內(nèi)部控制環(huán)境下會計信息失真問題的治理

趙然

【摘要】會計信息失真是現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展中存在的一個問題，其原因是多方面的，現(xiàn)代企業(yè)制度體系的完善性較弱、會計信息體系的完善性較弱、監(jiān)督監(jiān)管體系的完善性較弱等都是造成會計信息失真的重要原因。相關(guān)研究表明，企業(yè)環(huán)境的內(nèi)控性較弱是造成會計信息失真的主要原因，筆者將從企業(yè)環(huán)境的內(nèi)控體系方面研究造成會計信息失真的原因，并分析會計信息失真造成的多種問題，在此基礎(chǔ)上提出一些針對性建議與策略。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制環(huán)境;會計信息失真;會計數(shù)據(jù)造假

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

2018年，財政部聯(lián)合審計部等多個政府部門曾出臺過《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《規(guī)范》指出，內(nèi)部控制一種維持公司制度正常運轉(zhuǎn)的約束與規(guī)范，它具有制度意義，具有不可違抗性。它管理著公司不同部門、不同性質(zhì)的職員，對他們的工作任務(wù)和工作職責(zé)進行明確劃分，使企業(yè)管理更具條理性、簡便性，增加企業(yè)收益。

二、內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則

在企業(yè)運行過程中，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被貫徹始終，尤其是公司管理層，其在進行決策與管理時都應(yīng)在內(nèi)部控制制度與規(guī)范下開展。企業(yè)員工也不例外，全面性體現(xiàn)在對企業(yè)所有人員的覆蓋層面。

（二）重要性原則

管理的高效性，體現(xiàn)在全面而重點突出，在全面的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部的重點部門、重點項目有條理、精準(zhǔn)地管控與強化，對風(fēng)險較低的項目采取輕微內(nèi)控管理，對風(fēng)險較高的項目采取重點內(nèi)控管理，人力、物力、財力的投入應(yīng)與企業(yè)項目的需求高低形成正比。而企業(yè)內(nèi)控的重要性原則對企業(yè)的管理層提出了較高的要求與標(biāo)準(zhǔn)，它要求企業(yè)管理層與決策層具有較高的綜合素質(zhì)與較強的管理能力、決策能力、行業(yè)敏銳力與洞察力，能夠精準(zhǔn)地作出判斷與決策。而內(nèi)控的重要性原則要求所有員工加強自身職業(yè)技能與綜合素質(zhì)，更高效地執(zhí)行。

（三）制衡性原則

企業(yè)內(nèi)控的制衡性原則要求企業(yè)各個部門、各個項目之間協(xié)調(diào)配合，互相監(jiān)督與制衡，共同為促進公司經(jīng)濟效益的提高而通力合作。這就要求企業(yè)的管理層、決策層、監(jiān)督層能夠作出科學(xué)、合理的決策與管理。這對公司監(jiān)管部門的職責(zé)也提出了更高的要求，監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)督，促進公司各個部門的權(quán)力制衡，并清晰地處理其利益關(guān)聯(lián)，同時，監(jiān)管部門也應(yīng)保持自身的相對獨立性，不與其他部門產(chǎn)生利益勾連。

三、內(nèi)部控制環(huán)境下應(yīng)對會計信息失真策略

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化公司董事會成員結(jié)構(gòu)

公司董事會成員作為公司的決策層與管理層，對公司整體運營產(chǎn)生著決定性影響，公司財務(wù)體系也不例外，所以企業(yè)的發(fā)展方向完全由公司管理者、董事一手掌控，管理隊伍的素質(zhì)與企業(yè)的長久運營有著密不可分的聯(lián)系。企業(yè)管理者的素質(zhì)培養(yǎng)渠道有：一是增加企業(yè)管理者競選的條件和標(biāo)準(zhǔn)，盡顯文化和技能兼?zhèn)涓咚刭|(zhì)人員的才干，為企業(yè)發(fā)展制定適宜管理政策;二是利益分配決定企業(yè)管理者的結(jié)構(gòu)組成，必須按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)劃分公司股東、投資商家的利益，這樣既保證股東的主導(dǎo)權(quán)力不受威脅，又維護投資商家的合法收益，從而促進企業(yè)的均衡、持續(xù)生產(chǎn)。

