高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的問題及對(duì)策

劉耘含

摘要：當(dāng)前教育制度改革和會(huì)計(jì)制度改革不斷深入，完善高校內(nèi)部控制體系建設(shè)是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要保障。文章分析了目前高校在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面已取得的成效，找出仍存在的不足，并提出進(jìn)一步優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的合理建議。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;建議

doi：10.16083/j.cnki.1671-1580.2020.11.030

中圖分類號(hào)：G647 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1671—1580（2020）11—0131—04

一、高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義

隨著我國教育改革和財(cái)務(wù)制度改革的不斷深入，高校對(duì)于財(cái)務(wù)工作提出了越來越高的要求，而高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建正是促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作不斷優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)，在優(yōu)化資源配置、防范錯(cuò)弊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、完善監(jiān)督機(jī)制等方面，高校內(nèi)部控制體系將發(fā)揮不可忽視的作用。

高校的內(nèi)部控制體系建設(shè)，能有效提升高校財(cái)務(wù)管理工作的水平，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和質(zhì)量。通過一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，將高校運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，保障高校資產(chǎn)的安全和完整。通過規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證日常的教學(xué)、科研等活動(dòng)能夠順利開展;通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)工作的差錯(cuò)和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)權(quán)力部門和人員的有效約束，為高校的可持續(xù)發(fā)展助力。

2012年，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》這一指導(dǎo)性文件，目的就是要完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)[1]。政府監(jiān)管、外部審計(jì)監(jiān)督固然重要，但是高校內(nèi)部控制的合理設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行，才是提升財(cái)務(wù)工作效率、幫助高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本環(huán)節(jié)。

二、高校內(nèi)部控制工作的進(jìn)展和成效

自內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目啟動(dòng)以來，從總體上看，高校在內(nèi)部控制意識(shí)及管理水平上成效顯著。校領(lǐng)導(dǎo)能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，以身作則，帶頭貫徹內(nèi)部控制規(guī)范，把良好的內(nèi)部控制意識(shí)傳達(dá)給全體教職員工，保證了內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的有效執(zhí)行，單位管理水平得到大幅提升。

以業(yè)務(wù)流程的梳理和管控為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，經(jīng)過努力，內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實(shí)施已取得初步成效。在六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制實(shí)施方面，取得了一定的效果。一是高校實(shí)行預(yù)算管理制度，通過加強(qiáng)預(yù)算控制，在預(yù)算編制的程序上更加規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行方面更加嚴(yán)格，項(xiàng)目逐步細(xì)化，預(yù)算績效評(píng)價(jià)方面更加科學(xué)合理，為高校全面預(yù)算的開展提供了有力保障，進(jìn)一步維護(hù)了預(yù)算的嚴(yán)肅性，切實(shí)發(fā)揮了預(yù)算的統(tǒng)領(lǐng)作用[2]。二是收支業(yè)務(wù)的辦理嚴(yán)格規(guī)范，例如從費(fèi)用的審批、支付到審核，所有環(huán)節(jié)都能按照相應(yīng)的規(guī)定執(zhí)行。三是強(qiáng)化采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，不論是政府采購還是自行組織的招標(biāo)采購，都嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)采購的相關(guān)規(guī)定，并履行貨物驗(yàn)收入庫手續(xù)。在規(guī)范采購行為、提高采購效率的同時(shí)，杜絕了采購環(huán)節(jié)的舞弊行為。四是強(qiáng)化資產(chǎn)管控，保證了資產(chǎn)賬實(shí)相符，資產(chǎn)的安全性和完整性得到了有效保障，資產(chǎn)使用效率進(jìn)一步提高。五是加強(qiáng)合同管理，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)行歸口管理，規(guī)范了合同的簽訂和監(jiān)督履行，切實(shí)維護(hù)了單位的合法權(quán)益。六是制定完善的建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范了單位建設(shè)項(xiàng)目的管理行為，使工程項(xiàng)目的投資收益和管理水平得到不斷提高。

