建立非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的探討

崔靜

摘要：在新醫(yī)改的大背景下，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式已無法適應(yīng)發(fā)展的需要。非營利性醫(yī)院作為我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)的主體，更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理水平的提高，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的高效穩(wěn)定運(yùn)行，提供更加優(yōu)質(zhì)的公益性服務(wù)。然而，目前我國大部分醫(yī)院尤其是非營利性醫(yī)院尚未形成系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系。本文在深入分析非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系不足的基礎(chǔ)上，提出非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析專項(xiàng)指標(biāo)的改進(jìn)措施，以完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析體系。

關(guān)鍵詞：非營利性醫(yī)院;財(cái)務(wù)分析;體系

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不管是營利性醫(yī)院還是非營利性醫(yī)院都因?yàn)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷革新而面臨著巨大的社會主義市場經(jīng)濟(jì)壓力。非營利性醫(yī)院的經(jīng)營模式由于具有非營利性，采用一般的財(cái)務(wù)分析體系無法得出科學(xué)合理的結(jié)論，因此需要找出非營利醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析體系的不足，并針對不足進(jìn)行完善改進(jìn)，進(jìn)而提高非營利性醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

一、建立非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的重要性

（一）反映問題

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析以醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料作為支撐，通過對于現(xiàn)有資料的統(tǒng)計(jì)和分析計(jì)算，從而直觀的感受到醫(yī)院現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體系下財(cái)務(wù)的具體現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院整體的經(jīng)營狀況進(jìn)行剖析，反映醫(yī)院在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題，通過了解醫(yī)院在哪些方面存在不必要支出，并從產(chǎn)業(yè)鏈、商品鏈、銷售鏈等多層次加以調(diào)整進(jìn)而幫助優(yōu)化現(xiàn)金流。

（二）調(diào)整方向

通過對醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的各項(xiàng)指標(biāo)的研究可以幫助醫(yī)院明確自身功能定位和未來的主要發(fā)展方向，通過對各項(xiàng)指標(biāo)的詳實(shí)分析和掌握，了解醫(yī)院現(xiàn)階段的優(yōu)勢和不足，從而制定更加適合自身優(yōu)勢的發(fā)展方向，如果基礎(chǔ)設(shè)施好可以發(fā)展其快捷性、便民性;如果高新技術(shù)優(yōu)秀則可以發(fā)展對于疑難問題的攻克等，從而避免出現(xiàn)多而不精的情況，降低醫(yī)院的競爭力，從而增強(qiáng)醫(yī)院整體的活力。

（三）資源配置

非營利性醫(yī)院的特殊性質(zhì)決定其必須重視資源的合理配置，以實(shí)現(xiàn)真正的公益性。財(cái)務(wù)分析可以為協(xié)調(diào)預(yù)算和實(shí)現(xiàn)社會效益最大化提供充分的數(shù)據(jù)支持，通過進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)分析，幫助醫(yī)院了解社會現(xiàn)階段對于各類不同資源的需求程度，從而幫助完善醫(yī)院的資源配置機(jī)制。

（四）轉(zhuǎn)型升級

財(cái)務(wù)分析體系可以滿足非營利醫(yī)院的精細(xì)化經(jīng)營管理的要求，更好的解決決策盲區(qū)、執(zhí)行盲區(qū)、組織盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院模式從規(guī)模擴(kuò)張型向成本效益型轉(zhuǎn)變，改善經(jīng)營方式、服務(wù)模式等，推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

二、當(dāng)前非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的局限性

（一）財(cái)務(wù)分析目標(biāo)不明確

建立完善的財(cái)務(wù)分析體系的目的在于挖掘醫(yī)院的潛力，為醫(yī)院的發(fā)展決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐。非營利性醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析體系未能與醫(yī)院的宏觀發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，一味采用程序化的模式而喪失了醫(yī)院本身的特色，沒有采用應(yīng)行與各種不同類型醫(yī)院的分析體系，使得分析中各項(xiàng)條目沒有辦法結(jié)合實(shí)際做到分析的詳實(shí)性和可靠性，導(dǎo)致這一體系在實(shí)際操作過程中只滿足于呈現(xiàn)一個(gè)結(jié)果，而這個(gè)結(jié)果對實(shí)際工作的開展并沒有太多指導(dǎo)意義，醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展方向仍不明確。

（二）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不全面

當(dāng)前非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)體系一個(gè)很重要的問題在于一味地采用通用的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了所處行業(yè)的特殊性。這些通用的財(cái)務(wù)指標(biāo)往往具有片面性，集中于對成本核算，預(yù)算管理等方面的反映，但無法全面反映醫(yī)院整體的經(jīng)營狀況。因此，有必要增加專項(xiàng)分析指標(biāo)，來反映非營利性醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)舉措產(chǎn)生的效益，從而實(shí)現(xiàn)在對于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的掌握的同時(shí)可以對醫(yī)院整體經(jīng)營體系中存在的問題予以總結(jié)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)。

