國(guó)際避稅與反避稅之我見(jiàn)

王冰

川慶鉆探工程有限公司國(guó)際工程公司 陜西西安 710021

1 避稅與反避稅的相關(guān)概念

國(guó)際避稅是國(guó)內(nèi)避稅在地域范圍的延伸，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差異，通過(guò)變換人員、資金、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和方式等各種表面合法的手段，以謀求減輕或免除國(guó)際納稅義務(wù)的行為，是以合法的手段來(lái)減輕或免除稅負(fù)?？缭絿?guó)界的避稅涉及了兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收管轄權(quán)，因此也使其影響跨越了國(guó)界。不但影響有關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益，而且對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)與發(fā)展，對(duì)跨國(guó)納稅人之間和國(guó)家之間的稅收公平都產(chǎn)生影響。國(guó)際避稅有其存在的客觀原因，一是各國(guó)稅制存在著差異，有些國(guó)家稅負(fù)重，有些國(guó)家稅負(fù)輕；有些國(guó)家稅制不公平，如負(fù)擔(dān)力大的納稅人繳納相對(duì)較少的稅收，負(fù)擔(dān)能力小的納稅人反而繳納相對(duì)較多的稅收。二是并非所有國(guó)家都認(rèn)為國(guó)際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國(guó)家被認(rèn)為就是逃稅，而在另一些國(guó)家則被認(rèn)為是合法和合理的行為[1]。

2 進(jìn)行國(guó)際反避稅的一些措施

如何有效地防止國(guó)際避稅行為的發(fā)生，無(wú)疑成為國(guó)際稅收活動(dòng)中的一個(gè)重要問(wèn)題。因此，有關(guān)國(guó)家針對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅所采用的各種方法，采取相應(yīng)的措施加以限制。國(guó)際反避稅的措施主要有以下幾個(gè)方面：

2.1 防止通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施

通過(guò)征稅對(duì)象國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅主要發(fā)生在國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。這些企業(yè)之間的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、利潤(rùn)分配形式體現(xiàn)著“集團(tuán)利益”的特征，因此，對(duì)這種避稅活動(dòng)給予限制，關(guān)鍵是應(yīng)堅(jiān)持“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)，即按照有關(guān)聯(lián)的公司任何一方與無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方公司，各自以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和相互競(jìng)爭(zhēng)的身份出現(xiàn)，在相同或類似的情況下，從事相同或類似的活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)或歸屬的成本、費(fèi)用或利潤(rùn)來(lái)考查、衡量某個(gè)公司的利潤(rùn)是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)的，在征稅時(shí)就可以承認(rèn)，否則，要按照這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，這樣就可以達(dá)到防止避稅的目的[2]。

2.2 規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，建立國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)

有如下幾個(gè)步驟： a設(shè)置執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的專門(mén)機(jī)構(gòu)，制定具體的執(zhí)行規(guī)劃和制度。b稅務(wù)調(diào)查與賬務(wù)調(diào)整同步進(jìn)行， 切實(shí)保護(hù)合資企業(yè)的中方利益。c嚴(yán)格執(zhí)行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉外企業(yè)的賬務(wù)審計(jì)制度，使部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)在審計(jì)階段得到調(diào)整。d稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立健全完善系統(tǒng)的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料的匯集體系，為調(diào)整和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供依據(jù)。

3 加強(qiáng)征收管理

3.1 納稅申報(bào)制度

嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況，這是國(guó)際反避稅的重要環(huán)節(jié)。許多國(guó)家在其立法中都特別規(guī)定納稅人對(duì)與納稅義務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)，負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和舉證的義務(wù)，如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行。

3.2 會(huì)計(jì)審計(jì)制度

與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是如何對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無(wú)不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問(wèn)題。目前，許多國(guó)家都嚴(yán)格了對(duì)涉及外國(guó)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)制度，一般都要求外國(guó)公司，特別是股份公司所申報(bào)的各類報(bào)表一律要經(jīng)過(guò)公證會(huì)計(jì)師的審核，否則不予承認(rèn)。

3.3 所得核定制度

許多國(guó)家采用假設(shè)或估計(jì)的方法確定國(guó)際稅納人的應(yīng)稅所得。征稅可以基于一種假設(shè)或估計(jì)之上，這不是對(duì)稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)或核定一個(gè)相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。此舉的目的多是為了避免跨國(guó)納稅人利用不準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用避稅，同時(shí)也可以簡(jiǎn)化征收手續(xù)[3]。

3.4 擴(kuò)大增值稅的征收范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外企業(yè)所得稅“內(nèi)外”統(tǒng)一

我國(guó)成為WTO成員國(guó)以后，在現(xiàn)行增值稅征收辦法的基礎(chǔ)上，在較短的時(shí)間內(nèi)，把增值稅推廣到更加廣泛的各個(gè)行業(yè)中去；在各行業(yè)特別是第三產(chǎn)業(yè)均推行憑發(fā)票抵扣的增值稅制度，并適當(dāng)減少稅率檔次，縮小稅率差距。同時(shí)稅收待遇原則必須逐漸趨于“中性化”，逐步消除稅收歧視。因此，當(dāng)前內(nèi)外企業(yè)分別適用兩套不同所得稅法的狀況必須加以改變，使我國(guó)的所得稅征收更趨透明和公正，也使一些所謂低稅點(diǎn)和濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象自然減少和消除?？紤]到經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜性，也可以采取“特定優(yōu)惠法”，有針對(duì)性地對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)行為給予適當(dāng)?shù)亩愂照叩膬A斜，避免不分層次和范圍“一刀切”的做法[4]。

3.5 防范通過(guò)電子商務(wù)國(guó)際避稅

首先，應(yīng)通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的稅收問(wèn)題。其次，稅務(wù)部門(mén)必須改進(jìn)管理，采用新技術(shù)和新手段，并全面提升人員的征管能力和專業(yè)水平。第四，在條件成熟時(shí)，適時(shí)推出“網(wǎng)絡(luò)信息傳輸稅”， 對(duì)全球網(wǎng)絡(luò)信息傳輸?shù)拿恳粋€(gè)數(shù)字單位征稅，并同時(shí)適用于增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音的傳遞。主要目的在于防止國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，防止稅源的流失。

4 結(jié)語(yǔ)

避稅與反避稅的發(fā)展是一項(xiàng)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過(guò)程，需要理論和實(shí)踐的互相支持，還需要外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)配合，共同探索出有效的發(fā)展路徑。目前，避稅與反避稅工作還處于發(fā)展的初級(jí)階段，需要結(jié)合國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)綜合分析、總結(jié)并加以完善。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，法律法規(guī)的完善，避稅與反避稅工作將得到進(jìn)一步的發(fā)展，甚至?xí)鸩叫纬上到y(tǒng)、有效的管理方案。