三、內(nèi)部控制工作中存在的不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不夠完善

一是對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)要求研讀不夠深入，理解不夠透徹，掌握不夠全面。導(dǎo)致了單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，欠缺必要的理論支撐，在遇到具體問題的時(shí)候很難把理論轉(zhuǎn)化為解決問題的方法，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。例如：考慮到人手不足等一些因素，一些崗位沒有定期輪崗，有時(shí)難以實(shí)施不相容職位分離制度;內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門未能全面履行崗位職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督存在漏洞;單位內(nèi)部控制手冊(cè)停留在文字層面，缺乏實(shí)用性和有效性;內(nèi)部控制制度的落實(shí)也存在不到位的情況。

二是信息化體系不夠完善，水平不高。財(cái)務(wù)工作越來越依賴信息化手段，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)突破了傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)憑證形式，大多數(shù)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也向著無紙化、電算化的方向發(fā)展。同時(shí)，各部門之間的信息傳遞也更多采用電子信息的方式，因此內(nèi)部控制也應(yīng)向信息化邁進(jìn)。而現(xiàn)階段由于經(jīng)費(fèi)有限、人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息化難以實(shí)現(xiàn)?？紤]到技術(shù)層面的限制，內(nèi)部控制制度也未能完全有效地嵌入信息系統(tǒng)管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制的信息化水平不高。

三是高校的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密。高校會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，但是事務(wù)所對(duì)學(xué)校的歷史發(fā)展情況、現(xiàn)階段的發(fā)展任務(wù)以及未來的發(fā)展目標(biāo)等方面的了解程度有限，所能提供的建議往往是標(biāo)準(zhǔn)化的、粗線條的，缺乏靈活性和針對(duì)性，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)很難與高校的發(fā)展戰(zhàn)略相融合，導(dǎo)致解決實(shí)際問題的效果有限。

（二）對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

部分人員對(duì)內(nèi)部控制工作認(rèn)識(shí)不夠全面，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，長此以往容易引起貪污腐敗行為，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。內(nèi)部控制的監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)包括單位內(nèi)部所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的階段，全面收集各階段風(fēng)險(xiǎn)變化的信息，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并對(duì)其進(jìn)行全面分析。例如在高校的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及大量的資金，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵，從項(xiàng)目投資的評(píng)審、立項(xiàng)依據(jù)及審批程序，到項(xiàng)目采購的方式及程序，項(xiàng)目驗(yàn)收主體及程序，項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)形式與內(nèi)容等環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作覆蓋不夠全面。涉及合同管理，合同審核主體和內(nèi)容，單位法務(wù)介入的條件與環(huán)節(jié)，單位合同執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制等環(huán)節(jié)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，有效控制和降低風(fēng)險(xiǎn)的防范措施相對(duì)欠缺。高校在籌資的過程中，對(duì)于資金風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要過程。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)應(yīng)當(dāng)借助信息化手段，而高校信息化系統(tǒng)考慮到政策原因、技術(shù)原因等還不夠完善。例如各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制信息平臺(tái)搭建還不完善;部分信息系統(tǒng)還沒有完成升級(jí)改造;各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間也未建立完整的連接。

（三）部分內(nèi)部控制活動(dòng)存在不足

控制活動(dòng)是通過對(duì)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體流程進(jìn)行細(xì)化，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)控制和監(jiān)督的效果。但實(shí)際情況是高校對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的控制存在欠缺。例如在預(yù)算業(yè)務(wù)管理方面，單位預(yù)算編制、調(diào)整執(zhí)行情況，單位預(yù)算績效評(píng)價(jià)情況，單位決算編制程序內(nèi)部控制活動(dòng)不夠細(xì)化。在收支業(yè)務(wù)管理中，高校財(cái)政撥款收入種類與收繳管理，財(cái)政票據(jù)申領(lǐng)、使用保管及核銷，單位支出范圍與標(biāo)準(zhǔn)，單位各類支出審批權(quán)限等方面有時(shí)不能保證不相容職位分離。單位采購業(yè)務(wù)管理，單位采購審核授權(quán)機(jī)制，單位業(yè)務(wù)歸口部門，單位集中采購的形式及范圍標(biāo)準(zhǔn)，單位自行采購組織形式及范圍標(biāo)準(zhǔn)，單位采購供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，單位采購驗(yàn)收主體、程序及結(jié)果方面內(nèi)部控制活動(dòng)不夠具體。另外，控制活動(dòng)往往重視學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于校辦企業(yè)等一些二級(jí)單位重視程度不夠。

