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    新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時點的稅會差異研究

    2020-12-07 19:04:31丁艷
    魅力中國 2020年2期
    關(guān)鍵詞:收款稅法納稅

    丁艷

    (哈爾濱焊接研究院有限公司,黑龍江 哈爾濱 150000)

    2017年7月財政部修訂發(fā)布了《新收入準(zhǔn)則》。修訂后的新收入準(zhǔn)則,不僅改變了一般銷售模式收入確認(rèn)的核心原則,同時對于區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可等特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量也做出了明確規(guī)定。這些規(guī)定在提高會計信息可比性的同時,也帶來了收入確認(rèn)時點、收入金額計量兩方面一系列稅法與會計準(zhǔn)則處理間差異(以下簡稱稅會差異)。這些差異直接影響到涉稅報表項目的納稅申報,需要財務(wù)人員特別關(guān)注。

    一、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時點的稅會差異分析

    (一)直接收款方式

    增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。稅會差異分析:企業(yè)在收款時,假如客戶尚未接收到該商品(客戶未及時提貨或商品在途)。則會計上不應(yīng)確認(rèn)為收入,但增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)收入,應(yīng)予納稅。

    (二)托收承付與委托銀行收款方式

    增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。稅會差異分析:企業(yè)在商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,假如客戶未接收到該商品(商品在途)。則會計上不應(yīng)確認(rèn)為收入,但增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)收入,應(yīng)予納稅[1]。

    (三)賒銷和分期收款方式

    增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。稅會差異分析:在某些情況下,客戶已接受商品,由于未到合同約定的收款時間,則會計上應(yīng)確認(rèn)收入,但增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生;在某些情況下,貨物已發(fā)出,但客戶尚未接收到,由于無書面合同或合同未約定收款日期,則會計上不確認(rèn)收入,但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生,企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)收入。

    (四)預(yù)收貨款方式

    增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。稅會差異分析:預(yù)收貨款后,在商品發(fā)出當(dāng)天,如客戶尚未收到貨物,會計上不確認(rèn)收入,但企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)收入,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。對于生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,預(yù)收款日至期末結(jié)算前,增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生,但會計上并不確認(rèn)收入。

    (五)委托其他納稅人代銷貨物

    增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。稅會差異分析:發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,如貨物并未銷售給第三方,則會計上不應(yīng)確認(rèn)為收入,但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生,企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)收入。

    二、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時點的稅會差異的應(yīng)對措施

    (一)管理方面

    一是通過現(xiàn)代信息化建設(shè)財務(wù)管理系統(tǒng),加強數(shù)據(jù)上的信息處理水平,而不是會計核算傳統(tǒng)化的人為處理。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用在確認(rèn)時點上也有著很大的作用和影響,比如信息的共享有效地解決了企業(yè)和客戶之間的溝通,從而能更簡單有效的確認(rèn)商品收入問題,使確認(rèn)收入能有效在第一時間做出評判。二是加強對已經(jīng)交易的合同管理,強化合同意識,因為新收入準(zhǔn)則在第四條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行合同中的履約時間并確認(rèn)收入,企業(yè)應(yīng)注意可能受到影響的合同,對以上所述可能產(chǎn)生的稅會差異,及時進行調(diào)整,以免再次發(fā)生更大的稅會差異。三是加強企業(yè)人員和稅務(wù)相關(guān)部門的財務(wù)管理和數(shù)據(jù)分析能力,其實就是加強企業(yè)會計部門的執(zhí)行和管理能力,因為隨著新收入準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異所產(chǎn)生的種種問題,還是得需要專業(yè)部門及人員的有效處理,這需要企業(yè)會計部門間加強新收入準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的學(xué)習(xí),企業(yè)應(yīng)在選拔人才時進行綜合考量,增加對財會相關(guān)工作人員的獎懲,提高其工作效率,這是財務(wù)管理的必要需求。新收入準(zhǔn)則和稅法之間的差異的存在并不能完全消失,因此企業(yè)財務(wù)人員在增強按會計準(zhǔn)則要求的財務(wù)處理的同時,部門之間也需要充分利用信息應(yīng)用完善和建立有效的管理系統(tǒng)。從而保證企業(yè)會計與稅務(wù)調(diào)整,降低因稅會差異帶來的企業(yè)財稅風(fēng)險。為了便于準(zhǔn)確計算稅會確認(rèn)收入時點的差異,企業(yè)可以在信息管理臺賬上增加統(tǒng)計內(nèi)容和信息,比如雙方簽收款日期、收貨時間、是否換/退貨、結(jié)算方式等更為詳細的信息[2]。

    (二)協(xié)調(diào)方面

    一方面加強會計準(zhǔn)則與稅法在有關(guān)制度規(guī)定上的交流,對已發(fā)生的稅會差異進行積極相互協(xié)調(diào)。財政部在制定會計準(zhǔn)則時,更多的是站在會計實務(wù)上進行制度規(guī)定,而稅務(wù)局在進行稅法制定時更是強調(diào)了稅法要求。雙方制定的角度不同、方式不同,所以會產(chǎn)生一定的稅會差異,因此為了避免差異,兩個政府部門之間在制定和修改相關(guān)規(guī)定時,應(yīng)多一點合作交流,必要時可進行雙方確認(rèn)及調(diào)修。另一方面,對于某些規(guī)模較大的企業(yè),財政部和稅務(wù)局兩個部門在進行相關(guān)規(guī)定時,應(yīng)同企業(yè)積極協(xié)調(diào),建立起企業(yè)內(nèi)部的會計與稅法核算體系,確保解決稅會差異的核算處理時遇到的困境及問題,從而提高納稅的準(zhǔn)確性與時效性。

    總之,隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展,要規(guī)范會計處理則需要對會計準(zhǔn)則和稅法進行不斷的完善與調(diào)整,同時隨著企業(yè)信息化建設(shè)的步伐加強,國家也要在云計算核心科技上不斷摸索和建設(shè)。因此稅會差異的產(chǎn)生也是進步的必要產(chǎn)物,我們應(yīng)抱以認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度處理,不斷創(chuàng)新,積極響應(yīng)國家新收入準(zhǔn)則的修改。與時俱進,是企業(yè)和國家的共同方向。

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