新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的問題及對策

劉雅靜

山東新華制藥股份有限公司 山東淄博 255086

在經(jīng)濟全球化的深化發(fā)展下，國際之間的競爭變得更加激烈，企業(yè)合并、企業(yè)重組的現(xiàn)象時有發(fā)生，各個企業(yè)的戰(zhàn)略合作發(fā)展體現(xiàn)出多元化的特點，且這種戰(zhàn)略合作關(guān)系在企業(yè)實務(wù)中更加體現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化的特點。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并需要編制合并財務(wù)報表，通過合并財務(wù)報表來將企業(yè)的經(jīng)營情況真實的反映出來，并借助報表的內(nèi)容來對企業(yè)的實際發(fā)展情況作出評估，為企業(yè)的長遠、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展提供重要支持。文章現(xiàn)結(jié)合新會計準(zhǔn)則背景下企業(yè)合并財務(wù)報表編制的實務(wù)內(nèi)容，立足于當(dāng)前企業(yè)合并財務(wù)報表編制存在的問題，就如何進一步優(yōu)化企業(yè)合并財務(wù)報表進行策略分析[1]。

1 合并財務(wù)報表概述

集團公司在開展財務(wù)管理工作過程中，一般性財務(wù)處理和特殊性財務(wù)處理對于企業(yè)稅務(wù)籌劃會產(chǎn)生差異化影響。要想將集團公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及償債能力等全面反映出來，并向投資者和債權(quán)人提供更有價值的信息，合并財務(wù)報表發(fā)揮至關(guān)重要的作用。合并財務(wù)報表的編制方法和使用成效將直接影響集團公司的財務(wù)管理水平，因此，解決財務(wù)報表合并問題、提高企業(yè)管理效率也是研究的主要目的。

2 新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的問題

2.1 合并范圍不明確

新會計準(zhǔn)則下需要將企業(yè)的全部子公司放入合并報表范圍中，這也是會計準(zhǔn)則發(fā)展的重要體現(xiàn)，但是在合并報表的時候仍然存在著一定問題，包含股份持有方和暫時控制等問題。新會計準(zhǔn)則下母公司直接控制和間接控制即被列入合并范圍，但是持股量并沒有確切規(guī)定，這也就造成報表的信息內(nèi)容存在著一定偏差。其次是暫時控制的問題，這一方面的規(guī)定還不夠明確，利潤可以通過這個漏洞得到控制，但是子公司不會計算到合并范圍中，使得利潤計算差異由此產(chǎn)生。在法律規(guī)定和控制方面，也存在著一定不足，對合并范圍的法律規(guī)定還不完善，造成準(zhǔn)則所涉及的內(nèi)容不夠明確。此外，我國部分企業(yè)在合并報表中，僅僅將子公司全部盈余作為母公司長期投資的項目，對合并差價問題并沒有詳細的解釋，在新會計準(zhǔn)則中，對于合并差價問題解釋不夠清晰，以至于合并報表不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

2.2 會計方法問題

在新會計準(zhǔn)則背景下，沒有對企業(yè)財務(wù)合并報表會計方式進行明確要求，甚至財務(wù)合并報表基本方式概述不清晰。企業(yè)在開展財務(wù)合并報表活動時，采用的會計方式中購買法與權(quán)益結(jié)合法缺少明確界定標(biāo)準(zhǔn)，無法將這些基本要求順利實施。在新會計準(zhǔn)則中，通常是購買法用于合并非同一控制下企業(yè)，權(quán)益結(jié)合法用于合并同一控制下企業(yè)，這也是新會計準(zhǔn)則中比較常見的方式，但是沒有對這兩種方式應(yīng)用途徑進行具體說明，這也是新會計準(zhǔn)則背景下財務(wù)合并報表面臨的主要問題[2]。