隨著高校的資產(chǎn)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，資產(chǎn)管理方面人手不足、管理制度方面不夠健全、日常疏于管理等一些問題逐漸暴露。在資產(chǎn)管理的控制活動(dòng)中，按流程首先是使用人提出申請(qǐng)，部門領(lǐng)導(dǎo)和主管領(lǐng)導(dǎo)審批，缺乏資產(chǎn)管理制度可能導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購買的現(xiàn)象;政府采購后有相應(yīng)的部門進(jìn)行驗(yàn)收，但由于缺乏專業(yè)知識(shí)，驗(yàn)收效果也難以保證;資產(chǎn)購置在預(yù)算執(zhí)行的過程中由于缺乏監(jiān)控，存在賬實(shí)不符的問題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想;資產(chǎn)的后續(xù)使用過程中，存在著加速折舊的現(xiàn)象和報(bào)廢不及時(shí)等問題，影響了資產(chǎn)的使用效率。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督難落實(shí)、評(píng)價(jià)不到位

內(nèi)部控制監(jiān)督不僅僅是完成會(huì)計(jì)賬目的審計(jì)工作，預(yù)算管理、基建項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理等方面的管理工作也是內(nèi)部控制體系中非常重要的環(huán)節(jié)。然而考慮到大部分高校的管理體制現(xiàn)狀，使內(nèi)部審計(jì)部門既做不到獨(dú)立而且缺乏權(quán)威性。而部門之間的信息溝通不暢，也在一定程度上加大了內(nèi)部控制監(jiān)督的難度。雖然在部門和崗位設(shè)置上考慮了不相容職位分離，但是幾個(gè)部分往往是由不同的領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)的部門分管，責(zé)任主體劃分時(shí)權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致了內(nèi)部控制監(jiān)督管理流于形式。同時(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督缺乏適當(dāng)?shù)姆椒?，也使得?nèi)部控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

高校內(nèi)部控制體系建設(shè)處在初級(jí)探索階段，由誰來評(píng)價(jià)、怎么評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果如何改進(jìn)等一系列問題還沒有明確和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也未能形成行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不健全，內(nèi)部控制的實(shí)施效果很難保證。大多數(shù)高校內(nèi)部控制執(zhí)行工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，監(jiān)督工作交給審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門，部門間對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度、理解程度和把握程度的不同，加之部門間信息溝通的滯后，導(dǎo)致了內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)工作難以落實(shí)，效果很難保證。

四、完善高校內(nèi)部控制工作的合理建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是高校構(gòu)建內(nèi)部控制體系的首要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制環(huán)境需要重視頂層設(shè)計(jì)，也就是說高校領(lǐng)導(dǎo)層先要真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能從正面影響全體教職員工，形成人人重視內(nèi)部控制的校園文化氛圍。從高?？茖W(xué)發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制的基本框架，完善內(nèi)部控制基本制度，明確各位分管領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)部門和人員的具體職責(zé)權(quán)限，避免多頭管理、相互推諉、責(zé)任落實(shí)不到位的情況出現(xiàn)。并且每年都要將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入到領(lǐng)導(dǎo)班子、各部門和人員的考核評(píng)價(jià)范圍。

