稅務(wù)籌劃對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析

孫曄

（山東省土地發(fā)展集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 255000）

一、企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指通過對企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的策劃，制定出一套科學(xué)完善的納稅操作方案，必須處在稅法允許范圍之內(nèi)，并且通過優(yōu)化自身經(jīng)營模式、投資方法等手段提前做好稅務(wù)計(jì)劃工作，從而合理的達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)作為納稅單位，為社會(huì)國家發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)，合理的節(jié)稅還能夠提高企業(yè)的經(jīng)營收入并為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，但前提條件是在法律允許范圍內(nèi)，以國家相關(guān)稅收政策為指導(dǎo)，涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)項(xiàng)目。

二、稅務(wù)籌劃對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

企業(yè)稅收涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)項(xiàng)目，從內(nèi)到外不可分割，其包含了企業(yè)總體收入、企業(yè)各部門支出、從銷售到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)以及相關(guān)物資采購等，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲得收益，而且是收益最大化，因此，許多企業(yè)都在探索有效路徑，在有限的收益下，如何減少支出成本。減少成本支出的方法有多種，其中利用國家政策有效避稅，縮減稅負(fù)，從而增加經(jīng)營性收入。企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)過程離不開稅收籌劃，當(dāng)企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，核算和分析資金計(jì)劃，確定生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否合理可行，通過核算，可知硬件使用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量水平，另外核算出采購和銷售的成本費(fèi)用。基于對合理避稅的把控，在國家稅收政策的引導(dǎo)下，從企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作業(yè)務(wù)中獲取稅收籌劃必要的數(shù)據(jù)資料，稅收籌劃也為企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供合理依據(jù)。對于企業(yè)稅收而言，在按照國家稅務(wù)政策法律進(jìn)行的前提下以合理節(jié)稅為目的，企業(yè)會(huì)計(jì)核算可反映出企業(yè)的負(fù)債比率，通過會(huì)計(jì)核算將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，能夠降低企業(yè)負(fù)債比率。當(dāng)然，偷稅漏稅行為將會(huì)得到法律的制裁，也是企業(yè)嚴(yán)厲禁止的行為。

總而言之，稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，企業(yè)通過自身特點(diǎn)制定的一套納稅操作，最終為了合理節(jié)稅。企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算的重要性，是為了稅收籌劃而服務(wù)，通過稅收籌劃提供的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算規(guī)范科學(xué)的為稅收籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。事實(shí)上，稅收籌劃是通過會(huì)計(jì)核算所反映的應(yīng)納所得稅、應(yīng)抵扣稅額、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額推進(jìn)實(shí)現(xiàn)的。為了保證企業(yè)健康發(fā)展，避免發(fā)生漏稅和偷稅的違法行為，就要做好會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃，并將兩項(xiàng)工作充分結(jié)合起來。

三、稅收籌劃的原則

（一）合法原則

在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營中，企業(yè)中的稅收籌劃是按照國家的稅收法律以及相關(guān)的價(jià)格規(guī)定，通過對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的管理行為。稅收籌劃和偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，稅收籌劃是一種科學(xué)合法的行為，而偷稅漏稅是非法的行為。根據(jù)我國《稅收征管法》納稅人偷稅漏稅的行為，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對其進(jìn)行及時(shí)的稅收追繳，并且還需要對企業(yè)追繳滯納金，企業(yè)還需要進(jìn)行一定的罰款處罰。另外對于那些已經(jīng)構(gòu)成刑事犯罪的行為，要根據(jù)相關(guān)的法律追究其刑事責(zé)任。

（二）事先籌劃原則

在我國的企業(yè)管理中，稅收籌劃工作是需要嚴(yán)格按照我國相關(guān)的稅收法律來進(jìn)行的。我國稅收相關(guān)的法律規(guī)定是我國稅收制度執(zhí)行的基礎(chǔ)參考，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)以及稅收籌劃的開展都需要按照相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行。所以在稅收籌劃中應(yīng)該要做好相關(guān)的法律準(zhǔn)備工作，并且針對企業(yè)自身的經(jīng)營情況進(jìn)行充分的把握，在此基礎(chǔ)上才可以制定出科學(xué)合理的稅收籌劃內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的目的。如果企業(yè)在稅收籌劃之前，并沒有進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，那么在很大程度上就不能發(fā)揮出稅收籌劃的作用，對于企業(yè)減稅的目的就不能更好地實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的會(huì)計(jì)核算情況，進(jìn)行事先稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅、降低經(jīng)營成本的目的。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

