自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠法律制度的完善措施研究*

馬 凱

河南農(nóng)業(yè)大學，河南 鄭州 450002

從2013年我國在上海成立第一個自貿(mào)區(qū)之后，自貿(mào)區(qū)建設成為了諸多省份的經(jīng)濟發(fā)展重點，廣東、福建、浙江、遼寧、重慶、海南、河南等地區(qū)均投入到自貿(mào)區(qū)建設當中。作為我國第一個自貿(mào)區(qū)，上海在稅收制度方面積累了大量的經(jīng)驗，構(gòu)建了較為合理的稅收架構(gòu)，但是其他地區(qū)在進行稅收政策制定的過程中，不能照搬照抄上海的模式。在當前自貿(mào)區(qū)的發(fā)展以及制度建設當中，需要對稅收優(yōu)惠法律制度進行完善，針對目前稅收優(yōu)惠法律制度中存在的問題與不足，采取有效的改善措施，推動自貿(mào)區(qū)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

一、自貿(mào)區(qū)稅收政策的比較

（一）自貿(mào)區(qū)稅收政策的共同點

在2013年國務院決定在上海地區(qū)建設自貿(mào)區(qū)之后，對于上海自貿(mào)區(qū)在稅收優(yōu)惠政策方面進行了專門的制定，而其他自貿(mào)區(qū)在稅收優(yōu)惠政策制定的過程中，大多參考當時出臺的《關于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》，這也就決定了各個自貿(mào)區(qū)在稅收政策方面有著很大的相似之處［1］。首先，確立推動投資的稅收優(yōu)惠政策，其中主要包括兩方面內(nèi)容，即引入資產(chǎn)評估增值所產(chǎn)生的遞延納稅中的優(yōu)惠政策；股權激勵中個人所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策。通過這兩種稅收優(yōu)惠政策，有效地減緩投資充足以及高端人才獲得獎勵時的納稅壓力。其次，促進貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)在四種稅收方面，即企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅以及關稅。各個自貿(mào)區(qū)在進行稅收政策制定的過程中，大多拓寬了出口退稅的范圍，同時給予符合條件的企業(yè)相應的增值稅稅率優(yōu)惠，吸引更多的企業(yè)進入自貿(mào)區(qū)開展生產(chǎn)經(jīng)營。最后，明確稅收制度創(chuàng)新。自貿(mào)區(qū)在建設方案需要進行稅收制度創(chuàng)新，才能更好地適應稅制改革的方向以及國際形勢，完善離岸業(yè)務發(fā)展以及境外股權投資的稅收政策。

（二）自貿(mào)區(qū)稅收政策的差異

自貿(mào)區(qū)在上述存在很大共性優(yōu)惠政策之后，往往會根據(jù)自身的實際情況，制定一個具有地區(qū)特點的稅收優(yōu)惠政策。比如說上海自貿(mào)區(qū)在發(fā)展的過程中，依托自身金融業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，在這一方面的稅收優(yōu)惠政策更為明顯；天津自貿(mào)區(qū)則側(cè)重于航運、大型機械制造業(yè)發(fā)展以及金融租賃等方面；廣東自貿(mào)區(qū)則將重點放在了服務業(yè)的開放與銜接方面［2］。在當前自貿(mào)區(qū)的發(fā)展中，不同地區(qū)在稅收政策方面存在著一定的差異，比如在稅率、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及關稅等方面都有所不同。

二、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠法律制度中存在的問題

（一）缺乏專門的稅收優(yōu)惠規(guī)范法律

在目前分布廣泛的自貿(mào)區(qū)中，稅收優(yōu)惠政策很難進行統(tǒng)一的管理，這主要是缺乏專門的稅收優(yōu)惠規(guī)范法律，許多稅收優(yōu)惠政策相關的法律都分散在不同的法律條文當中，使得其很難起到統(tǒng)領全局的作用。由于缺乏一個專門的、標準化的法律制度，使得稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范存在一定的缺陷，大大制約了自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策制定。特別是在立法層次方面，相對較低，這就使得其缺乏穩(wěn)定性，在與基本法產(chǎn)生沖突之后，無法長期實行。除此之外，部分自貿(mào)區(qū)為了提升自身的競爭優(yōu)勢，在稅收優(yōu)惠政策方面存在隨意性，容易導致惡性競爭的情況，對于自貿(mào)區(qū)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

