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    對(duì)企業(yè)資產(chǎn)清查方法及賬務(wù)處理的探討

    2012-12-31 00:00:00廖紅
    經(jīng)濟(jì)師 2012年10期


      摘要:文章從實(shí)際工作出發(fā),對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進(jìn)行探討,為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查提出了相關(guān)建議。
      關(guān)鍵詞:資產(chǎn) 盤(pán)盈 盤(pán)虧 清查方法 賬務(wù)處理
      中圖分類號(hào):F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
      文章編號(hào):1004-4914(2012)10-130-03
      資產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債務(wù)債權(quán)的核對(duì),確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù),以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門辦法。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,對(duì)于企業(yè)摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。筆者從實(shí)際工作出發(fā),對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進(jìn)行探討,以期為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查起到借鑒作用。
      一、企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟
      資產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種情況:賬實(shí)相符或賬實(shí)不符。賬實(shí)相符說(shuō)明賬簿記錄完整、真實(shí)、正確,實(shí)物資產(chǎn)安全、完整。賬實(shí)不符包括盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失兩種情況。無(wú)論盤(pán)盈、盤(pán)虧,企業(yè)都必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,嚴(yán)肅認(rèn)真地處理。
     ?。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理步驟
      第一步:上級(jí)審批前,將財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失的情況,根據(jù)清查時(shí)取得的原始憑證(如實(shí)存賬存對(duì)比表等)編制記賬憑證,登記相關(guān)賬簿,保證實(shí)物資產(chǎn)的賬實(shí)相符。
      第二步:審批后,根據(jù)上級(jí)的處理結(jié)論和意見(jiàn),據(jù)以編制相關(guān)的記賬憑證,進(jìn)行賬務(wù)處理,登記賬簿,并追回由于責(zé)任者的原因造成的損失。
     ?。ǘ┵~戶設(shè)置
      “待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在資產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。
      二、各種資產(chǎn)的清查方法及賬務(wù)處理
      (一)貨幣資金的清查方法及賬務(wù)處理。
      1.庫(kù)存現(xiàn)金清查。
      (1)庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法。
      現(xiàn)金清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法,要求出納人員必須在場(chǎng),以明確責(zé)任?,F(xiàn)金清查除要清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì),查明盈虧外,更要嚴(yán)格檢查有無(wú)違反現(xiàn)金管理規(guī)定,以白條抵庫(kù)和庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)規(guī)定限額等現(xiàn)象。盤(pán)點(diǎn)完畢后,應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”,“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的原始憑證。
     ?。?)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時(shí),發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算?,F(xiàn)金短缺時(shí),按照實(shí)際短缺的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”;現(xiàn)金溢余時(shí),按照實(shí)際溢余的金額,應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后,對(duì)發(fā)生現(xiàn)金短缺處理是:如屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?,借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(XX責(zé)任人)”或“庫(kù)存現(xiàn)金”;屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?,借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”;屬于無(wú)法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后,借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。對(duì)發(fā)生現(xiàn)金溢余處理是:如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(XX個(gè)人或單位)”;屬于無(wú)法查明的其他原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后,貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。
      【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日,在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí),發(fā)生溢余1000元,其中900元屬于應(yīng)支付給大華公司的違約金,剩余盤(pán)盈金額無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
     ?。?)查明原因前:
      借:庫(kù)存現(xiàn)金 1000
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
      (2)查明原因后,批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理:
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
      貸:其他應(yīng)付款——大華公司 900
      營(yíng)業(yè)外收入 100
      【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日,在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧1500元,其中出納人員李強(qiáng)應(yīng)賠償500元,剩余部分無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
     ?。?)查明原因前:
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500
      貸:庫(kù)存現(xiàn)金 1500
     ?。?)查明原因后,批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理:
      借:其他應(yīng)收款——李強(qiáng) 500
      管理費(fèi)用 1000
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500
      2.銀行存款的清查。
      (1)銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項(xiàng)核對(duì)的方法,即根據(jù)銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì),以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面:一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤,二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。因此,在核對(duì)雙方賬目時(shí),必須注意有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于雙方賬目上都有的記錄,標(biāo)上“√”記號(hào)予以注明,未予注明的則可能是未達(dá)賬項(xiàng)。出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)時(shí),應(yīng)依據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。
     ?。?)銀行存款清查結(jié)果的賬務(wù)處理。銀行存款清查如果是記賬錯(cuò)漏,使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額不符,應(yīng)查明原因,進(jìn)行錯(cuò)賬更正,如果是未達(dá)賬項(xiàng),使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額不符,可以通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。由于未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬、漏賬,因此,不需根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理,雙方賬面仍保持原有的余額,待收到有關(guān)憑證之后(即由未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng)),再同正常業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理。
      【例3】某企業(yè)2012年4月30日銀行存款日記賬的余額為120000元,銀行對(duì)賬單的余額為100000元,核對(duì)銀行對(duì)賬單所列各項(xiàng)收支活動(dòng)并與企業(yè)銀行存款日記賬比較,發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)。
      (1)4月12日,企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張20000元,支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票以及收料單等憑證登記銀行存款減少,銀行尚未接到支付款項(xiàng)的憑證,尚未登記減少。
     ?。?)4月22日,銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)15000元,銀行已經(jīng)登記減少,企業(yè)尚未接到付款憑證,未登記減少。
     ?。?)4月23日,企業(yè)存入一張銀行匯票30000元,已經(jīng)登記銀行存款增加,銀行尚未登記增加。
     ?。?)4月30日銀行收到購(gòu)貨單位匯來(lái)的貨款5000元,銀行已經(jīng)登記增加,企業(yè)尚未接到收款憑證,尚未登記增加。
