保險公司風險管理審計研究

林梅蓉

（根寧翰保險公估（中國）有限公司，上海 200001）

進入經(jīng)濟大發(fā)展的時代，企業(yè)的風險因素不斷增加，對企業(yè)發(fā)展的影響也隨之擴大，風險管理是每個現(xiàn)代企業(yè)不可避免的課題，而保險公司正是和風險打交道的企業(yè)，也就更加需要重視。隨著我國財產(chǎn)保險行業(yè)的迅速發(fā)展及市場競爭的日益激烈，財產(chǎn)保險公司的風險管理水平的意義日漸提升，而風險管理需要內(nèi)部審計的參與，內(nèi)部審計為了自身的發(fā)展也需要在風險管理中發(fā)揮重要的作用。目前我國的保險公司的內(nèi)部審計大多存在著內(nèi)審意識薄弱、審計人員專業(yè)素質(zhì)不高、內(nèi)部審計的技術相對落后等問題。美國的安然、世通，國內(nèi)的銀廣廈財務造假事件等財務丑聞的爆發(fā)，引發(fā)專業(yè)人士的思考，老舊的審計方法已經(jīng)跟不上較高風險的企業(yè)狀況，面對大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，必須實施風險管理審計的途徑和措施。

一、前期相關研究成果回顧

對于風險管理審計的研究，國外相對研究的時間較長成果較多。本文主要分析近期的研究成果。2011年有專家通過研究美國保險公司的風險管理活動，計算樣本中每個保險公司的托賓Q，提出對保險公司而言，主要評級機構已越來越重視全面風險管理，特別是作為其財務審查的一部分，企業(yè)價值與企業(yè)風險管理對各種產(chǎn)品的使用之間存在正相關關系。這也暗示了ERM框架在保險公司中存在的潛在價值。2013年有研究人員利用日本保險行業(yè)2002年-2005年四年間的經(jīng)營指標展開實證研究，結論表明保險公司的保費增減幅度與其償付能力之間存在著較為緊密的關系。2014年的研究認為，在確保企業(yè)內(nèi)部審計可以控制企業(yè)風險的情況下，需要構建一個全面風險管理審計框架。2018年有專家通過對銀行和保險公司年度報告的文本挖掘分析，研究了過去十年來銀行和保險公司聲譽風險和聲譽風險管理意識的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)聲譽風險管理意識在不斷提高，對企業(yè)的價值產(chǎn)生的影響也不斷加大。

國內(nèi)的研究也取得了一定的成果。研究認為，風險管理需要內(nèi)部審計的參與，內(nèi)部審計為了自身的發(fā)展也需要在風險管理中發(fā)揮重要的作用。內(nèi)部審計和風險管理都是為了達成企業(yè)追求，并通過內(nèi)部控制緊密聯(lián)系在一起。為了適應國際風險管理的趨勢，促進我國保險行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國保險公司需要加強風險管理。

二、我國保險公司風險管理審計現(xiàn)狀

（一）我國保險公司的發(fā)展現(xiàn)狀分析

這些年經(jīng)濟水平發(fā)展，大家的收入增多，國內(nèi)的消費日益增長，百姓們的需求是現(xiàn)今市場的重點風向。在中國加入世貿(mào)組織后，我國保險業(yè)的對外開放又進入一個新階段。隨著我國人們保險意識的增強，保險行業(yè)迎來行業(yè)發(fā)展的快速階段，保險收入逐年增加，在保費收入增長的同時，保險體系也在逐步完善。2018年是改革開放40周年，也是保監(jiān)會成立20周年，我國保險機構已達到200多家，并且逐年增加；保險集團公司12家，財產(chǎn)保險公司84家，人身保險公司86家，再保險公司5家；保險資產(chǎn)管理公司、自保公司，健康保險公司；專業(yè)保險公司及線上保險公司互聯(lián)網(wǎng)保險公司4家，保險經(jīng)營主體趨于多元化。2020年，中國保險行業(yè)總保費收入4.53萬億元（其中壽險2.85萬億），管理資產(chǎn)總規(guī)模23.3萬億元，過去十年（2010年-2020年）年均復合增長率10.3%。

