基于煤礦企業(yè)籌建期間財務(wù)工作的幾點思考

楊青峰

[摘 要]文章立足于我國財務(wù)管理工作的實際情況，參考現(xiàn)行會計工作制度以及企業(yè)會計準則，針對煤礦企業(yè)籌建期間的財務(wù)管理問題，圍繞“設(shè)計核算科目體系、控制資金支付、資本化的借款費用、加強涉稅問題處理”四個方面，對財務(wù)管理實務(wù)進行了詳盡論述，以期為廣大從業(yè)者提供有價值的參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]煤礦企業(yè);企業(yè)籌建;財務(wù)管理;會計實務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.162

企業(yè)籌建期間財務(wù)管理工作相對特殊，尤其是煤礦企業(yè)籌建，體量大、投入大、風(fēng)險高，前期必須要做好財務(wù)管理工作、涉稅問題處理工作、資金支付控制才能夠有效規(guī)避風(fēng)險，通過合理設(shè)計核算科目體系，才能保證后續(xù)財務(wù)工作的順利開展。從現(xiàn)狀來看，國內(nèi)少有文獻對企業(yè)籌建期間財務(wù)工作進行分析探討。本文立足于這一空白點，對煤礦企業(yè)籌建期間的財務(wù)工作進行深入探究。

1 設(shè)計核算科目體系

煤礦企業(yè)籌建期間和煤礦企業(yè)正常生產(chǎn)運作期間發(fā)生的費用存在較大的差異，根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，企業(yè)籌建期主要是指企業(yè)獲批籌建之初到企業(yè)正式生產(chǎn)、經(jīng)營期間。這個階段也是煤礦企業(yè)構(gòu)件完善財務(wù)核算科目體系的重要階段，對企業(yè)后續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的促進作用。煤礦企業(yè)發(fā)展需要與時俱進，改革開放四十多年，傳統(tǒng)煤礦企業(yè)機構(gòu)設(shè)置已經(jīng)被打破，煤礦企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)鏈條，形成專業(yè)化的煤礦管理體系。同時，為更好地實現(xiàn)成本控制目標，保證企業(yè)財務(wù)核算能夠和專業(yè)化管理實現(xiàn)全面對接，便于統(tǒng)一相應(yīng)經(jīng)濟指標，應(yīng)結(jié)合ERP運行實際情況以及煤礦生產(chǎn)流程，以《會計核算制度》《企業(yè)會計準則》為準繩，設(shè)計核算科目體系。這里以某煤礦企業(yè)籌建期間的核算科目體系設(shè)計為例，具體措施為：一是企業(yè)在建工程，二級科目設(shè)置為基建工程、技術(shù)改造工程、大修工程、其他工程，三級科目設(shè)置為機電安裝工程、建筑工程、借款費用（借款費用應(yīng)根據(jù)實際情況分設(shè)輔助費用、利息、外幣匯兌差額）、待攤費用等 [1-2]。值得注意的是核算科目設(shè)置應(yīng)該直接引入輔助核算科目，針對在建工程實際情況，將在建項目進行有效管理，并將項目建設(shè)相關(guān)發(fā)生費用直接計入，這樣不僅能夠直觀反饋實際情況，同時也有利于項目建設(shè)部門工作人員確定數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)失真。在項目建設(shè)達到可使用狀態(tài)，可將不能夠劃分的待攤費用根據(jù)標準直接計入相應(yīng)工程中。二是預(yù)付/應(yīng)付賬款，直接設(shè)置應(yīng)付賬款科目、預(yù)付賬款科目，同時引入輔助科目，所有交易合同作為核算單項進行單項核算，設(shè)置單獨編號，同時明確具體的編號信息等。比如，項目建設(shè)簽訂了A/B兩份不同的合同，賬款結(jié)算就要明確具體的合同信息，這樣才便于清晰結(jié)算，揭示合同履約情況以及賬務(wù)對應(yīng)情況。三是工程物資，二級科目設(shè)置為專用材料、專用設(shè)備、工器具。同時還需要設(shè)置企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目。由此了解到，煤礦籌建期間核算科目體系設(shè)計需要根據(jù)煤礦生產(chǎn)實際情況進行。

2 控制資金支付

從客觀角度上看，煤礦籌建到正式生產(chǎn)，是為一個“空檔期”，企業(yè)在這個時間段，只會產(chǎn)生支出，財力處于一個持續(xù)消耗的過程，比如，企業(yè)注冊登記費、企業(yè)籌建咨詢費、企業(yè)審計費、企業(yè)考察聯(lián)絡(luò)費、董事會費、人員培訓(xùn)費、學(xué)習(xí)考察費用、環(huán)保費、印刷費、辦公費、通信費、運輸費、借款費、借款利息支出費、籌建期人員工資、工程支出、材料支出、各類權(quán)證支出、勘探費、設(shè)計費、監(jiān)理費、技術(shù)服務(wù)費等，這些款項的支出性質(zhì)存在差異，大致可分為購建固定資產(chǎn)（資本性支出）、長期待攤費用兩種類型，這些費用支出存在輕重緩急之分，對煤礦企業(yè)籌建以及日后的順利運作影響相對深刻。對此應(yīng)嚴格控制投入較大的固定資產(chǎn)支出，絕不可隨意進行會計處理，而是要根據(jù)企業(yè)資金流動情況，合理安排資金支付計劃[3]。