稅收籌劃的科學(xué)使用在很大程度上可以有效地降低企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。所以，許多企業(yè)都會(huì)采取一些適當(dāng)?shù)姆椒▉韺Χ愂栈I劃工作進(jìn)行科學(xué)的管理，讓其發(fā)揮出最大的作用。但是也會(huì)受到多方面的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中都是在相關(guān)的理論研究上進(jìn)行的，但是在實(shí)際的籌劃過程中缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)制定的稅收籌劃方案和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)性原則不相吻合，這樣就沒有辦法發(fā)揮出稅收籌劃的作用和價(jià)值。另外從實(shí)踐的角度上出發(fā)，稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，主要是為了推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。因此在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作中應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地制定出稅收籌劃方案。

（四）適時(shí)調(diào)整原則

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不同時(shí)間、不同的地點(diǎn)的變化，納稅人也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的變化。比如在一些跨國企業(yè)中，地點(diǎn)的不同，法律關(guān)系也會(huì)出現(xiàn)不同。在國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展中，營改增之前和之后的稅務(wù)繳納情況也發(fā)生了一定的變化，因此，如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的調(diào)整，從市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律出發(fā)，從企業(yè)自身的經(jīng)營情況出發(fā)按照相關(guān)的規(guī)律和原則來及時(shí)地進(jìn)行稅收籌劃工作的調(diào)整，充分地發(fā)揮出稅收籌劃的作用和意義。

四、當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃方面的不足

（一）稅收籌劃成本較高

稅收成本是指在國家向企業(yè)等納稅人征稅和納稅的過程，基于國家稅收政策的制定，到稅額的全額入庫，過程中企業(yè)等納稅人付出的價(jià)值總和，價(jià)值總和里包含了征稅成本、納稅成本以及課稅負(fù)效應(yīng)。就目前國內(nèi)實(shí)際情況，大部分企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)，由于自身缺少相關(guān)專業(yè)人員，常全權(quán)委托專業(yè)代理機(jī)構(gòu)。此種模式長期發(fā)展后，一方面，無論企業(yè)發(fā)展規(guī)模大小，使得企業(yè)對專業(yè)代理機(jī)構(gòu)產(chǎn)生明顯的依賴和信任，而不對代理機(jī)構(gòu)提出相應(yīng)的稅務(wù)要求，也不進(jìn)行價(jià)格商議； 另一方面，一些代理機(jī)構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解不足，企業(yè)自身對稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，雙方的不深入了解，致使企業(yè)支付了不必要的代理費(fèi)用。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)分析國家相關(guān)稅收政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，才能把握到位，當(dāng)代理機(jī)構(gòu)給出稅收籌劃方案時(shí)，才能做出正確的抉擇，減少不必要支出成本。

（二）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏溝通

企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系可謂是相輔相成，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供稅收籌劃參考建議，輔助企業(yè)建立科學(xué)合理的稅收籌劃方案；另一方面企業(yè)健康、快速發(fā)展，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定，行業(yè)的良性發(fā)展。從當(dāng)前的情況來看，國內(nèi)許多企業(yè)稅收籌劃工作仍局限在企業(yè)內(nèi)部，忽視了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的必要溝通，企業(yè)管理者對于當(dāng)前稅收政策內(nèi)容了解較為片面，未考慮到政策對于本企業(yè)所產(chǎn)生的影響，因此，企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)沒有明確的方向，考慮不夠全面，甚至于稅收籌劃方向與國家政策內(nèi)容背道而馳，反而增加了企業(yè)稅費(fèi)。除此之外，如果企業(yè)對于國家稅制中的新規(guī)定沒有正確解讀，所開展的稅收籌劃工作或許并不合法，反而給企業(yè)帶來不良影響。

