白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃研究

孫銘婕

【摘 要】文章首先介紹了我國白酒企業(yè)的稅收征收情況和研究此問題的目的與意義，分析了白酒企業(yè)開展消費(fèi)稅稅收籌劃的必要性，并對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)做了簡要的概括，并論述了白酒生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論基礎(chǔ)，結(jié)合江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司進(jìn)行具體分析，分別在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)策略、銷售環(huán)節(jié)和品種種類方面給出建議。通過兩種稅收籌劃方案計(jì)算對(duì)比，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行比較分析，最終得出適合的稅收籌劃方案，進(jìn)一步驗(yàn)證白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃的重要性與有效性，并對(duì)企業(yè)的稅收籌劃提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;消費(fèi)稅;白酒企業(yè)

【中圖分類號(hào)】F812.42;F426.82;F406.7【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2020）10-0153-03

1 緒論

1.1 研究背景

中華文化博大精深、源遠(yuǎn)流長，釀造白酒這一技術(shù)也具有悠久的歷史。酒作為一種文化的載體，對(duì)人文、文學(xué)與醫(yī)療方面都有著巨大的影響力?？傮w來看，我國政府對(duì)白酒的生產(chǎn)、銷售是限制的，對(duì)其課征比較重的稅。白酒行業(yè)在征收增值稅的基礎(chǔ)上，還要加征消費(fèi)稅。在20%稅率征收從價(jià)消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，再按照生產(chǎn)、銷售數(shù)量征收從量稅（0.5元/500 mL）。由此，消費(fèi)稅支出約占其全部稅款支出的一半。隨著這些稅收政策的逐步完善，白酒企業(yè)的稅負(fù)壓力越來越大，利潤空間也逐步下降。因此，為了能夠提升企業(yè)的利潤與競爭力，企業(yè)在合法納稅的前提下，選擇合理的稅收籌劃方案顯得尤為重要。

1.2 研究目的與意義

1.2.1 研究目的

本文以減輕江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司（簡稱今世緣）的稅負(fù)壓力為研究目的，從消費(fèi)稅方面入手研究，為其合理地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范其納稅的行為。同時(shí)，也對(duì)其他白酒企業(yè)具有借鑒意義，幫助其開展有效的稅收籌劃。

1.2.2 研究意義

就宏觀層面而言，本文為我國白酒企業(yè)的稅收籌劃工作指明了方向，使同類企業(yè)能夠更加了解與稅收籌劃有關(guān)的法律法規(guī)，使其對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有更深入的認(rèn)知。

就微觀層面而言，本文結(jié)合今世緣進(jìn)行具體的稅收籌劃案例分析，對(duì)今世緣的稅收籌劃工作具有一定指導(dǎo)意義，有利于提升企業(yè)競爭力。

1.3 研究現(xiàn)狀

1.3.1 國外研究現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)30年代，英國的湯姆林提出了稅收籌劃的概念。一開始有兩種理論，即稅負(fù)最小化理論和有效稅務(wù)籌劃理論;有效稅務(wù)籌劃是前者的延伸拓展，將如何實(shí)現(xiàn)納稅人的稅后利益最大化視為其主要目標(biāo)。國際財(cái)政文獻(xiàn)局（2005）提出：企業(yè)作為納稅義務(wù)人，在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上，通過有效的事前安排以達(dá)到減小稅負(fù)的籌劃就是稅收籌劃。Seholes（2007）的觀點(diǎn)是稅收籌劃必須保證企業(yè)的長期發(fā)展，全面地分析稅收籌劃可能帶給公司的收益或是存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

《納稅籌劃》（1994）在我國稅收籌劃領(lǐng)域具有重要地位。唐騰翔、唐向認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)提前安排好自己的經(jīng)營活動(dòng)，從而減少納稅成本。馬步峰（2010）提出稅收籌劃是將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)控制在國家稅法規(guī)定范圍內(nèi)。從而使企業(yè)的納稅支出減少，延遲其納稅時(shí)間。牛欣會(huì)（2012）提出稅收籌劃的最大的前提是遵紀(jì)守法，企業(yè)負(fù)責(zé)納稅籌劃的人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知與負(fù)責(zé)籌劃的人員的能力決定了稅收籌劃能否順利開展。

1.4 研究方法

（1）文獻(xiàn)研究法。本文梳理了國內(nèi)外與之有關(guān)的部分文獻(xiàn)，將與企業(yè)稅收籌劃有關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行了具體的分析和比較，提供了白酒企業(yè)的稅收籌劃的基礎(chǔ)理論。

（2）比較分析法。本文結(jié)合今世緣的實(shí)際涉稅情況，通過對(duì)兩種稅收籌劃方案前后的效果進(jìn)行對(duì)比分析，從而選擇出最適合今世緣的稅收籌劃方案。

