與財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀真正做到開源節(jié)流，重新對(duì)資產(chǎn)及結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整、重組，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)，從而不斷提高中小企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)能力。當(dāng)然，人是決定質(zhì)量的關(guān)鍵因素，人的效率則取決于中小企業(yè)良好的制度，中小企業(yè)只有積極實(shí)行績(jī)效責(zé)任制，明確人員職責(zé)，才能充分調(diào)動(dòng)其應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的主觀能動(dòng)性，最大限度發(fā)揮人員的熱情。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增帶給中小企業(yè)的不僅是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)，它對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展而言有深遠(yuǎn)影響。在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，中小企業(yè)需牢牢把握營(yíng)改增契機(jī)，堅(jiān)持加強(qiáng)納稅籌劃，并認(rèn)真落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)新融資體系，從而提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體水平，為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

［1］趙茂森，陳瑤，劉剛.淺議“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的影響［J］.商，2014（05）：141.

［2］張麗娟.我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)問題研究，2014（S2）：94-97.

［3］姜麗麗.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2015（06）：85-89.

（作者單位：廣東行政職業(yè)學(xué)院）