（二）無法滿足自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新性的金融制度

在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中，金融創(chuàng)新能夠提供可靠的保障，而自貿(mào)區(qū)的重要工作之一，就是加快金融業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中，創(chuàng)新性的金融發(fā)展模式呈現(xiàn)出多樣化的狀態(tài)，包括跨境融資、外匯支付手段等等，對于這些新金融產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，如何征收消費稅、增值稅，成為了許多部門要考慮的問題。對于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的金融行業(yè)發(fā)展來說，變化迅速，這就使得稅收優(yōu)惠政策的出臺無法滿足發(fā)展要求，每一項稅收優(yōu)惠法規(guī)的出臺，都需要經(jīng)過長時間的論證，這就容易導致制度出臺之后，行業(yè)形勢已經(jīng)發(fā)生變化。在這種情況下，稅收優(yōu)惠政策的制定無法與金融行業(yè)未來的發(fā)展保持一致，所出臺的優(yōu)惠政策，也就不能發(fā)揮出應有的效果，很難滿足當前離岸業(yè)務以及境外股權投資快速發(fā)展的需求。

（三）稅收優(yōu)惠政策單一

相較于上海自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠法律制度來看，大多數(shù)新興自貿(mào)區(qū)在稅收政策方面較為單一，稅收政策的數(shù)量相對較少，同時適用范圍較窄，無法為自貿(mào)區(qū)的發(fā)展提供相應的導向性。在這種情況下，自貿(mào)區(qū)所出臺的稅收優(yōu)惠政策很難適應現(xiàn)階段的發(fā)展要求，同時也阻礙了自貿(mào)區(qū)的發(fā)展。在許多自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策制定當中，更多的是以“點”為限，存在優(yōu)惠不均衡的情況，不同地區(qū)的納稅主體利益進行了不同等價的劃分，違背了產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠的相關原則［3］。在稅收法律方面，國內(nèi)自貿(mào)區(qū)在貿(mào)易企業(yè)所得稅以及個人所得稅方面，存在著不足。在國際船舶注冊登記方面，稅收優(yōu)惠力度有限，這就嚴重阻礙了離岸貿(mào)易的發(fā)展，同時也制約了自身的國際市場地位提升。

三、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠法律制度的完善措施

（一）完善海關稅后優(yōu)惠制度

在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中，很大一部分的貿(mào)易來源于境外商品進口，這就需要在關稅方面進行適當?shù)恼{(diào)節(jié)，從而優(yōu)化自身的稅收優(yōu)惠法律制度。首先，必須要完善稅法法規(guī)的頂層設計，全國人大在進行大概框架制定之后，各個自貿(mào)區(qū)根據(jù)自身的實際情況，在理論與實踐成熟的基礎上，出臺相應的關稅優(yōu)惠政策。其次，充分借鑒國際海關稅收優(yōu)惠經(jīng)驗，對自身的法律法規(guī)進行完善，通過達成雙邊或者多邊條約，對自身的立法工作進行完善，從而在符合國情發(fā)展的基礎上，做到與國際接軌，滿足海外貿(mào)易的發(fā)展需求。最后，密切關注本國內(nèi)需，對國內(nèi)市場的動向有一個準確的把握。自貿(mào)區(qū)在進行稅收優(yōu)惠政策制定的過程中，需要結(jié)合本國國情，對計稅稅率、稅收征管范圍以及起征額度等等進行明確，完善海外商品關稅制度。

（二）樹立法治思維

在自貿(mào)區(qū)的建設與治理當中，必須要樹立法治化的稅收制度，從而為各項工作的開展奠定基礎。在這一過程中，應該盡快提升自貿(mào)區(qū)法的法律級次，從而實現(xiàn)稅收優(yōu)惠法規(guī)穩(wěn)定性與合法性的提升，適應當前金融稅制的創(chuàng)新發(fā)展要求，為各項改革工作的開展提供明確的依據(jù)。通過大力推進財稅創(chuàng)新工作，以此為突破口，對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行梳理，從而構(gòu)建統(tǒng)一的政策體系，為各項稅收優(yōu)惠政策的制定提供可靠保障。在自覺地將自貿(mào)區(qū)實踐融入到法制建設當中之后，能夠保證各項改革工作的穩(wěn)步、扎實開展，從而更好地提升自貿(mào)區(qū)發(fā)展的凝聚力，為改革開放的開展提供充足的動力。

（三）整合稅收優(yōu)惠政策

在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中，稅制優(yōu)惠設計需要建立在一國本身的經(jīng)濟依賴性上，通過合理的分析新的稅收政策，能夠?qū)⑵鋬?yōu)惠效應充分發(fā)揮出來。各個自貿(mào)區(qū)需要對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行整合，通過搭建統(tǒng)一的政策平臺，提升自身的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢，改變以往政策碎片化的情況。同時，推動自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務的發(fā)展，落實流轉(zhuǎn)稅免稅的設想，從而提升自身在離岸業(yè)務發(fā)展方面的優(yōu)勢，真正地做到與國際社會接軌。需要注意的是，在進行稅收優(yōu)惠政策制定的過程中，要遵循相應的法律法規(guī)，不得出現(xiàn)侵蝕國家稅基的情況，通過借鑒美國出臺的免關稅退稅制度等等，為征管成本的簡化提供保障，更好地推動企業(yè)的發(fā)展。