2.3 形式化過重使得實質(zhì)性缺乏

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)合并報表過程中，由于對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識停留在表面，且沒有進一步對其方式進行研究，以至于合并方式不明確的問題越發(fā)突出，這便使得企業(yè)在實際工作中，出現(xiàn)了形式化過重的情況，很多情況下缺乏實質(zhì)性。比如，財務(wù)合并報表的方式有許多，但是企業(yè)在合并過程中并沒有結(jié)合自身發(fā)展的實際及需求進行，往往只是盲目的進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合并，或者是股票轉(zhuǎn)換，這樣的方式缺乏全面性和針對性，并不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

2.4 合并財務(wù)報表信息真實性有待提升

從會計人員層面來說，受傳統(tǒng)企業(yè)會計準(zhǔn)則影響，企業(yè)會計人員對新準(zhǔn)則理解不到位或執(zhí)行不徹底，其合并報表所披露的信息真實度也會大打折扣。從企業(yè)層面來說，合并報表所披露的信息通常由各子公司的會計信息組成，而部分子公司為了達到業(yè)績要求或滿足報表使用者的需求，對報表數(shù)據(jù)進行虛假粉飾。合并財務(wù)報表無法準(zhǔn)確反映子公司的運營狀況，這在一定程度上會影響母公司管理層的決策判斷，進而阻礙企業(yè)健康發(fā)展。此外，部分企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，忽略了對報表附注信息的整合。同時，附注信息失實會掩蓋企業(yè)潛在的風(fēng)險因素和管理問題，甚至?xí)蟊硎褂谜弋a(chǎn)生誤導(dǎo)[3]。

3 新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的問題的對策

3.1 建立統(tǒng)一的會計政策

為了保證相關(guān)會計信息的真實性和有效性，對于企業(yè)合并報表工作來說需要以統(tǒng)一的會計政策為基礎(chǔ)，確保合并財務(wù)報表的編輯能夠為企業(yè)經(jīng)營的比較分析提供條件。但由于行業(yè)差異、經(jīng)營環(huán)境等因素的影響，會計政策難以統(tǒng)一，影響了會計信息的真實性和參考性。所以必須建立更加統(tǒng)一的會計政策，為合并報表提供支持，提高合并報表信息的準(zhǔn)確性和可比性。

3.2 優(yōu)化會計方法

在財務(wù)合并報表編制過程中，需要明確合并方法和操作內(nèi)容，規(guī)范指導(dǎo)企業(yè)把資產(chǎn)、費用、收入、負債等素具合并于一體，對內(nèi)部交易利潤、收入等抵消處理。與此同時，需要明確劃分合并報表與會計報表之間的差異，在財務(wù)數(shù)據(jù)抵消處理過程中，不可采取層級或者網(wǎng)狀匯總方式，而是將兩者綜合應(yīng)用，把子公司融入到集團企業(yè)總報表范疇內(nèi)，會計報表匯總處理完畢以后，嚴(yán)格按照合并會計報表自身要求，把抵消分錄當(dāng)作核心，編制報表底稿，并且實現(xiàn)財務(wù)合并報表編制。除此之外，在進行財務(wù)合并報表編制過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際狀況，選擇最佳合并方式，保證合并報表的完整性和真實性。例如，針對長期股權(quán)投資，在財務(wù)合并報表編制過程中，需要采取權(quán)益法方式，也就是把集團企業(yè)長期股權(quán)投資成本和持有投資期間內(nèi)享有的權(quán)益增加值總和當(dāng)作基礎(chǔ)完成數(shù)據(jù)抵消，形成一個完整的合并分錄。