2.提高員工持股的比例

前文已述，平衡公司各個利益團體的利益均衡是保障公司高效運轉(zhuǎn)的主要途徑。公司可以從制度層面提高員工的持股比例，如采取股權(quán)激勵計劃等措施，讓員工也持股，其具有多方面的積極影響，首先，員工持股可以形成股份分散的局面，這樣就大力削弱了股份集中帶來的消極影響;再者，將企業(yè)股份分給優(yōu)秀員工更能夠激發(fā)員工的工作斗志，提高自己的工作效率;此外，員工股份制的企業(yè)能夠給予員工更多的企業(yè)存在感，培養(yǎng)員工與企業(yè)榮辱與共的意識;最后，員工持股也加強了員工對公司的監(jiān)督與管理，促進公司財務(wù)更加公開透明化。

3.發(fā)揮投資者企業(yè)監(jiān)管作用

企業(yè)的長久運營注定需要大量的經(jīng)費，因此離不開商家的穩(wěn)定投資，但是商家是否愿意投資則取決于企業(yè)的生產(chǎn)效益。企業(yè)投資者應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督與管理的職能，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該吸納一部分投資者加入監(jiān)管部門，對公司財務(wù)及時監(jiān)督與管控，與公司管理者互相制衡，公司財務(wù)應(yīng)對企業(yè)投資者公開透明，以加強企業(yè)投資者對公司的投資信心。

（二）完善內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置

1.發(fā)揮公司的獨立董事的監(jiān)督作用

獨立董事顧名思義是企業(yè)董事中一個功能獨立、地位重要的成分，相對于一般董事而言，獨立董事側(cè)重于對企業(yè)生產(chǎn)過程的監(jiān)管和維護，能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在問題并提出改進策略。而公司獨立董事的準(zhǔn)入門檻也應(yīng)相應(yīng)提高，其不僅應(yīng)該具有較高的職業(yè)技能，也應(yīng)具有較強的綜合素質(zhì)與全面發(fā)展的能力，尤其是在道德層面，德才兼?zhèn)涞莫毩⒍?，才能為公司的長遠發(fā)展產(chǎn)生積極影響。此外，在公司獨立董事的聘請方面，應(yīng)當(dāng)避免一言堂的局面，股東投票大會是促進公司產(chǎn)生優(yōu)秀獨立董事的重要途徑。

2.完善公司的監(jiān)事會制度監(jiān)督職能

公司監(jiān)事會的成員構(gòu)成應(yīng)該合理而科學(xué)，在成員的來源、組成等方面，監(jiān)事會應(yīng)該盡可能均衡各方利益，而不是顧此失彼。各方面利益的均衡，需要公司內(nèi)控的嚴(yán)格管控，無論是董事會成員，還是職工代表、小股東代表的利益，都應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｕ希瑥亩龠M公司的可持續(xù)性發(fā)展與均衡發(fā)展。在監(jiān)事會成員的選聘上，公司應(yīng)該提高準(zhǔn)入門檻，引進一批高層次人才，提高對應(yīng)聘人員的學(xué)歷與素質(zhì)要求，以保證其履職能力。此外，定期對監(jiān)事會成員進行職業(yè)技能培訓(xùn)是強化公司監(jiān)事會職能的重要舉措，如相關(guān)的知識培訓(xùn)、行政與管理培訓(xùn)等，都能夠提高監(jiān)事會成員的履職能力，從而促進其為公司帶來更高的經(jīng)濟效益。

3.完善公司審計委員會制度

企業(yè)審計委員會對公司的內(nèi)部管理起到輔助作用，不僅如此委員會制度的制定和實施也能夠時刻提醒財會部門秉公辦事。企業(yè)管理者要知曉審計部門的功能和地位，明確它不能與公司的任一部門合并，而是具有自身運營理念的單獨分支，由此才能夠更為清晰和更具條理性的管理公司賬目。其次，已設(shè)立審計部門的公司應(yīng)充分發(fā)揮其職能，而形同虛設(shè)，空有其表，且應(yīng)該對審計部門提出硬性標(biāo)準(zhǔn)與要求，要求內(nèi)部審計委員會定期對公司財務(wù)相關(guān)信息進行檢查審核，并向相關(guān)監(jiān)管部門報送相關(guān)的財務(wù)報告以及審查報告，進行適當(dāng)披露，接受監(jiān)管部門以及社會公眾的監(jiān)督。

參考文獻：

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