雖然我國保險業(yè)發(fā)展飛快，但中國保險市場仍然不夠成熟完善。根據(jù)全球保險業(yè)的走向歷史來看，保費收入大多占當年GDP的3%-5%。結合海外數(shù)據(jù)來看，保費收入大多占本國GDP的8%-10%上下，而根據(jù)我國2018年保費收入情況來看，保費收入占GDP的4%，與西方發(fā)達國家還有較大差距，中國居民對保險的認知和接受度還需要一定的時間和科普。

（二）風險管理審計現(xiàn)狀分析

1.管理層對風險管理的定位問題

由于公司管理層的偏好，內(nèi)審人員很難把工作范圍從傳統(tǒng)的審計方向轉移到風險管理審計中，導致保險公司風險管理審計發(fā)展較為緩慢。內(nèi)部審計應當具有服務和監(jiān)督兩大職能。但是隨著時間的推移，企業(yè)管理層越來越強調(diào)內(nèi)部審計工作的服務職能，忽視了本該具有的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計無法對企業(yè)經(jīng)營中的各項活動進行監(jiān)督和管理，最終導致內(nèi)審威懾力急劇下降。這種過于強調(diào)內(nèi)部審計服務職能的觀念，是管理層對保險公司內(nèi)部審計的定位不清，內(nèi)部審計應當參與企業(yè)的管理，才能更好的防范風險。

2.內(nèi)部審計存在的問題

（1）保險公司的管理人員與內(nèi)部審計人員的觀念問題，相關內(nèi)部審計人員審計觀念存在滯后性。大部分的內(nèi)部審計人員將自己的工作定位在監(jiān)督的層面上，指出企業(yè)已經(jīng)存在問題和不規(guī)范的行為，而對需要預測分析的風險相關的層面則關注不夠，對風險管理的意識比較淡漠。

（2）內(nèi)部審計流程不規(guī)范，審計方法較為落后

當前我國保險公司的內(nèi)部審計手段比較落后，比較少涉及計算機抽樣技術和非現(xiàn)場審計軟件提取與分析技術，導致審計結果不夠科學和可信，缺乏一致且規(guī)范的后續(xù)審計制度，對后續(xù)情況和應對措施的開展沒有很好地追蹤，影響了風險管理審計在企業(yè)整體風險管理中起到效果。

三、案例分析

（一）風險管理審計的背景

F保險公司在董事會下設立了審計委員會和風險管理委員會，兩個委員會都由董事會領導，向董事會匯報工作，保證了工作的獨立性。X保險公司的風險管理組織架構，逐步從單一的架構職能發(fā)展為涵蓋總、分二級的風險管控架構，發(fā)展歷程大致可分為三個階段：1996-2005年為第一階段，即起步階段；2006-2007年為第二階段，即公司風險管理探索階段，風險管理領域有所拓寬，專業(yè)進行了細分，并初步探索了公司全面風險管理的建設；三是2008年以后為第三階段，即全面風險管理的初步實施階段。公司建立起了涵蓋總、分二級的風險管控架構和隊伍，開始實施系統(tǒng)性的風險管理工作。

（二）風險管理審計的關注重點

1.審查應收保費

應收保費是指保險公司根據(jù)合約對投保人應該收卻未收到的保費數(shù)額，在保險市場是比較頻繁出現(xiàn)的現(xiàn)象，但是應收保費過多或者時間較久，會給公司的正常運營造成一定的影響，給公司的收益造成一定的威脅。

保監(jiān)會對應收保費的管理高度重視，同時也要求保險公司高度重視，建立對應的管理機制，做好內(nèi)部審計。應收保費率是當期應收保費與保險公司保費收入的比值，保監(jiān)會設置了8%的應收保費率的監(jiān)管警戒線。圖3是近五年X保險公司的應收保費率。

