促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策研究

林鷺

廣西財(cái)政信息管理中心 廣西南寧 530000

目前我國(guó)出臺(tái)了一系列促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅收政策作為國(guó)家政策的重要組成部分，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新水平的發(fā)展具有重要的影響作用，因此稅收政策助力企業(yè)創(chuàng)新水平的提高勢(shì)在必行。

1 企業(yè)創(chuàng)新的相關(guān)概念

1.1 廣義企業(yè)創(chuàng)新

企業(yè)創(chuàng)新是將新的生產(chǎn)要素與其本身具有的生產(chǎn)條件進(jìn)行新的排列組合，然后納入企業(yè)的生產(chǎn)體系，以達(dá)到獲得利潤(rùn)的目的。具體表現(xiàn)在：引入創(chuàng)新產(chǎn)品、運(yùn)用創(chuàng)新生產(chǎn)方法、拓展新市場(chǎng)、探索新的工藝渠道、形成新組織。由此可見，廣義企業(yè)創(chuàng)新的概念覆蓋面具有廣泛性，幾乎所有可以增強(qiáng)企業(yè)資源配置效率的活動(dòng)都能夠涵蓋在內(nèi)，比如企業(yè)在管理、技術(shù)、市場(chǎng)、組織結(jié)構(gòu)等方面的創(chuàng)新。這些不同領(lǐng)域范疇的創(chuàng)新部分與企業(yè)創(chuàng)新存在著直接聯(lián)系，可是也有部分與創(chuàng)新不存在直接的關(guān)聯(lián)性，所以，將科技創(chuàng)新與非科技創(chuàng)新即為廣義的企業(yè)創(chuàng)新。

1.2 狹義企業(yè)創(chuàng)新

狹義企業(yè)創(chuàng)新包括了廣義創(chuàng)新的一部分，也就是科技的創(chuàng)新，即兩個(gè)方面的內(nèi)容：創(chuàng)新中引入創(chuàng)新產(chǎn)品和運(yùn)用創(chuàng)新生產(chǎn)方法。具體實(shí)踐中的企業(yè)創(chuàng)新包括兩個(gè)階段，首先是識(shí)別出具有經(jīng)濟(jì)可行性的發(fā)明，之后將發(fā)明創(chuàng)新引入市場(chǎng)，從而達(dá)到科學(xué)技術(shù)發(fā)明的經(jīng)濟(jì)增值目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)，這是企業(yè)創(chuàng)新核心的內(nèi)容。但是，企業(yè)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新與科學(xué)技術(shù)發(fā)明，這二者之間由存在一定區(qū)別，科學(xué)技術(shù)發(fā)明更多強(qiáng)調(diào)理論上的發(fā)現(xiàn)或者創(chuàng)造發(fā)明，而科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新則強(qiáng)調(diào)將新產(chǎn)品或者生產(chǎn)方法引導(dǎo)進(jìn)市場(chǎng)?？茖W(xué)技術(shù)創(chuàng)新涵蓋以下三個(gè)方面：第一、將新的工藝或生產(chǎn)方法納入生產(chǎn)過程，達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)消耗、提高企業(yè)生產(chǎn)效率的目的，是企業(yè)生產(chǎn)過程的創(chuàng)新。第二、采用更具性價(jià)比的原材料替代原有生產(chǎn)材料，降低生產(chǎn)成本，是企業(yè)生產(chǎn)原材料的創(chuàng)新。第三、根據(jù)市場(chǎng)需求的發(fā)展，研究開發(fā)新產(chǎn)品，創(chuàng)造新的市場(chǎng)，不斷推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)新。由此可知，企業(yè)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新包涵了科學(xué)技術(shù)發(fā)明的部分內(nèi)容，但是科學(xué)技術(shù)發(fā)明并不都是企業(yè)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，企業(yè)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新更側(cè)重于對(duì)科學(xué)技術(shù)發(fā)明商業(yè)化的應(yīng)用[1]。

