分析價(jià)值鏈管理在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用思考

馮俊

貴陽(yáng)安吉爾電器有限公司 貴州貴陽(yáng) 550000

企業(yè)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，可以反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，幫助管理層控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！髽I(yè)必須扎根于外部大環(huán)境才能實(shí)現(xiàn)生存、發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)也必須不斷擴(kuò)大其關(guān)注視野，不斷擴(kuò)大其管理范圍，不斷引入新的會(huì)計(jì)理念。

1 國(guó)內(nèi)企業(yè)工作中存在的弊端

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)工作停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)層面上；而且這種情況到現(xiàn)在也沒(méi)有發(fā)生根本性改變。作為一種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)算的依據(jù)，需要收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種原始憑證，使用復(fù)式原理進(jìn)行計(jì)賬[1]。——凡是做過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)師，都知道傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容枯燥、會(huì)計(jì)項(xiàng)目種類繁多（僅僅在一張現(xiàn)金流量表中，就需要記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額、回購(gòu)業(yè)務(wù)資金凈增加額等六十多個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目），但會(huì)計(jì)管理的范圍極為狹窄（會(huì)計(jì)管理局限于管理本企業(yè)的資金活動(dòng)，會(huì)計(jì)管理的主要職能是會(huì)計(jì)審核），會(huì)計(jì)管理幾乎等同于賬面管理，難以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，難以推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向前發(fā)展，難以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 在國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用價(jià)值鏈管理

2.1 價(jià)值鏈

美國(guó)哈佛大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)博士邁克爾·波特對(duì)產(chǎn)品成本的形成過(guò)程進(jìn)行了數(shù)十年研究，最后發(fā)現(xiàn)：任何一種產(chǎn)品，都需要經(jīng)歷設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交付、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)（企業(yè)為了維持這些環(huán)節(jié)的運(yùn)作，還需要開展基礎(chǔ)管理、人力資源管理等各種活動(dòng)），才能交付到消費(fèi)者手中；消費(fèi)者使用貨幣購(gòu)買該產(chǎn)品，該產(chǎn)品才最終實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值[2]?！~克爾·波特博士指出：從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品最終消費(fèi)，在產(chǎn)品所經(jīng)歷的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都凝結(jié)了一定的成本，同時(shí)也形成了一定的價(jià)值。這些成本層層疊加，這些價(jià)值層層累積，這些環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，可以形成一根完整的鏈條。邁克爾·波特博士將之稱為“價(jià)值鏈”。

2.2 價(jià)值鏈的構(gòu)成

在邁克爾·波特博士看來(lái)，價(jià)值鏈由企業(yè)的一系列價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成，這些價(jià)值活動(dòng)可分為兩個(gè)類別：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。

（1）基本活動(dòng)?；净顒?dòng)是以產(chǎn)品為中心的一系列價(jià)值活動(dòng)，基本活動(dòng)又包括以下活動(dòng)。

①內(nèi)部后勤。內(nèi)部后勤是與接收、倉(cāng)儲(chǔ)和分配相關(guān)的一系列活動(dòng)。主要包括原材料搬運(yùn)、原材料及半成品倉(cāng)儲(chǔ)、庫(kù)存控制、車輛調(diào)度和向供應(yīng)商退貨等各種活動(dòng)。②生產(chǎn)作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)是將原材料投入生產(chǎn)過(guò)程，并最終轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的一系列活動(dòng)，包括機(jī)械加工、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品組裝、設(shè)備維護(hù)、設(shè)備檢測(cè)、印刷和各種設(shè)施管理等各種活動(dòng)。③外部后勤。外部后勤是與產(chǎn)品集中、產(chǎn)品存儲(chǔ)、產(chǎn)品發(fā)送有關(guān)的一系列活動(dòng)，包括產(chǎn)品庫(kù)存管理、產(chǎn)品搬運(yùn)、車輛調(diào)度、訂單處理和生產(chǎn)進(jìn)度安排，等等。④市場(chǎng)和銷售。市場(chǎng)和銷售是以消費(fèi)者（買方）為中心，基于產(chǎn)品開展的一系列活動(dòng)，包括廣告促銷、商品報(bào)價(jià)、銷售方式、管理銷售渠道、商品定價(jià)，等等[3]。⑤服務(wù)。價(jià)值鏈中的“服務(wù)”，在國(guó)內(nèi)語(yǔ)境中可以被理解為售后服務(wù)。服務(wù)是企業(yè)以購(gòu)買產(chǎn)品的消費(fèi)者為中心，為增加產(chǎn)品價(jià)值或?yàn)楸３之a(chǎn)品價(jià)值所提供的一系列活動(dòng)，包括產(chǎn)品安裝、產(chǎn)品維修、零部件供應(yīng)和產(chǎn)品調(diào)整、產(chǎn)品升級(jí)，等等。