3.3 完善管理體系

隨著新會計準(zhǔn)則的深入實施，給企業(yè)財務(wù)管理帶來了較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須要結(jié)合自身的實際情況，制定完善的管理制度和措施，更好地滿足新會計準(zhǔn)則的要求，從而實現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。比如，在財務(wù)合并報表中，母公司可以結(jié)合子公司的實際情況，建立備查簿，在備查簿中及時登記相關(guān)的信息與資料，一旦發(fā)生問題，可以依據(jù)備查簿進行相應(yīng)的調(diào)整和改進。另外，企業(yè)要需要注重財務(wù)人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)，促使財務(wù)人員對新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及要求進行全面的了解，并不斷提升財務(wù)人員合并報表能力及職業(yè)素養(yǎng)，從而有效提高財務(wù)管理的效率與質(zhì)量。

3.4 強化會計政策制定的一致性

每個企業(yè)發(fā)展的基本情況不同，且在發(fā)展過程中受社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境和稅收管理情況的影響也不同，特別是在企業(yè)實施合并之后開始朝著更加多元的方向發(fā)展，在這個過程中企業(yè)財務(wù)管理工作將會面臨更多的難點。在這樣的情況下為了能夠提升企業(yè)財務(wù)管理效率需要實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的集約化發(fā)展。而為了實現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)需要強化母公司和子公司的發(fā)展聯(lián)系，在出現(xiàn)財務(wù)管理糾紛的時候由母公司的財務(wù)管理政策來決定子公司的財務(wù)管理發(fā)展，在統(tǒng)一、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)的作用下來實現(xiàn)母公司和子公司發(fā)展利益的共享化。在發(fā)展過程中如果母公司和子公司的利益差異比較大，在進行會計政策選擇的時候需要綜合考慮兩個公司的發(fā)展可比性和發(fā)展可靠性，采取必要的措施來強化母公司和子公司財會信息的準(zhǔn)確性、有效性。

3.5 加強會計信息質(zhì)量監(jiān)管

會計信息質(zhì)量在一定程度上決定了企業(yè)經(jīng)濟運行效率，也直接影響企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢。企業(yè)提高合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量，可以從以下幾個方面入手：①以《新會計準(zhǔn)則》和企業(yè)會計政策為主要內(nèi)容，以培養(yǎng)高素質(zhì)人才為主要目標(biāo)，建立長效的培訓(xùn)機制，滿足集團企業(yè)高速擴張、經(jīng)濟業(yè)務(wù)多元化的管理需求；②為了避免部分子公司粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)的問題，企業(yè)可以采取財務(wù)總監(jiān)委派制，即指派財務(wù)總監(jiān)到各子公司行使監(jiān)督管理職能，從事前決算環(huán)節(jié)出發(fā)，對各下屬子公司所提供的財務(wù)報表信息進行審計核實，嚴(yán)格強調(diào)執(zhí)法力度，并對自私調(diào)整會計信息或虛報業(yè)績等違法違規(guī)行為追究責(zé)任到個人；③依據(jù)《新會計準(zhǔn)則》規(guī)定，合并財務(wù)報表主要包括現(xiàn)金流量報表、資產(chǎn)負債報表、所有者權(quán)益變動表、利潤報表以及附注報表這幾個部分。在加強報表基礎(chǔ)信息監(jiān)管的同時，企業(yè)也要完善報表附注信息，一些重點項目、非經(jīng)常性項目以及期后事項等重要信息需要在附注報表中全面反映，協(xié)助企業(yè)管理層了解和掌握企業(yè)實際經(jīng)營及財務(wù)狀況，有效提升會計信息質(zhì)量。

4 結(jié)語

綜上所述，合并財務(wù)報表編制是一項系統(tǒng)化、復(fù)雜化的工作，新會計準(zhǔn)則的實施對合并財務(wù)報表的編訂提出了更高的要求，文章結(jié)合企業(yè)合并財務(wù)報表編制實務(wù)的基本要求，立足于當(dāng)前合并財務(wù)報表編制存在的問題，從明確財務(wù)報表編制范圍、強化會計政策的統(tǒng)一性、強化對抵消項目的重視程度等方面著重分析了如何強化對財務(wù)報表的管理，旨在借助財務(wù)報表更加真實、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，為企業(yè)的長遠、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。