2 我國(guó)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的問題

2.1 企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄

當(dāng)前我國(guó)與企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠對(duì)象具有行業(yè)和主體的相對(duì)差異性。為了保證不同行業(yè)企業(yè)能夠同等享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠對(duì)象的設(shè)置不應(yīng)當(dāng)具有行業(yè)障礙，但是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在軟件、集成電路的等六大特殊行業(yè)，所以當(dāng)前企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策不能夠?qū)λ行袠I(yè)產(chǎn)生激勵(lì)作用。從企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的受惠主體看來，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策主要集中于經(jīng)國(guó)家特定條件認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)，但是高新技術(shù)企業(yè)與小型微利企業(yè)的認(rèn)定門檻具有相對(duì)嚴(yán)格的限制，使得許多具有自主研發(fā)能力但是不符合條件認(rèn)定的企業(yè)，就不能夠享受到企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。并且在對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資，風(fēng)險(xiǎn)投資的稅前扣除限于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，則其他類型的企業(yè)就被排除在了稅收優(yōu)惠對(duì)象之外。

2.2 對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的過程激勵(lì)不足

當(dāng)前我國(guó)相關(guān)稅收政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的全過程激勵(lì)程度尚顯欠缺。企業(yè)創(chuàng)新的全過程包括研究開發(fā)、研究成果轉(zhuǎn)化以及成果產(chǎn)業(yè)化三個(gè)環(huán)節(jié)。每一環(huán)節(jié)都有其存在的高風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和外部性。所以運(yùn)用稅收政策來推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新全過程的順利進(jìn)行，有其存在的必要性。但結(jié)合當(dāng)前實(shí)際分析發(fā)現(xiàn)，針對(duì)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)稅收優(yōu)惠主要是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，相對(duì)來說，優(yōu)惠方式比較單一。在研發(fā)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，雖然出臺(tái)了相關(guān)稅收政策推動(dòng)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化，但是研發(fā)成果是企業(yè)創(chuàng)新的目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)載體，因此，需要仍需加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠力度。從研發(fā)創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化的環(huán)節(jié)來看，此環(huán)節(jié)是創(chuàng)新成果與市場(chǎng)銜接的最重要環(huán)節(jié)，是創(chuàng)新成果商業(yè)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與企業(yè)的利潤(rùn)息息相關(guān)。但是研發(fā)創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化過程中就面臨了市場(chǎng)的不確定性，而且創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化對(duì)相關(guān)的原材料、生產(chǎn)設(shè)備等需求大大提高，所以需要大量資金投入，而融資難是該環(huán)節(jié)面臨的一個(gè)重要問題。由此看來，需要增強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)的稅收政策支持力度[2]。

3 完善我國(guó)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策建議

3.1 建立具有“普惠性”的企業(yè)創(chuàng)新稅收政策

我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策是“限制性”的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠主體一般限定在特定行業(yè)和特定的類型，這不僅使一些無法滿足特定條件的企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠，打擊企業(yè)創(chuàng)新的積極性。而且使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍過于集中、適用對(duì)象過于嚴(yán)苛，創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策效果不顯著。通過對(duì)比分析其他國(guó)家與企業(yè)創(chuàng)新相關(guān)稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策適用范圍較廣，幾乎所有開展符合要求的創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)均可平等享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。所以我國(guó)可借鑒其他國(guó)家做法，加強(qiáng)對(duì)具有真正創(chuàng)新能力的企業(yè)的稅收優(yōu)惠，同時(shí)引導(dǎo)不同行業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。

3.2 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的政策引導(dǎo)

對(duì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策關(guān)于受惠企業(yè)類型、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入以及研發(fā)人員數(shù)量等條件限制進(jìn)行規(guī)范，將更多具有自主創(chuàng)新能力的企業(yè)納入稅收優(yōu)惠的受益范圍。引導(dǎo)企業(yè)改革以市場(chǎng)為導(dǎo)向的綜合創(chuàng)新模式，引導(dǎo)各行業(yè)企業(yè)開發(fā)研究更具競(jìng)爭(zhēng)力更高水平的創(chuàng)新成果，形成企業(yè)自主創(chuàng)新水平的大合力，代表我國(guó)更高的創(chuàng)新水平[3]。

4 結(jié)語

綜上所述，我國(guó)必須不斷推進(jìn)科技創(chuàng)新水平，不斷推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主導(dǎo)作用，形成具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新性的領(lǐng)軍企業(yè)。但是企業(yè)自主創(chuàng)新的研發(fā)活動(dòng)具有外部性、信息不對(duì)稱等特點(diǎn)，而且企業(yè)自主創(chuàng)新過程中又面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，因此需要國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)，以幫助企業(yè)較好的規(guī)避自主創(chuàng)新過程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展的能力和水平。