（三）現(xiàn)金流分析有所缺失

由于非營利性醫(yī)院大部分資金來自醫(yī)?；?，而各地醫(yī)保基金結(jié)算都有賬期，這就使得醫(yī)院、藥品部門和藥品供應(yīng)商之間存在“三角債”問題。在現(xiàn)有的醫(yī)保費(fèi)用結(jié)算周期下，國內(nèi)很多非營利性醫(yī)院的收入項(xiàng)結(jié)余為負(fù)，這對醫(yī)院的現(xiàn)金流造成了很大影響，長期債務(wù)問題有待化解。任何機(jī)構(gòu)的運(yùn)營發(fā)展都必須有足夠的現(xiàn)金流來支撐，因此，在財(cái)務(wù)分析中更應(yīng)該重視對現(xiàn)金流的分析，給醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)留下足夠的預(yù)留資金，并且對于資金流動(dòng)的頻率、效率、方向以及具體數(shù)額都要有一定的掌握和了解，從而做到對資金流有一個(gè)預(yù)期的準(zhǔn)備，以防陷入財(cái)務(wù)困境。

（四）社會效益關(guān)注不足

作為市場自我矯正失靈的一種機(jī)制，非營利性醫(yī)院在我國醫(yī)療衛(wèi)生體系中具有重要作用。非營利性醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析體系大多仿照營利性機(jī)構(gòu)而建立，卻忽略了自身的特殊屬性，在財(cái)務(wù)分析中脫離了社會效益，而過多的追求經(jīng)濟(jì)效益，沒有形成與患者的良性互動(dòng)，這就違背了其服務(wù)社會的價(jià)值理念。作為公益性機(jī)構(gòu)，社會效益應(yīng)該作為非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的重要指標(biāo)。

三、非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的建立和完善

非營利性醫(yī)院的提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，開展各項(xiàng)專業(yè)的醫(yī)療技術(shù)項(xiàng)目需要科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指導(dǎo)，獲得全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要財(cái)務(wù)分析體系，這一體系的建立與完善主要從以下兩大方面入手：

（一）非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析整體把控

1.償債能力指標(biāo)

償債能力指標(biāo)主要包括資產(chǎn)負(fù)債率，流動(dòng)比率，現(xiàn)金比率。在政府財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制尚未健全的情況下，很多非營利性醫(yī)院處于負(fù)債經(jīng)營的狀態(tài)。通過對資產(chǎn)和負(fù)債的分析，可以反映非營利性醫(yī)院償還債務(wù)的能力，從而判斷醫(yī)院在經(jīng)營過程中是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)算過程中要格外重視應(yīng)收賬款的回收時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)對于預(yù)期資金和資金周轉(zhuǎn)周期的靈活調(diào)整和把控，以增強(qiáng)非營利性醫(yī)院抵御各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.成本控制指標(biāo)

成本控制指標(biāo)主要包括管理費(fèi)用比率和總費(fèi)用率。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本分析主要重視各項(xiàng)顯性成本的支出，但隱性成本的地位同樣重要，管理費(fèi)用比率在一定程度上體現(xiàn)了非營利性醫(yī)院對于無形資產(chǎn)、人才、科研等方面的費(fèi)用投入。事實(shí)證明，在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的當(dāng)下，能夠提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，具備綜合素養(yǎng)更優(yōu)秀的相關(guān)從業(yè)、服務(wù)人員并且具有較高技術(shù)水平的醫(yī)院往往在市場上具有更高的競爭力，能夠占領(lǐng)更多的市場，同時(shí)具有更加優(yōu)良的市場反饋。因而，在財(cái)務(wù)分析體系中必須格外重視一些新技術(shù)新項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用成本分析。

3.資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)

資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)主要包括存貨周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，資產(chǎn)現(xiàn)金回收率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)可以反映醫(yī)院資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)和運(yùn)營情況，較強(qiáng)的運(yùn)營能力意味著醫(yī)院的資產(chǎn)利用率高，資金流通的速率更加快，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營體系更加健康，醫(yī)院更加具有不斷發(fā)展的動(dòng)力和活力，是醫(yī)院可持續(xù)經(jīng)營的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。

4.發(fā)展能力指標(biāo)

