市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)“1+N”模式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的改進(jìn)措施

侯鑌妮

株洲市煙草公司 湖南株洲 412000

伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，產(chǎn)生于上世紀(jì)80年代，并隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，在促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉、推進(jìn)責(zé)任落實(shí)方面發(fā)揮了積極的作用，現(xiàn)已成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)。新時(shí)代下，我省煙草商業(yè)企業(yè)始終堅(jiān)持國(guó)家煙草總公司確定的“凡提必審、凡離必審、任期內(nèi)三年一輪審”的原則，積極推行“1+N”模式開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約[1]。

1 “1+N”審計(jì)模式

“1+N”審計(jì)模式，是在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的一種全新內(nèi)部審計(jì)模式。該模式運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，“1”是指以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依托，“N”是指借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這個(gè)平臺(tái)同時(shí)開(kāi)展若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目，從不同角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行更深入、更細(xì)致的審查，在更深層次上反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

國(guó)家煙草總公司在《2019年煙草行業(yè)審計(jì)工作要點(diǎn)》中明確提出各單位要積極推行“1+N”審計(jì)模式，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視審計(jì)整改檢查、重點(diǎn)費(fèi)用審計(jì)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)等相結(jié)合，突出對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“全覆蓋”，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約[2]。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋

經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和總結(jié)，湖南省煙草公司出臺(tái)《湖南省煙草商業(yè)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《操作指南》），對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織架構(gòu)、工作程序、審計(jì)內(nèi)容和方法、審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，在以下4個(gè)方面體現(xiàn)了“全覆蓋”的審計(jì)理念，是我省煙草商業(yè)系統(tǒng)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心制度。

（1）審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。既包括各直屬企事業(yè)單位及控股多元化企業(yè)、煙葉復(fù)烤廠這類(lèi)具有法人實(shí)體的主要負(fù)責(zé)人，還包括了級(jí)局（分公司）、物流中心等非法人實(shí)體的主要負(fù)責(zé)人，確保審計(jì)對(duì)象無(wú)遺漏。

（2）審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋。涵蓋財(cái)務(wù)收支狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、任期目標(biāo)、“三重一大”決策情況、“兩項(xiàng)工作”相關(guān)制度執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性、內(nèi)部管理情況、審計(jì)整改情況共8個(gè)部分，使權(quán)力運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互匹配。

（3）任職過(guò)程全覆蓋。實(shí)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警性、實(shí)效性。

（4）結(jié)果運(yùn)用全覆蓋。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)整改、明確審計(jì)結(jié)果公布范圍、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)追究等事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組成員間的信息資源共享。

3 市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）認(rèn)識(shí)觀念不夠全面，不利于“1+N”模式的充分運(yùn)用。作為常規(guī)審計(jì)之一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，部分審計(jì)人員將其片面理解為“與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的才審計(jì)”，因而在實(shí)務(wù)工作中仍以任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)。

（2）審前調(diào)查工作有缺失，不利于突出“1”的審計(jì)重點(diǎn)。由于大家同屬一個(gè)行業(yè)，相互之間有一定的了解，各單位在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審前調(diào)查環(huán)節(jié)有所忽略，存在輕審前調(diào)查、重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的現(xiàn)象，審前調(diào)查履行并不到位，使審計(jì)方案大而全，四海皆可用。

（3）審計(jì)覆蓋面有欠缺，不利于明確“N”的審計(jì)內(nèi)容。對(duì)比審計(jì)署2019版《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)規(guī)定》），我省煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度于2016年制訂，其主要內(nèi)容集中在財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、重大決策、合法合規(guī)、廉潔從業(yè)等方面，與《新規(guī)》的要求還有一定的差距。

（4）審計(jì)組成員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，不利于“1+N”的有效執(zhí)行?！?+N”模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作，需要從多角度、多專(zhuān)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審視、切入，因此審計(jì)小組成員應(yīng)滿(mǎn)足專(zhuān)業(yè)多元化、技能現(xiàn)代化的要求，改善專(zhuān)業(yè)單一、技能老化等結(jié)構(gòu)性不適應(yīng)問(wèn)題。

4 市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)措施

（1）加強(qiáng)對(duì)《審計(jì)規(guī)定》的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升認(rèn)識(shí)和完善制度。一是深刻理解2019年版《審計(jì)規(guī)定》第十九條國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)8個(gè)方面的內(nèi)容，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整思路，以全面整體的眼光將認(rèn)知擴(kuò)展到“貫徹方政、推動(dòng)發(fā)展、管理資源、防控風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的履職”上來(lái)，提高政治站位。二是補(bǔ)充或修訂現(xiàn)行審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與國(guó)家要求相一致[3]。

（2）以表單為載體，固化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查內(nèi)容。同為煙草商業(yè)企業(yè)，相同的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍等使審計(jì)員對(duì)各單位的基本情況比較了解，利用一套相對(duì)固定的表單來(lái)固化審前調(diào)查內(nèi)容有利于突出各單位的審計(jì)重點(diǎn)。建議從兩個(gè)方面加強(qiáng)審前調(diào)查：一是從各職能部門(mén)收集被審單位和被審人的情況，主要了解是否有舉報(bào)線索、接受哪些巡視巡查等重要信息；二是根據(jù)審計(jì)內(nèi)容提前獲知基本信息，以附表的方式收集如內(nèi)控制度、所獲榮譽(yù)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、三重一大、訴訟、稅費(fèi)繳納及捐贈(zèng)、專(zhuān)賣(mài)數(shù)據(jù)、任期內(nèi)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)等方面的資料和信息。

（3）重視審計(jì)方案的編制，明確具體內(nèi)容。一是注意納入范圍的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)，否則只是無(wú)關(guān)項(xiàng)目簡(jiǎn)單疊加，起不到提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深度、提高內(nèi)審工作效率的作用。二是注意恰當(dāng)納入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，數(shù)量不可過(guò)多，可根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果確定若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目，否則關(guān)注點(diǎn)過(guò)多，反而分散審計(jì)力量導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。

（4）合理組建審計(jì)小組，落實(shí)具體執(zhí)行。一是可以將其他部門(mén)、其他專(zhuān)業(yè)的精干力量納入審計(jì)小組，以解決現(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)較單一的問(wèn)題，根據(jù)各自專(zhuān)長(zhǎng)合理分配工作任務(wù)，既不遺漏工作任務(wù)，又不交叉重復(fù)，做到各負(fù)其責(zé)，有條不紊，保證工作效率和質(zhì)量。二是加強(qiáng)審計(jì)方案的培訓(xùn)，通過(guò)頭腦風(fēng)暴等集體討論的方式聽(tīng)取審計(jì)組成員對(duì)各自分工范圍的理解，相互對(duì)審計(jì)組成員的審計(jì)方法提出改進(jìn)建議，避免審計(jì)組成員之間存在盲區(qū)或誤解等情況，促進(jìn)審計(jì)成員之間統(tǒng)一審計(jì)視角和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。