高校內(nèi)部控制環(huán)境包括單位組織結(jié)構(gòu)、議事制度、不相容職務(wù)分離、歸口管理和校園文化等方面，是高校內(nèi)部控制構(gòu)建的基礎(chǔ)。要想打牢基礎(chǔ)，一是加強(qiáng)宣傳，提高思想認(rèn)識(shí)。通過舉辦培訓(xùn)、專題講座、線上學(xué)習(xí)等方式，全方位、多角度對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)進(jìn)行宣講。二是建立相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，高校結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和辦學(xué)目標(biāo)，以內(nèi)部管理需要為導(dǎo)向不斷優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，充分調(diào)動(dòng)部門間協(xié)調(diào)控制機(jī)制。三是加強(qiáng)對(duì)起決定性作用人員的職業(yè)道德警示教育，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門的作用，結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)，真正筑牢思想防線，提升工作人員的思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)水平。

（二）關(guān)注內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校涉及基建項(xiàng)目、資產(chǎn)管理等，錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生的概率相對(duì)較高。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常涉及資金數(shù)額較大，對(duì)高校的未來發(fā)展也有比較重要的影響，如果不加以關(guān)注可能會(huì)造成非常嚴(yán)重的損失。

對(duì)于基建項(xiàng)目要建立定期和不定期的評(píng)估機(jī)制，除完成常規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)外，對(duì)基建項(xiàng)目的承包單位要進(jìn)行必要的資質(zhì)檢驗(yàn)，工程施工的過程中也要時(shí)刻監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行綜合分析匯總，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的連續(xù)性和完整性。適時(shí)選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散化解等相應(yīng)措施，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍區(qū)間。同時(shí)也要考慮到基建項(xiàng)目的廉政風(fēng)險(xiǎn)，不斷總結(jié)和調(diào)整內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)、方式和流程，為不斷總結(jié)和完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制提供依據(jù)。

資產(chǎn)是高校擁有的最重要資源，是高校未來發(fā)展的根本保障。保證資產(chǎn)安全是為了防止管理層或是其他人員挪用、占用等行為的出現(xiàn)。資產(chǎn)作為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)是重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》中明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)每年至少進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的安全和完整[3]。

（三）控制活動(dòng)流程更加細(xì)化

建議由上級(jí)主管部門定期開展集中培訓(xùn)活動(dòng)，結(jié)合高校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。還可以安排高校之間相互走訪學(xué)習(xí)，開展經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，總結(jié)內(nèi)部控制建設(shè)走在前列高校的經(jīng)驗(yàn)和做法，作為經(jīng)典案例進(jìn)行匯編，形成高校內(nèi)部控制建設(shè)的藍(lán)本。在提升內(nèi)部控制管理人員水平的同時(shí)，使各高校內(nèi)部控制流程更加具體，從而進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

要保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制制度必須嵌入各項(xiàng)控制活動(dòng)當(dāng)中。需完善包括預(yù)算、資產(chǎn)、收支業(yè)務(wù)、合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程，從評(píng)估、審議、執(zhí)行到監(jiān)督評(píng)價(jià)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要實(shí)現(xiàn)不相容職位分離。規(guī)范經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審議程序、領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限，明確各部門和人員的具體職責(zé)，將所有責(zé)任落實(shí)到人。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的目標(biāo)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程不斷細(xì)化，形成各高校的操作規(guī)范，并根據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)施效果及時(shí)進(jìn)行更新調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展提供有力依據(jù)。

其中重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算項(xiàng)目的編制和執(zhí)行情況，高校的預(yù)算大多來源于財(cái)政撥款，因此高校必須科學(xué)合理編制預(yù)算并有效執(zhí)行。預(yù)算的編制要緊密結(jié)合高校自身的長期發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行充分的調(diào)研和反復(fù)論證，科學(xué)、嚴(yán)格、細(xì)化地進(jìn)行預(yù)算編制。在預(yù)算執(zhí)行的過程中也不得隨意變更，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行高校的項(xiàng)目資金收支業(yè)務(wù)。最后通過預(yù)算績效評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行總結(jié)，找到不足并提出改進(jìn)措施，以便在今后的預(yù)算編制和使用過程中能夠更加合理分配有限的資源，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的有效利用和財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)步。