      要求:編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”
     ?。ǘ?shí)物資產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的賬務(wù)處理
      1.實(shí)物資產(chǎn)的清查方法。實(shí)物資產(chǎn)由于其實(shí)物形態(tài)不同,體積重量、存放方式各異,需要采用不同的方法進(jìn)行清查。一般而言,實(shí)物資產(chǎn)清查方法有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種,但大多采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。在清查過(guò)程中,首先必須以各項(xiàng)存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標(biāo)準(zhǔn),查明各項(xiàng)存貨的名稱、規(guī)格,然后再盤(pán)點(diǎn)數(shù)量檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和便于查詢,各項(xiàng)存貨的保管人必須在場(chǎng),并參加盤(pán)點(diǎn)工作。清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí),應(yīng)及時(shí)把盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量和質(zhì)量情況如實(shí)填制“盤(pán)存單”,并由盤(pán)點(diǎn)人和保管人簽名或蓋章。為進(jìn)一步查明賬實(shí)是否相符,確定盤(pán)盈盤(pán)虧,應(yīng)根據(jù)“盤(pán)存單”和有關(guān)賬簿記錄編“盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”。該報(bào)告單是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證,也是分析差異原因,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。
      2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
      (1)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨。盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
      盤(pán)虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。
     ?。?)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。盤(pán)虧、毀損的存貨,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,屬于管理原因造成的,借記“管理費(fèi)用”科目,屬于非正常損失的,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
      盤(pán)盈的存貨,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
      【例4】根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所列盤(pán)虧庫(kù)存商品6800元,編制記賬憑證,調(diào)整庫(kù)存商品賬存數(shù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6800
      貸:庫(kù)存商品 6800
      經(jīng)查實(shí)盤(pán)虧原因是:合理?yè)p耗為2000元;保管員過(guò)失300元;非常損失為4500元;其中保險(xiǎn)公司同意賠款4000元,殘料500元入庫(kù)。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后,據(jù)此編制記賬憑證,結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
      借:管理費(fèi)用 2000
      其他應(yīng)收款——保管員 300
      其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 4000
      原材料 500
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6800
      【例5】根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所列盤(pán)盈原材料1800元,編制記賬憑證,調(diào)整原材料賬存數(shù),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
      借:原材料 1800
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1800
      經(jīng)查實(shí)盤(pán)盈的原因?qū)僮匀簧缢隆=?jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后,據(jù)此編制記賬憑證,結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 1800
      貸:管理費(fèi)用 1800
      3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
     ?。?)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算,不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。
     ?。?)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí),按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
      盤(pán)虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠款,借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入,借記“原材料”、“銀行存款”等,其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
      【例6】大華公司在財(cái)產(chǎn)清查中,盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái),原值為120000元,已提折舊40000元。經(jīng)查明,過(guò)失人賠償8000元,已批準(zhǔn)進(jìn)行處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
     ?。?)盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí):
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
      累計(jì)折舊 40000
      貸:固定資產(chǎn) 120000
     ?。?)批準(zhǔn)后處理:
      借:其他應(yīng)收款 8000
      營(yíng)業(yè)外支出 72000
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 80000
      【例7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤(pán)盈賬外機(jī)器一臺(tái),估計(jì)重置價(jià)值為20000元,已提折舊14000元。賬外固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%,并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
     ?。?)盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí):
      借:固定資產(chǎn) 20000
      貸:累計(jì)折舊 14000
      以前年度損益調(diào)整 6000
      (2)固定資產(chǎn)盤(pán)盈經(jīng)批準(zhǔn)后,計(jì)提企業(yè)所得稅,稅率為25%;
      借:以前年度損益調(diào)整 1500
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(6000*25%) 1500
     ?。?)進(jìn)行利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄:
      借:以前年度損益調(diào)整 450
      貸:盈余公積——法定盈余公積(4500*10%) 450
     ?。?)最后計(jì)入利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)分錄:
      借:以前年度損益調(diào)整 4050
      貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4050
      (三)往來(lái)款項(xiàng)的清查
      1.往來(lái)款項(xiàng)清查方法。各種結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)一般采取“函證核對(duì)法”進(jìn)行清查,清查單位按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”(一式兩份,其中一份作為回聯(lián)單)送往各經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位,對(duì)方經(jīng)過(guò)核對(duì)相符后,在回聯(lián)單上加蓋公章退回,表示已核對(duì);如果經(jīng)核對(duì)數(shù)字不相符,對(duì)方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況,或另抄寫(xiě)對(duì)賬單退回本單位,進(jìn)一步查明原因,再行核對(duì),直到相符為止。
      2.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期不能結(jié)清的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)處理,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后予以核銷。核銷時(shí)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,可在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金。
     ?。?)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積”。
      【例8】大華公司在財(cái)產(chǎn)清查中,將無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)2600元經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷,經(jīng)查明該筆款項(xiàng)屬公司所欠大華公司的運(yùn)費(fèi),因該單位撤銷,確實(shí)無(wú)法支付。經(jīng)批準(zhǔn)核銷,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
      借:應(yīng)付賬款——大華公司 2600
      貸:資本公積 2600
     ?。?)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)作為壞賬損失予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)會(huì)計(jì)主體按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時(shí),按規(guī)定處理程序批準(zhǔn)后,直接記入管理費(fèi)用。借:管

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