關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問(wèn)題的探討

【摘要】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是會(huì)計(jì)核算與報(bào)告工作中容易疏忽的一個(gè)問(wèn)題。雖然涉及的時(shí)間比較短，但同樣是企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的組成部分。鑒于此，恰當(dāng)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，具有重要的意義。因此熟悉并掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間;熟悉調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)及處理原則，掌握調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠具有十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表日 調(diào)整事項(xiàng) 日后事項(xiàng)問(wèn)題 完善事項(xiàng)建議。

引言：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)走向國(guó)際化的發(fā)展路線，企業(yè)的發(fā)展水平與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)在規(guī)定的日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果以及截止到規(guī)定日期位置的現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。在實(shí)際工作中，有些交易或事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)出日之前發(fā)生的，而且這些交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能夠全面，客觀的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，就必須評(píng)價(jià)這些交易或事項(xiàng)，以確定這些交易或事項(xiàng)是否應(yīng)調(diào)整將要報(bào)出的報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告，或僅僅在附注上進(jìn)行說(shuō)明即可，以便使用者能夠獲取與公布日最為相關(guān)的可以利用的信息。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義、特點(diǎn)及分類

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，本準(zhǔn)則中的“年度資產(chǎn)負(fù)債表日”是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng)。如果母公司在國(guó)外，或子公司在國(guó)外，無(wú)論國(guó)外母公司或子公司是如何確定會(huì)計(jì)年度的，其向國(guó)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不能以國(guó)外母公司或子公司確定的會(huì)計(jì)年度作為依據(jù)。

2.特點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義的具有以下特點(diǎn)：（1）期后發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng);（2）不是特定期間發(fā)生的全部事項(xiàng)，只是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)：或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。

3.分類。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況或事項(xiàng)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）界定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋時(shí)間。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日的次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。（2）對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋實(shí)際應(yīng)當(dāng)包括：報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后，實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。（4）如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)忽略方面

1.粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。一些企業(yè)為完成當(dāng)年的財(cái)務(wù)任務(wù)和上級(jí)下達(dá)的考核指標(biāo)，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上粉飾財(cái)務(wù)成果。

2.調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備。某些企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不按規(guī)定比例故意多提少提各項(xiàng)準(zhǔn)備：或者屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整而不調(diào)整，人為調(diào)整利潤(rùn)指標(biāo)。

（三）區(qū)分日后事項(xiàng)與非日后事項(xiàng)。依據(jù)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。有些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果并不構(gòu)成影響或者影響很小，在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中可不說(shuō)明，也并不影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策，這樣的事項(xiàng)就不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即非日后事項(xiàng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)存在的問(wèn)題及建議

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一隋況。

2.每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

3.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。如無(wú)法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)生或存在的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的影響做出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其無(wú)法估計(jì)的理由。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)問(wèn)題的建議

1.正確認(rèn)識(shí)事項(xiàng)的性質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部不僅會(huì)計(jì)人員，而且董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)和外部的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)職能部門(mén)都應(yīng)認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)應(yīng)遵循的原則。（1）調(diào)整報(bào)表只能作為正式報(bào)表補(bǔ)充的附件，不得破壞原有的會(huì)計(jì)核算體系和報(bào)表體系。（2）調(diào)整事項(xiàng)必須是確實(shí)存在的事實(shí)，而不能憑會(huì)計(jì)人員的主觀推測(cè)作出調(diào)整。（3）調(diào)整時(shí)必須注意對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能只作單方面調(diào)整，而且調(diào)整過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然要保持平衡關(guān)系。

3.建立多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。建立經(jīng)辦、復(fù)核、坐班主任、會(huì)計(jì)輔導(dǎo)等多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都置于嚴(yán)格的監(jiān)管之下。

總論：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是為了使資產(chǎn)負(fù)債表日提供的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、有用，而需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。在實(shí)際工作中涉及到的調(diào)整事項(xiàng)很多。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，提高對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的全面性，制止人為調(diào)整利潤(rùn)等現(xiàn)象的發(fā)生，必須正確處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，加強(qiáng)監(jiān)督約束機(jī)制。按《準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)整或提供附注說(shuō)明。

參考文獻(xiàn)：

[1]李水秋.淺議資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整[J].中國(guó)外資，2010.（4）.

作者簡(jiǎn)介：肖瑤，1988.06，女，漢族，云南昆明，助教，本科，云南工程職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)信息學(xué)院，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)。