（2）輔助活動(dòng)。輔助活動(dòng)是企業(yè)以基本活動(dòng)為中心，圍繞基本活動(dòng)所展開的一系列相關(guān)活動(dòng)；離開了輔助活動(dòng)，企業(yè)的基本活動(dòng)及其各個(gè)環(huán)節(jié)便無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。輔助活動(dòng)主要包括：①采購(gòu)。采購(gòu)是企業(yè)為了維持自身運(yùn)作，同時(shí)也是為了支撐基本活動(dòng)而購(gòu)買各種投入的活動(dòng)，購(gòu)買原材料、購(gòu)買固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）等活動(dòng)均可歸入“采購(gòu)”的范疇。采購(gòu)是價(jià)值鏈得以存在的一個(gè)必要條件。②技術(shù)開發(fā)。技術(shù)開發(fā)是企業(yè)為改善產(chǎn)品、研發(fā)新產(chǎn)品、改善生產(chǎn)工藝所作出的一系列活動(dòng)。技術(shù)開發(fā)不能直接產(chǎn)生產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但卻是價(jià)值鏈上的重要環(huán)節(jié)[4]。③人力資源管理。從企業(yè)生產(chǎn)，到企業(yè)管理，到產(chǎn)品銷售，企業(yè)的各種業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)都離不開人。人是企業(yè)一切活動(dòng)的主體?！肆Y源管理，則是企業(yè)以人力資源為中心開展的一系列相關(guān)活動(dòng)，包括員工招聘、雇用、培訓(xùn)、人力資源再開發(fā)、薪酬管理、績(jī)效管理等各種活動(dòng)。人力資源管理同樣不能直接產(chǎn)生產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但離開了人力資源管理，任何企業(yè)都無(wú)法生產(chǎn)出任何產(chǎn)品，也不能銷售出任何產(chǎn)品。因此，人力資源管理是價(jià)值鏈得以存在的另一個(gè)必要條件。④企業(yè)基礎(chǔ)管理。在國(guó)內(nèi)語(yǔ)境中，企業(yè)基礎(chǔ)管理可以被理解為企業(yè)的全面管理。在邁克爾·波特博士看來(lái)，企業(yè)基礎(chǔ)管理是企業(yè)管理層的大量活動(dòng)，從企業(yè)的總體管理、計(jì)劃財(cái)務(wù)、到會(huì)計(jì)管理、法律管理、以及質(zhì)量管理、安全管理，等等，都可歸入“企業(yè)基礎(chǔ)管理”的范疇。企業(yè)基礎(chǔ)管理主要負(fù)責(zé)維持企業(yè)整體運(yùn)作，但企業(yè)基礎(chǔ)管理是價(jià)值鏈得以存在的第三個(gè)必要條件。

2.3 在國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用價(jià)值鏈管理

邁克爾·波特博士提出價(jià)值鏈理論后，桑克教授進(jìn)一步發(fā)展了價(jià)值鏈理論，?？私淌谡J(rèn)為：價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈（?？私淌诜Q為“內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈”），還包括產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈[5]?！趪?guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用價(jià)值鏈分析，并主動(dòng)開展價(jià)值鏈管理，可以有效提升會(huì)計(jì)工作的水平，并且可以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（1）對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈開展價(jià)值鏈管理?；趦r(jià)值鏈理論來(lái)觀察國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)，便不難發(fā)現(xiàn)：長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)工作主要圍繞“基本活動(dòng)”來(lái)展開，雖然會(huì)計(jì)管理也涉及到“輔助活動(dòng)”，但卻從未將“基本活動(dòng)”與“輔助活動(dòng)”組合成一個(gè)完整的整體，也就無(wú)法識(shí)別、無(wú)法評(píng)估這些活動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造能力。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)著想于“企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈”來(lái)開展價(jià)值鏈管理。要將企業(yè)的人力資源管理、基本管理、技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)納入同一個(gè)框架，考察、分析、研究這些企業(yè)活動(dòng)在一定時(shí)期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造了多少實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，以及這些企業(yè)活動(dòng)的實(shí)際成本。然后使用作業(yè)成本法，進(jìn)行成本分析，最后提出降低成本、管理成本的意見，并制定具體的成本計(jì)劃。這樣可以有效提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

（2）對(duì)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析、研究。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注于企業(yè)內(nèi)部，卻對(duì)企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手缺乏研究?！谄髽I(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用價(jià)值鏈管理，要求會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真研究企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈（包括產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈），從而及早發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)變化的趨勢(shì)，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。這樣可以為本企業(yè)的未來(lái)發(fā)展指明戰(zhàn)略方向，可以有效提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用價(jià)值鏈管理，可以有效提高會(huì)計(jì)工作的水平，并且提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，這方面的問(wèn)題值得進(jìn)一步研究。