五、完善企業(yè)稅收籌劃的有效措施

（一）企業(yè)內(nèi)法律知識(shí)的實(shí)時(shí)更新

企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)關(guān)于稅收籌劃一定是建立在法律政策基礎(chǔ)之上開展，財(cái)務(wù)人員無論如何規(guī)劃也要遵守法律要求，同時(shí)法律政策的改變對于企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃效益也會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此就需要財(cái)務(wù)人員對于法律政策的變動(dòng)保持高度敏銳力，根據(jù)稅收政策的變化采用不同的規(guī)劃，建立起企業(yè)內(nèi)部的稅收政策數(shù)據(jù)庫，及時(shí)更新。對于企業(yè)管理者而言，除了學(xué)習(xí)企業(yè)本身的政策之外，還要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部其他人員進(jìn)行政策的探討研究，通過對政策的討論與學(xué)習(xí)，研究出更為優(yōu)質(zhì)的運(yùn)營策略，有機(jī)會(huì)也可以邀請有關(guān)專家舉行講座，進(jìn)行專業(yè)性學(xué)習(xí)。

總之就是要通過對法律知識(shí)的不斷學(xué)習(xí)，降低稅收籌劃中因人為因素所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃對人才的要求很高，不僅涉及會(huì)計(jì)、稅收，還涉及法律、管理等方面，因此對人才的理論水平和實(shí)際操作能力兩個(gè)方面的要求都很高，因此應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)需要對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)提起重視，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律、管理等多方面的學(xué)習(xí)。我國企業(yè)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算人才培養(yǎng)方面還存在不足之處，尤其是對財(cái)稅相關(guān)崗位的專業(yè)人員的培養(yǎng)顯得尤為吃力，因此，公司針對企業(yè)會(huì)計(jì)核算稅收籌劃人才培養(yǎng)方面應(yīng)該關(guān)注到更多的方面。在納稅籌劃高素質(zhì)、高層次專業(yè)人才缺失的情況下，公司經(jīng)營者可以針對性的組織財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)、財(cái)務(wù)方面的相關(guān)培訓(xùn)，這樣的培訓(xùn)可以由專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行組織，兩者都是為了企業(yè)財(cái)務(wù)人員有效提升納稅籌劃的能力。企業(yè)也應(yīng)該加大與高校、大型企業(yè)的對接學(xué)習(xí)，從高校直接吸引高水平人才加入，從大型企業(yè)學(xué)習(xí)更多的理念和技能補(bǔ)充自身短板。這都是我國企業(yè)對內(nèi)部人才培養(yǎng)的有效方法。當(dāng)然，無論哪種方法都是為了進(jìn)一步提升公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力能夠更好地保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的順利運(yùn)行。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測機(jī)制

除了對企業(yè)內(nèi)部人員的法律約束和職業(yè)培養(yǎng)，企業(yè)還需要在客觀層面建立一套完善的稅收籌劃管理方式，以應(yīng)對在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制具體來說分為以下幾步：第一，對于稅收籌劃過程中存在的各種數(shù)據(jù)，包括法律條款的各種解釋都應(yīng)該集中收集并且整理成冊進(jìn)行備份，以應(yīng)對日后的各種風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)內(nèi)部建立信息處理部門，對于企業(yè)經(jīng)營過程中的各種信息進(jìn)行匯總分析，對于法律政策的變化進(jìn)行研究探討，并且結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)行狀況進(jìn)行融合對接，保證其稅收籌劃處于最低風(fēng)險(xiǎn)；第三，制定風(fēng)險(xiǎn)處理部門，無論如何都不可能完全保證零風(fēng)險(xiǎn)的存在，當(dāng)隨機(jī)事件的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就需要有一個(gè)針對性的處理部門，對出現(xiàn)問題的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行管控處理，制定出相應(yīng)的解決對策，幫助企業(yè)度過這次危機(jī)；第四，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，這一層面是保證企業(yè)在沒有出現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，對未來發(fā)展仍有一定的預(yù)測空間，幫助企業(yè)規(guī)避在未來發(fā)展中可能存在的各類問題，保證其穩(wěn)定發(fā)展。

六、結(jié)束語

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需合理結(jié)合稅收籌劃，保證企業(yè)效益最大化。就目前國內(nèi)企業(yè)發(fā)展來看，稅收籌劃還未完全發(fā)揮其優(yōu)勢作用，企業(yè)的稅收籌劃工作還需進(jìn)一步改進(jìn)，對企業(yè)而言，要掌握稅收籌劃的原則，加強(qiáng)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作員工的專業(yè)技能培訓(xùn)，加深與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，要合理運(yùn)用現(xiàn)代科技手段收集信息，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，靈活實(shí)施稅收籌劃方案，真正做到合法降低稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。