1.5 創(chuàng)新之處與不足之處

1.5.1 創(chuàng)新之處

在市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)的稅收籌劃是一種合理且高效的減輕稅負(fù)的方法。本文結(jié)合今世緣的具體經(jīng)營狀況，有針對(duì)性地提出消費(fèi)稅的稅收籌劃方案，通過對(duì)比兩種籌劃方案，更加明顯地展現(xiàn)稅收籌劃的效果。

1.5.2 不足之處

本文針對(duì)白酒行業(yè)，主要分析了消費(fèi)稅，但并不是很全面。與稅收相關(guān)的法律法規(guī)是在時(shí)刻變化著的，稅收籌劃作為一種事前籌劃并不具有長期的有效性，還需要根據(jù)不斷變化的法律法規(guī)調(diào)整具體籌劃方案。由于個(gè)人能夠收集的信息有限，所以方案在具體實(shí)施時(shí)，可能出現(xiàn)的影響暫時(shí)無法估量，稅收籌劃的效果有可能會(huì)低于與預(yù)期效果。

2 企業(yè)稅收籌劃理論基礎(chǔ)

2.1 稅收籌劃的定義

目前，國內(nèi)外不同領(lǐng)域的學(xué)者對(duì)納稅籌劃的定義并不相同，也并沒有一個(gè)公認(rèn)權(quán)威的定義，但是都是為提升企業(yè)的效益和減少稅負(fù)所做的活動(dòng)。在《國際稅收辭匯》中對(duì)于納稅籌劃的定義為納稅籌劃是為了達(dá)到減少納稅額的目的，納稅人通過調(diào)整企業(yè)或者個(gè)人的日?；顒?dòng)的行為。

2.2 稅收籌劃的特征

（1）稅收籌劃的合法性。稅收籌劃的合法性是指任何企業(yè)和個(gè)人都不能通過違法行為來達(dá)到目的。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和涉稅環(huán)節(jié)合理地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，以增加效益。

（2）稅收籌劃的目的性。稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃是非常明確的。企業(yè)稅收籌劃的主要作用是減少企業(yè)的納稅支出，提升企業(yè)的利潤空間。

（3）稅收籌劃的時(shí)效性。稅收籌劃的時(shí)效性是指國家的法律法規(guī)在不斷地更新與修訂，稅收政策也隨之變化，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策的調(diào)整而調(diào)整自身的稅收籌劃策略。

3 今世緣稅收現(xiàn)狀及存在的問題

3.1 今世緣基本情況

今世緣作為知名白酒企業(yè)，獲得過多項(xiàng)國家級(jí)別的獎(jiǎng)項(xiàng)。公司地處淮安，對(duì)于白酒的釀造來說，地理位置十分適宜，并且今世緣對(duì)傳統(tǒng)釀造技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)，產(chǎn)品具有較好的品質(zhì)與聲譽(yù)，受到大眾的喜愛，經(jīng)營狀況良好。

3.2 今世緣經(jīng)營狀況分析

今世緣2018年的營業(yè)收入為3 736 035 833.62元，比2017年的營業(yè)收入2 952 210 040.36元提高26.55%，經(jīng)營狀況良好，且保持持續(xù)增長態(tài)勢。與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量也由2017年度的54 564 469.11元增長為86 427 020.28元。每股收益、總資產(chǎn)等也一直呈現(xiàn)上升趨勢。2018年今世緣實(shí)現(xiàn)了歸屬于上市公司股東的凈利潤1 150 710 683.02元，相比于2017年的895 876 928.00元，上漲幅度達(dá)28.45%。2017年又比2016年上升18.21%?？梢钥闯?，今世緣的發(fā)展勢頭良好，具有持續(xù)出色地完成年度經(jīng)營目標(biāo)的能力。

3.3 存在的問題

今世緣的利潤率持續(xù)增加的同時(shí)，稅負(fù)也一直增長。今世緣銷售白酒的消費(fèi)稅適用稅率為按照銷售額的20%從價(jià)計(jì)征，按照銷售數(shù)量1元/kg從量計(jì)征。2018年，今世緣消費(fèi)稅稅額為529 435 449.15元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為47 457 885.45元，教育費(fèi)附加本期發(fā)生額為28 441 055.36元，合計(jì)稅金及附加本期發(fā)生額為632 222 544.85元。消費(fèi)稅占合計(jì)稅金及附加的百分比高達(dá)83.74%。2018年對(duì)比2017年消費(fèi)稅稅額同比增加了61.74%，可以看出消費(fèi)稅稅額增長較大，并且在稅金及附加中占比很大。

