企業(yè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究

文/侯雪，中國(guó)石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司

企業(yè)個(gè)人所得納稅籌劃，也被稱(chēng)為企業(yè)個(gè)人所得稅合理避稅，主要是指在我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)政策與法律條文的規(guī)定下，企業(yè)對(duì)稅收政策的充分理解與利用，從而對(duì)企業(yè)在個(gè)人所得經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行合理的規(guī)劃，對(duì)企業(yè)稅收方案的巧妙預(yù)測(cè)和籌劃安排，從而達(dá)到獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入的目的。企業(yè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃包括工資收入、特許使用費(fèi)所得、紅利所得、偶然所得、股息、稿酬所得、利息、財(cái)產(chǎn)租賃、經(jīng)營(yíng)所得、轉(zhuǎn)讓所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)還有勞務(wù)報(bào)酬所得等等。

1 企業(yè)個(gè)人所得稅納稅籌劃的作用

1.1 提升納稅人的納稅意識(shí)

納稅人在政策法律圈定的合理范圍內(nèi)，對(duì)于個(gè)人收入的合理避稅，不僅可以幫助納稅人了解稅收政策和國(guó)家相關(guān)法律財(cái)政，還可以幫助納稅人了解相關(guān)的稅收知識(shí)和相關(guān)政策法律法規(guī)，從而提升納稅人的納稅意識(shí)。

1.2 保證納稅人財(cái)務(wù)利益最大化

納稅籌劃對(duì)于納稅人最直觀的好處就是，可以使得納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，減低納稅人在稅收方面的支出。在合理的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)更輕的納稅籌劃方案，幫助納稅人在收入不變的前提下，獲得更多的實(shí)際收入。此外，納稅籌劃還可以對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流出時(shí)間有延緩的幫助，對(duì)一些沒(méi)有資金成本的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，保證企業(yè)的資金使用率，可以更好的使得納稅人，這對(duì)于我國(guó)國(guó)民納稅行為的未來(lái)發(fā)展有著促進(jìn)作用。

2 企業(yè)個(gè)人所得稅納稅籌劃的策略

2.1 減少名義工資

減少名義工資就是指減少企業(yè)勞動(dòng)合同上面規(guī)定的合同工資，勞動(dòng)合同上規(guī)定的名義工資是需要納稅的。站在企業(yè)的角度，對(duì)員工提供福利也是增強(qiáng)企業(yè)員工凝聚力的一種，企業(yè)在處理福利費(fèi)用的時(shí)候，避免將福利費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)員工的名義工資里面。

充分運(yùn)用和企業(yè)員工生活相關(guān)的補(bǔ)貼。例如將住房補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)助、電話補(bǔ)助等。

建立報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用機(jī)制。企業(yè)如果并沒(méi)有完善的福利制度，那么就可以通過(guò)建立合適的報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用機(jī)制去納稅籌劃。企業(yè)可以將自身的企業(yè)名稱(chēng)以及企業(yè)的納稅號(hào)告訴員工，讓員工日常生活消費(fèi)中注意索要發(fā)票，將一些合理消費(fèi)的發(fā)票拿到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)，這種報(bào)銷(xiāo)機(jī)制實(shí)質(zhì)上就是福利。報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，企業(yè)可以通過(guò)當(dāng)期費(fèi)用走賬，員工也就能夠拿到一定的報(bào)銷(xiāo)款。使用這種方法要注意，員工所報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票一定要是真實(shí)可靠的。這種報(bào)銷(xiāo)機(jī)制下，費(fèi)用是通過(guò)招待費(fèi)以及差旅費(fèi)用的名義發(fā)放，并不是員工的名義工資，員工不需要繳納個(gè)人所得稅。