3 資本化的借款費用

在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則17號——借款費用》中，明確規(guī)定了“借款費用資本化的金額和資本化利率必須披露”，在煤礦企業(yè)籌建過程中，務(wù)必要保證信息正常披露，確保投資者充分了解資金使用情況以及借款費用資本化情況。但是在許多煤礦企業(yè)籌建過程中，實務(wù)操作卻和原則性規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異，具體表現(xiàn)為：一是需要進一步明確借款費用資本化范疇，在CAS 17中將資本化范圍從專門性借款擴大到了一般性借款，這對于前期投入大、生產(chǎn)周期長、資金周轉(zhuǎn)率較低的煤礦企業(yè)而言是有利的，可幫助企業(yè)實現(xiàn)擴大再生產(chǎn);二是專門借款費用資本化不夠明確，比如煤礦企業(yè)籌建期間，在設(shè)備安裝、籌備方面的預(yù)算為5000萬元，但是企業(yè)卻為此發(fā)生了7000萬元的專門借款，那么計算基數(shù)是取5000萬元還是7000萬元？針對這種情況，筆者認為，絕不可固守于準則中的內(nèi)容，而是要根據(jù)謹慎性原則進行綜合判定，采用5000萬元作為基數(shù)進行計算[4]。另外，專門借款資本化金額，應(yīng)該是煤礦企業(yè)在籌建期間，專門借款資本化期間所發(fā)生的實際利息費用減去沒有動用的專門借款存入銀行的利息，或者需要減去煤礦企業(yè)籌建期間進行的暫時性投資收益（這里所默認投資匯報為正數(shù)，若是投資虧損，則應(yīng)該按照短期虧損進行處理）。

4 加強涉稅問題處理

我國現(xiàn)行的會計準則、規(guī)范等，明確指出“籌建費是企業(yè)在籌建過程中所發(fā)生的且不計入財產(chǎn)價值的各項費用，應(yīng)該作為待攤費用”，在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》中，明確了籌建費用的會計處理方法，無論是從理論上考慮還是從制度合理性考慮，都存在一定問題。這里著重論述籌建費用會計處理方法的涉稅處理問題。《企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定，企業(yè)籌建費用需要在企業(yè)長期的待攤銷費用歸集，等到企業(yè)正式開始運營后，將當(dāng)月生產(chǎn)經(jīng)營費用和待攤費用一起計入企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的收益。在我國《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中也明確規(guī)定，企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的開辦費用，應(yīng)該從企業(yè)開始正式經(jīng)營的次月起，將五年作為時間限制進行分期扣除。由此能夠了解到，企業(yè)所得稅條例和現(xiàn)行會計制度存在一定的矛盾。由此可了解到，企業(yè)在籌建期間必須要深入分析涉稅問題：其一，公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個時期發(fā)生的費用允許作為開辦費稅前扣除。開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集;其二，企業(yè)所得稅法中的五年虧損彌補期，是從企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的第一年開始計算。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間所發(fā)生的籌辦費用和支出，不能作為籌辦期間的虧損;其三，《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。涉稅問題對企業(yè)長期發(fā)展影響相對較大，務(wù)必要足夠重視，掌握制度、規(guī)范修訂的最新動向。

5 結(jié)論

綜上所述，籌建期間的財務(wù)管理工作相對特殊，財務(wù)管理工作要深入分析企業(yè)籌建階段費用發(fā)生的特殊性，同時深入考慮到涉稅問題、借款費用資本化問題，找到實務(wù)工作中容易出現(xiàn)的現(xiàn)象以及易錯點，合理采取措施以保證企業(yè)籌建工作的逐步推進，并為企業(yè)未來的經(jīng)營奠定基礎(chǔ)。廣大從業(yè)者要深入了解現(xiàn)行制度和規(guī)范內(nèi)容，并不斷完善、總結(jié)工作經(jīng)驗，以為類似工作開展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]周琦瑜. 多元化經(jīng)營模式下國企上市籌備中的財務(wù)問題探析[J].中國商論， 2019（15）：151-152.

[2]胡良玉. 企業(yè)ERP建設(shè)與會計業(yè)務(wù)流程優(yōu)化探析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（11）：346-347.

[3]張喜榮， 王瑞雪. 我國煤炭企業(yè)的環(huán)境會計核算體系建設(shè)探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇， 2018（5）：248-249.

[4]王志君. 簡述集團化企業(yè)會計集中核算和財務(wù)管理的變革[J].財會學(xué)習(xí)， 2019（18）：258-259.