帶息應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)計(jì)利息會計(jì)核算建議

謝愛萍

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融體制的不斷深化，采用商業(yè)匯票結(jié)算這種賒銷交易方式變得越來越活躍。商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按期計(jì)提利息，本文從三個(gè)方面分析了帶息應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)計(jì)利息計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶比計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶更有現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】帶息票據(jù) 應(yīng)計(jì)利息 會計(jì)核算

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融體制的不斷深化，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，采用商業(yè)匯票結(jié)算這種賒銷交易方式也變得越來越活躍。商業(yè)匯票屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，其付款期限不超過6個(gè)月，收款人或被背書人需要等到票據(jù)到期時(shí)才能收回票據(jù)資產(chǎn)。商業(yè)匯票按是否計(jì)息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票購銷業(yè)務(wù)在會計(jì)處理中是通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶和“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算的。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，收回的票款等于應(yīng)收票據(jù)面值加上票據(jù)利息，其中票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。按我國相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按期計(jì)提利息，為簡化核算，本文以年末這一時(shí)點(diǎn)為例計(jì)提利息。應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的利息收入增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)付票據(jù)計(jì)提的利息費(fèi)用增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付利息的賬面價(jià)值，現(xiàn)舉例說明。

[例]2015年11月1日，A企業(yè)向B企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款200 000元，增值稅額34 000元。同日B企業(yè)開出承兌后的帶息商業(yè)匯票一張，面值234 000元，期限6個(gè)月，票面利率為6%。B企業(yè)購入A企業(yè)的商品作材料采購處理，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A、B兩企業(yè)的會計(jì)處理如下。

A企業(yè)：

2010年11月1日銷售完成時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000

2010年年末，計(jì)提11月和12月兩個(gè)月的應(yīng)收利息為：

234000×6%×2=2340（元）

會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 2 340

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

2011年5月1日收回票據(jù)款的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 241 020

貸：應(yīng)收票據(jù) 236 340

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4 680（2011年1至4月的利息收入）

B企業(yè)：

2010年11月1日購人材料時(shí)：

借：材料采購

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000

貸：應(yīng)付票據(jù)

234 000

2010年年末，計(jì)提11月和12月兩個(gè)月的應(yīng)付利息金額與A企業(yè)相同，會計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

貸：應(yīng)付利息 2 340

2011年5月1日，歸還應(yīng)付票據(jù)款的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)234 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4 680

應(yīng)付利息2 340

貸：銀行存款241 020

上述A、B企業(yè)銷售與購買的會計(jì)處理是相互對應(yīng)的，而且也符合有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，A企業(yè)收到商業(yè)匯票做應(yīng)收票據(jù)的增加，B企業(yè)開出承兌后的商業(yè)匯票做應(yīng)付票據(jù)的增加。但是，從兩企業(yè)年末對利息的會計(jì)處理來看，A企業(yè)年末計(jì)提的利息收入在沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方：B企業(yè)年末計(jì)提的應(yīng)付利息費(fèi)用在計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方的同時(shí)，計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，顯然兩個(gè)企業(yè)的會計(jì)處理不對應(yīng)。筆者認(rèn)為：A企業(yè)期末應(yīng)計(jì)提的利息收入應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶的借方，而不是計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，理由如下。

一是更符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“應(yīng)收票據(jù)”科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。新準(zhǔn)則對于帶息應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)計(jì)利息的會計(jì)處理沒有明確界定，只有涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定：涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定處理。而“存放中央銀行款項(xiàng)”期末涉及的應(yīng)收利息金額，直接借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。由此類推，帶息應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)計(jì)提的利息收入也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目，而不應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)“科目。此外，將帶息應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)計(jì)提的利息收入計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”科目，也容易將帶息應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)計(jì)提的利息收入與因銷售商品等業(yè)務(wù)而新增的應(yīng)收票據(jù)票面金額相混淆。

二是符合“應(yīng)收利息”科目核算內(nèi)容的要求。帶息應(yīng)收票據(jù)相當(dāng)于銷售方給購買方提供了一筆短期貸款，銷售方收取的利息收入是銷售方被占用的應(yīng)收票據(jù)資金的時(shí)間價(jià)值，也是購買方有償占用票據(jù)資金付出的成本代價(jià)。從這點(diǎn)上說，將帶息應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)計(jì)提的利息收入應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目，正好符合新準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)收利息”科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資等應(yīng)收取利息的核算內(nèi)容。

三是有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況。銷售方期末應(yīng)計(jì)利息收入與購買方期末應(yīng)付利息費(fèi)用的會計(jì)處理相對應(yīng)，有利于會計(jì)信息使用者更好地閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，也有利于對企業(yè)開展各種會計(jì)檢查與審計(jì)工作，加強(qiáng)會計(jì)工作的監(jiān)管，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部財(cái)會[2006]18號文件企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄（會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理）7～12

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[3]西文俊小議帶息應(yīng)付票據(jù)期末利息核算[J]財(cái)會通訊2010年第7期（上）82