（四）完善內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)層面。外部監(jiān)督多是源于上級(jí)教育部門和上級(jí)財(cái)政部門的檢查，通過定期向上級(jí)部門報(bào)送高校內(nèi)部控制報(bào)告等形式，來實(shí)現(xiàn)上級(jí)部門對(duì)高校內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作。內(nèi)部監(jiān)督要求高校建立和完善自身的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門的作用。審計(jì)部門應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，通過重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和對(duì)內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理匯總，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，嚴(yán)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。在形成審計(jì)意見報(bào)告后向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、審批人員等提出整改建議，并在全校范圍內(nèi)公示公告，保證內(nèi)部控制監(jiān)督不再流于形式。紀(jì)檢監(jiān)察部門通過對(duì)主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，從根本上杜絕錯(cuò)弊情況的發(fā)生，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)錯(cuò)弊的問責(zé)，使高校內(nèi)部控制實(shí)施能夠真正落地。

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以在兩個(gè)層面開展，一是分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，二是考察內(nèi)部控制實(shí)施是否有效[4]。前者關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性與合理性，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要緊密圍繞內(nèi)部控制制度，要充分結(jié)合高校自身的實(shí)際情況，包括高校的發(fā)展目標(biāo)、師資力量、辦學(xué)特點(diǎn)等方面。找到內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)缺陷和內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)，通過及時(shí)調(diào)整和修補(bǔ)來完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施的效果，在一定程度上也是對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理的一種驗(yàn)證。同時(shí)要根據(jù)外部環(huán)境的變化，全面、客觀、準(zhǔn)確地分析內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，保證內(nèi)部控制在執(zhí)行層面全面高效地發(fā)揮作用。

（五）健全內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，內(nèi)部控制信息化成為一種趨勢(shì)，為此高校需建立完善的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。將內(nèi)部控制嵌入系統(tǒng)管理，降低人為因素的影響，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)安全、操作規(guī)范、信息流暢、資源共享。系統(tǒng)的構(gòu)建不僅要以內(nèi)部控制理論作為支撐，同時(shí)還需要大量的資金投入，這需要高校的管理層高度重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，在資金投入的政策上有所傾斜，保障內(nèi)部控制信息化體系的建設(shè)能夠順利開展。

信息系統(tǒng)的優(yōu)化建議由上級(jí)主管部門制定信息化建設(shè)指導(dǎo)意見，提供開發(fā)樣本，樹立信息化建設(shè)樣板，為各單位提高信息化建設(shè)水平提供規(guī)范化指導(dǎo)。

對(duì)于信息化系統(tǒng)平臺(tái)的搭建，尤其需要關(guān)注到人員素質(zhì)的因素。財(cái)務(wù)人員需熟悉和掌握信息系統(tǒng)的操作和基本的系統(tǒng)安全維護(hù)常識(shí)。根據(jù)內(nèi)部控制信息化要求，提升高校全員素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門通力協(xié)作，共同搭建內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)信息安全的技術(shù)平臺(tái)內(nèi)部控制信息化的體系，保證信息及時(shí)、高效、安全，優(yōu)化和保障財(cái)務(wù)信息資源。

[參考文獻(xiàn)]

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[4]王大華.地方高校內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀、問題與對(duì)策[J].職業(yè)技術(shù)教育，2017（29）.

[5]朱明琪.論高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完善[J].中國總會(huì)計(jì)師，2016（09）.

[責(zé)任編輯：尚 ? ?欣]

Problems and Countermeasures of internal control construction in colleges and universities

LIU Yunhan

（Jilin Provincial Institute of Education，Changchun Jilin 130022，China）

Abstract：At present， the reform of education system and the reform of accounting system are deepening constantly， and improving the construction of internal control system is an important guarantee for the sustainable development of colleges and universities. This paper analyzes the achievements and existing problems in the construction of the internal control system in colleges and universities at present， and puts forward some countermeasures and suggestions for further optimizing the construction of the internal control system in colleges and universities.

Key words： universities; internal control; suggestions