2.2 對(duì)員工工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行均衡發(fā)放

通常情況，企業(yè)個(gè)人所得稅最主要的是超額累進(jìn)稅率，不同的收入標(biāo)準(zhǔn)有著不同的稅率，直接影響到了納稅人的應(yīng)稅所得以及最高邊際稅率。如果應(yīng)稅所得更多，最高邊際稅率就會(huì)越高。所以，企業(yè)在發(fā)放個(gè)人所得的工資薪酬的時(shí)候，要注意集中發(fā)放的情況，當(dāng)企業(yè)發(fā)生月度稅負(fù)不均衡或者稅率突然升高的情況，就需要最大程度的在時(shí)段上，進(jìn)行科學(xué)、合理、合法均攤的籌劃模式，進(jìn)行納稅籌劃?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》十四條中規(guī)定：如果勞務(wù)報(bào)酬屬于一次性收入，就以一次收入全部作為基數(shù)，不論數(shù)額大小全部繳納個(gè)人所得稅。屬于連續(xù)性收入的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)該按月分別計(jì)稅。以一個(gè)月內(nèi)的全部收入作為一次收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，之后每月分別計(jì)算。

企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，對(duì)于員工的績(jī)效考核工作，大多都是在根據(jù)年度或者是季度，對(duì)員工績(jī)效進(jìn)行一次性考核，這樣通常會(huì)導(dǎo)致發(fā)放月份的稅收增加明顯。企業(yè)可以考在年初或者季度開(kāi)始時(shí)，將員工的全年本應(yīng)得的工資收入有一個(gè)科學(xué)、合理的預(yù)算，結(jié)合現(xiàn)有的稅率進(jìn)行綜合計(jì)算，把全年的整體收入合理均衡分?jǐn)?，再按照月份去兌現(xiàn)，直到年終一次性清算。這種方法可以幫助企業(yè)個(gè)人大大降低繳納稅額。

2.3 科學(xué)合理的利用獎(jiǎng)金稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)財(cái)政部、稅務(wù)總局在2018 年 12 月 27 日下發(fā)通知，明確指出，在 2021 年 12月31日之前，一次性獎(jiǎng)金收入不合并計(jì)入當(dāng)年的綜合所得，依舊按照與舊個(gè)人所得稅一致的方式進(jìn)行處理[3]。目前，我國(guó)企業(yè)大多都有年終獎(jiǎng)的制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)的全部員工的每月基本工資，以及全年工資進(jìn)行綜合計(jì)算，將員工可以在享受年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠政策月份中，得到合理、科學(xué)計(jì)算之后的年終獎(jiǎng)數(shù)額。新舊個(gè)稅中計(jì)算方法是相同的，均是以一次性年終獎(jiǎng)收入除以 12 后的金額乘以對(duì)應(yīng)的扣除率再減去速算扣除數(shù)得到應(yīng)納稅額。

此外，需要注意的是，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，在對(duì)年終獎(jiǎng)和每月工資進(jìn)行合理劃分的時(shí)候，一定要注意避開(kāi)稅收的禁區(qū)。一次性年終獎(jiǎng)的理論算法和實(shí)際算法存在一定的區(qū)別，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在計(jì)算過(guò)程中，遇到了計(jì)稅的臨界點(diǎn)，就容易發(fā)生部分員工多發(fā)少得的情況。因此，在進(jìn)行一次性年終獎(jiǎng)計(jì)算時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要充分考慮計(jì)稅的臨界點(diǎn)，從而避免多發(fā)少得的情況發(fā)生。

3 總結(jié)

本文通過(guò)企業(yè)個(gè)人稅收籌劃為著力點(diǎn)，對(duì)企業(yè)在個(gè)人稅收籌劃的重要意義進(jìn)行分析，不僅可以提升納稅人的納稅意識(shí)，還可以保證納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，提出了企業(yè)個(gè)人所得稅納稅籌劃的策略——減少名義工資、對(duì)員工工資進(jìn)行均衡發(fā)放、科學(xué)合理的利用獎(jiǎng)金稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)于企業(yè)個(gè)人來(lái)說(shuō)可以提高納稅人的納稅意識(shí)，保證納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，從國(guó)家層面上看，促進(jìn)了我國(guó)稅收的發(fā)展。