4 今世緣稅收籌劃的策略

4.1 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的策略

由于白酒行業(yè)的消費(fèi)稅適用的是復(fù)合計(jì)稅方法，因此稅率較其他行業(yè)重一些。如果想要達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化，今世緣可向生產(chǎn)多功能酒飲料方向靠攏，這樣有利于企業(yè)打開市場。

2018年今世緣酒類產(chǎn)品的銷售量為26 812千升，白酒類銷售收入達(dá)到3 698 585 783.04元。白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為每1元/kg。

方案1：所有的白酒均采用直接銷售的方式，此時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為3 698 585 783.04×20%+26 812 000×2×0.5=766 529 156.60（元）。

方案2：將白酒中的一半即1340.6萬升加工為酒飲料銷售，消費(fèi)稅稅率達(dá)到10%。銷售收入是1 849 292 891.52元，此時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅稅額1 849 292 891.52×10%=185 929 289.15（元）;另一半的白酒正常出售，其消費(fèi)稅的稅額1 849 292 891.52×20%+13 406 000×2×0.5=383 264 578.30（元），二者相加得到總應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額185 929 289.15+383 264 578.30=569 193 867.45（元）。

以上方案2對(duì)比方案1，共減少稅負(fù)766 529 156.60-569 193 867.45=197 335 289.15（元），方案2節(jié)稅效果明顯，應(yīng)當(dāng)選擇方案2改進(jìn)今世緣酒類產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

4.2 銷售環(huán)節(jié)的策略

酒類產(chǎn)品在生產(chǎn)與加工環(huán)節(jié)都需要繳納消費(fèi)稅，在銷售環(huán)節(jié)只需要繳納增值稅。今世緣可以設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，把商品低價(jià)賣給該部門，銷售部門只需要繳納增值稅，從而減少應(yīng)稅消費(fèi)額，降低消費(fèi)稅稅額。

假設(shè)今世緣產(chǎn)品每銷售100 t酒，每噸酒的價(jià)格為20 000元。

方案1：直接出售，價(jià)格為20 000元/t，應(yīng)繳納消費(fèi)稅100×20 000×20%+100×2×0.5=400 100（元）。

方案2：今世緣以8 000元/t作為最低銷售價(jià)格，銷售給下設(shè)獨(dú)立核算銷售部門。銷售部門將價(jià)格定為10 000元/t，然后售出。應(yīng)繳納消費(fèi)稅100×14 000×20%+100×2×0.5=280 100（元）。

比較方案1與方案2，每銷售100 t白酒，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)可以減少的消費(fèi)稅稅額400 100-280 100=12 000（元），因此應(yīng)該選擇方案2。

4.3 品種種類的策略

白酒適用的消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅方法，而其他酒類則大部分都是以10%的稅率計(jì)稅。如果同一個(gè)企業(yè)有不同的酒類產(chǎn)品，且未分別核算的，要從高適用稅率，即使其中有免稅和減稅項(xiàng)目也不能減免稅。因此，將不同酒類產(chǎn)品分別核算有助于減輕企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)。今世緣可以選擇兼營的方式，分別核算不同的酒類產(chǎn)品，以求達(dá)到減輕消費(fèi)稅稅負(fù)這一目的。

5 總結(jié)與建議

5.1 總結(jié)

稅收籌劃作為一項(xiàng)戰(zhàn)略活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過不斷學(xué)習(xí)來保持先進(jìn)的理念，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)倘若能夠?qū)嵤┖侠淼亩愂栈I劃，將會(huì)對(duì)企業(yè)的綜合競爭力有較大提高。本文通過研究得出的結(jié)論是稅收籌劃是一項(xiàng)整體性的活動(dòng)，企業(yè)在減少消費(fèi)稅的同時(shí)，也可能增加其他稅種的稅負(fù)，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)增加，這樣是不可取的。納稅人員應(yīng)當(dāng)在具備完備的稅務(wù)知識(shí)，不觸犯國家法律法規(guī)的原則上，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行整體性的分析與安排，以達(dá)到真正增強(qiáng)企業(yè)競爭力的效果。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，全面掌握企業(yè)信息，更好地達(dá)到節(jié)稅目的。

5.2 建議

首先，企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃時(shí)，要考慮周全，不能只看到消費(fèi)稅，也要注重其他稅種。在做出籌劃方案之后，要對(duì)比稅負(fù)的總額變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)的減輕。其次，企業(yè)稅務(wù)部門的人員應(yīng)當(dāng)具備職業(yè)資格證，持續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注國家法律法規(guī)的變化，幫助企業(yè)節(jié)稅。最后，企業(yè)的管理人員必須對(duì)企業(yè)的稅務(wù)情況保持足夠的重視，掌握企業(yè)的各個(gè)相關(guān)信息。企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況，有針對(duì)性地提出合理的稅收籌劃方案。

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