近些年X保險公司的應收保費始終保持在一個較低的水平，遠低于保監(jiān)會8%的警戒線，且波動較小，通過閱讀公司的財務報告，得知這些應收保費賬齡都在3個月以內(nèi)，賬齡較短，都是因為保單與保費存在時間差產(chǎn)生的，無不良應收保費，反映出公司對應收保費風險的控制良好。

2.評價賠付率

賠付率是指賠付支出占保費收入的比例，是由保險費率、損失率與業(yè)務質(zhì)量這三個因素決定的，是一個直接反映經(jīng)營效益的指標，為了良好的經(jīng)營效率，保險公司要保持一個良好的賠付率水平。近年來，我國保險行業(yè)賠付率普遍保持在30%左右，雖然有些起伏，但總體比較穩(wěn)定。

X保險公司近五年保費規(guī)模相對穩(wěn)定，從2014年的1092.71億元到2018年的1199.47億元，年均增長率為2.44%，而賠付支出從2014年的169.42億元上升到2018年的503.81億元，年均增長率為49.34%。具體分析為：1.X保險公司以壽險業(yè)務為主，老齡化問題嚴重、各類疾病的影響、醫(yī)療開支的持續(xù)提高造成賠付率的快速上升；2.理賠環(huán)節(jié)的管理不夠完善，缺失了必要的監(jiān)督機制；3.保險市場的競爭不斷加劇，保險公司放寬了承保條件也造成了賠付成本的上升。

相比于保費收入，賠付支出大幅上漲，銀保監(jiān)會對X公司發(fā)出的處罰公告等都在一定程度上反映了公司對于賠付率的控制還不夠，X保險公司的業(yè)務環(huán)節(jié)風險管理仍有亟待完善額地方。

3.評價償付能力

2016年起，保監(jiān)會對保險公司全面實施償二代監(jiān)管體系，通過保險機構SARMRA定性監(jiān)管，分析難以量化的風險。2016年和2018年X保險公司的SARMRA評分都高于平均水平，也超過了保監(jiān)會劃定的80分及格線，2018年的結果較2016年穩(wěn)中有升，評估結果與公司發(fā)展規(guī)模大致相符。

4.風險管理審計發(fā)現(xiàn)的問題

根據(jù)SARMRA評估結果，保險公司風險管理分為九部分，分別是：風險管理前提與背景；風險管理規(guī)劃與手段；保險風險管控；市場風險管控；信用風險管控；操作風險管理；戰(zhàn)略風險管理；聲譽風險管理；流動性風險管理。經(jīng)過評估，X保險公司評估結果有四項都不到八分：分別為：目標與工具、市場風險管理、財政風險管理以及戰(zhàn)略風險管理。這四項對保險公司的分析管理是非常重要的。

四、研究建議

本文通過以上研究認為，要完善保險公司的風險管理及風險管理審計，需從監(jiān)管、公司治理以及風險管理審計的配套機制幾個方面進行努力。

（一）監(jiān)管部門

作為監(jiān)管部門，保監(jiān)會應當在“償二代”的基礎上，完善對保險公司風險管理審計的要求，規(guī)范以風險為導向的內(nèi)部審計工作內(nèi)容，并對SARMRA評價體系進行補充完善，使得該評價體系適應我國保險公司的情況。

（二）完善公司治理結構

保險公司需要完善自身組織機構，在董事會下設立審計委員會及風險管理委員會，制定相應的審計委員會章程和風險管理委員會章程，按時匯報工作。借助公司內(nèi)部審計的工作，監(jiān)督公司的風險管理體系，同時也令管理層重視內(nèi)部審計，重新定位內(nèi)部審計的地位，加大對管理層的制衡。

（三）健全風險管理審計配套機制

保險公司應當建立一個內(nèi)部審計運行機制和風險預警機制，可以對相應的指標進行檢測，如有異常風險情況及時反饋給內(nèi)部審計和風險管理機構，將風險控制，制止在萌芽階段，為后續(xù)工作的開展提供了保障。