發(fā)展能力指標(biāo)主要包括總資產(chǎn)增長率，固定資產(chǎn)增長率以及凈資產(chǎn)增長率。發(fā)展能力是一個(gè)機(jī)構(gòu)管理效果的集中反映，一個(gè)好的非營利醫(yī)院，光有業(yè)務(wù)量是不夠的，關(guān)鍵還要看管理層的能力。通過這一指標(biāo)可以反映業(yè)務(wù)量增長，幫助找到增長驅(qū)動(dòng)因素，檢驗(yàn)管理層做出的哪些決策應(yīng)該存在，哪些應(yīng)該取消，從而確保醫(yī)院未來更好地成長。

（二）非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析專項(xiàng)分析

1.與財(cái)務(wù)相關(guān)的醫(yī)療統(tǒng)計(jì)指標(biāo)專項(xiàng)分析

醫(yī)院數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)包括醫(yī)療能力、醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療效率、合理用藥分析，以及重點(diǎn)疾病和手術(shù)、疑難重癥等反映醫(yī)院綜合能力的目標(biāo)。醫(yī)療數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)從業(yè)務(wù)量反映醫(yī)院價(jià)值，所以財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)相融合分析，透過財(cái)務(wù)指標(biāo)看業(yè)務(wù)，透過業(yè)務(wù)指標(biāo)看財(cái)務(wù)，通過對業(yè)務(wù)指標(biāo)的分析和理解，反向作用于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，將二者有機(jī)結(jié)合起來，從而使得財(cái)務(wù)指標(biāo)在服務(wù)于業(yè)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)業(yè)務(wù)指標(biāo)也在激發(fā)著財(cái)務(wù)指標(biāo)的不斷提升和明確，為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制與評價(jià)等提供動(dòng)態(tài)管理支撐依據(jù)。

2.職工工作質(zhì)量和消費(fèi)水平分析專項(xiàng)指標(biāo)

職工工作質(zhì)量是非營利性醫(yī)院提供高效服務(wù)的重要影響因素，職工工作質(zhì)量高，患者的康復(fù)率也會較高，有助于增強(qiáng)患者對醫(yī)院的信心，提升患者對醫(yī)院的認(rèn)同感。同時(shí)，增加職工工作質(zhì)量指標(biāo)的考察，也有助于完善非營利性醫(yī)院的管理機(jī)制。職工消費(fèi)水平專項(xiàng)指標(biāo)則可以從側(cè)面反映職工的收入情況，而職工的收入情況與醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況直接掛鉤，良好的職工消費(fèi)水平也可以提高職工的工作積極性，促進(jìn)醫(yī)院的良性發(fā)展。

3.藥品財(cái)務(wù)分析專項(xiàng)指標(biāo)

公立醫(yī)院綜合改革政策全面實(shí)施后，全國所有公立醫(yī)院取消藥物加成，這就使得醫(yī)院藥房由利潤中心變?yōu)榱顺杀局行?。因此，非營利性醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)需要關(guān)注藥品地位的轉(zhuǎn)變，通過藥品周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，幫助管理層了解當(dāng)前藥品量是否充足，以最大化的使用現(xiàn)存的藥品，避免藥品存量過剩增加醫(yī)院的成本。通過相關(guān)指標(biāo)的分析，可以進(jìn)一步提高非營利性醫(yī)院的服務(wù)水平，讓醫(yī)療回歸到公益軌道，使廣大群眾得到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。

4.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與防范專項(xiàng)指標(biāo)

只看當(dāng)下，不思未來，是現(xiàn)在很多非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的弊病，管理層對財(cái)務(wù)分析結(jié)果的運(yùn)用往往只是看一段時(shí)間經(jīng)營的成果，而缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與防范意識，這從長遠(yuǎn)來看不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。通過建立非營利性醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和防范指標(biāo)可以反映醫(yī)院的潛在醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，幫助醫(yī)院了解在業(yè)務(wù)開展中需要改善的方面，并為未來經(jīng)營提供警醒，推動(dòng)醫(yī)院保障體系完善。

結(jié)語

隨著市場競爭的愈演愈烈，醫(yī)療體制改革迫在眉睫。非營利性醫(yī)院要想更好地發(fā)揮其社會價(jià)值，必須要立足于自身的特征，建立和完善財(cái)務(wù)分析體系，從構(gòu)建全面的整體指標(biāo)和各專項(xiàng)指標(biāo)入手，找出發(fā)展過程中存在的問題，同時(shí)明確醫(yī)院未來發(fā)展的方向，提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)與時(shí)俱進(jìn)，服務(wù)社會的能力。

參考文獻(xiàn)

[1]何宏巖.建立非營利性醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的探討[J].中國醫(yī)院管理，2005（06）：52–54.

[2]李洋.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[D].青島：青島大學(xué)，2017.

[3]劉健.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法和評價(jià)指標(biāo)體系[J].現(xiàn)代營銷（信息版），2019（01）：21.