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    芻議PPP投資項(xiàng)目全過程稅務(wù)籌劃

    2020-11-27 19:53:48張青青
    大眾投資指南 2020年30期
    關(guān)鍵詞:籌劃全過程稅務(wù)

    張青青

    (中交華東投資有限公司,江蘇 南京 211800)

    PPP投資項(xiàng)目具有投資規(guī)模較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多、操作流程復(fù)雜等特點(diǎn),這表示企業(yè)如果想要得到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益,便需要進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和優(yōu)先布局。但實(shí)際情況是現(xiàn)階段并未出臺(tái)PPP投資項(xiàng)目具體規(guī)范,并未就項(xiàng)目進(jìn)展過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題進(jìn)行明確說明,給稅務(wù)籌劃工作帶來了較多困難。

    一、PPP投資項(xiàng)目概述

    PPP投資項(xiàng)目為指的是種公私合營(yíng)項(xiàng)目,政府與企業(yè)、其他組織之間通過簽訂合同協(xié)議來達(dá)成合伙人,進(jìn)而在大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)中分別承擔(dān)各自的任務(wù)和風(fēng)險(xiǎn),并且合作雙方在合同協(xié)議中設(shè)定一定年限,在規(guī)定年限內(nèi),政府允許合伙人按照合同協(xié)議規(guī)定、通過運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)設(shè)施的方式來獲取經(jīng)濟(jì)效益;達(dá)到規(guī)定年限后,政府便會(huì)從合伙人手中回收基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)權(quán)。

    PPP投資項(xiàng)目主要具有如下應(yīng)用優(yōu)勢(shì):大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)需要的資金數(shù)額較大,PPP模式則能夠通過引入社會(huì)資本的方式,來緩解政府在短期內(nèi)的融資壓力,減輕了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān);企業(yè)、其他組織參與到大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中,不但能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益,還能夠獲得免費(fèi)的宣傳,進(jìn)而提高企業(yè)的行業(yè)信譽(yù)度。

    二、PPP投資項(xiàng)目全過程稅務(wù)籌劃必要性

    (一)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

    從企業(yè)角度來講,盡管PPP投資項(xiàng)目屬于企業(yè)和政府共同投資項(xiàng)目,在政府的支持下,項(xiàng)目投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小,但是依然無法做到完全規(guī)避,為了確保項(xiàng)目合作效率和質(zhì)量,同時(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)需要做好全過程稅務(wù)籌劃工作,進(jìn)而強(qiáng)化相應(yīng)管理。具體來講,企業(yè)需要立足于PPP投資項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和投資成本,分析稅務(wù)籌劃要求和重點(diǎn),整理項(xiàng)目全過程稅務(wù)籌劃思路和方案,以此來強(qiáng)化稅務(wù)管理和資金管理,在提高投資資金應(yīng)用率的基礎(chǔ)上,合理規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外,企業(yè)需要將科學(xué)的稅務(wù)籌劃模式應(yīng)用到后續(xù)PPP投資項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中,真正令全過程稅務(wù)籌劃作用到市場(chǎng)中,進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)整體的良性發(fā)展和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的科學(xué)建設(shè)。

    (二)順應(yīng)國(guó)家稅收政策

    從政府角度來講,PPP投資項(xiàng)目涉及的產(chǎn)品均為基礎(chǔ)設(shè)施,這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)質(zhì)量和效率不但關(guān)系到了城市化建設(shè)進(jìn)程,也關(guān)系到了政府發(fā)展?fàn)顩r,并且政府在參與PPP投資項(xiàng)目的過程中同樣涉及了資金支出,這表示政府需要承擔(dān)起在項(xiàng)目稅務(wù)籌劃中的職責(zé)和義務(wù)。此外,企業(yè)在PPP投資項(xiàng)目中需要承擔(dān)的所得稅、增值稅等稅務(wù),既是地方政府的收入,也是中央政府明確規(guī)定的稅種,地方政府需要意識(shí)到如果PPP投資項(xiàng)目相關(guān)政策與中央政府的稅收政策存在沖突,自身是難以逃脫責(zé)任的,并且PPP投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策會(huì)增加沖突的發(fā)生概率?;诖?,為了順應(yīng)國(guó)家稅收政策,確保PPP投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益,地方政府有必要協(xié)同合作企業(yè)共同完成全過程稅務(wù)籌劃工作。

    (三)減少項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)

    從項(xiàng)目角度來講,通過全過程稅務(wù)籌劃能夠減少項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而確保PPP投資項(xiàng)目的穩(wěn)定有效開展。具體來講,由于PPP模式在我國(guó)的開展時(shí)間較短,在稅務(wù)籌劃、運(yùn)營(yíng)模式上并未形成統(tǒng)一的體系,相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、優(yōu)惠助推政策尚不夠完善,這些都會(huì)增加稅務(wù)政策落實(shí)效率較低和落實(shí)難度較大、多重征稅等項(xiàng)目問題的發(fā)生概率,進(jìn)而提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),最終降低項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和效率、削減項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)。由此可見,企業(yè)在PPP投資項(xiàng)目中,需要通過全過程稅務(wù)籌劃來合理規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),以此來確保相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)利益,盡量在低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)收益最大化;并且還能夠進(jìn)一步獲得政府對(duì)自身專業(yè)能力的認(rèn)同,形成與政府的長(zhǎng)期互利互惠關(guān)系,在提高投資經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí),還能夠提高行業(yè)地位。

    三、PPP投資項(xiàng)目全過程稅務(wù)籌劃過程

    (一)項(xiàng)目籌備階段稅務(wù)籌劃

    第一,企業(yè)需要做好項(xiàng)目成本預(yù)算。對(duì)于任何投資項(xiàng)目而言,前期籌備階段的稅務(wù)籌劃工作都十分重要,是全過程稅務(wù)籌劃的重點(diǎn),直接決定了項(xiàng)目投資和建設(shè)成效。需要注意的是,PPP投資項(xiàng)目與其他行業(yè)投資項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式不同,因此稅負(fù)同樣不同,并且涉及了多個(gè)參與方;為此,企業(yè)在確定項(xiàng)目參與方后,需要按照參與方的具體情況做出稅收成本預(yù)算,只有縮小稅收成本預(yù)算與實(shí)際稅務(wù)的差距,才能夠最大限度降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,企業(yè)需要充分考慮和規(guī)避稅務(wù)影響因素。由于PPP投資項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng),企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)需要充分考慮通貨膨脹、稅收優(yōu)惠政策等因素,并且積極采取如下規(guī)避措施:基于現(xiàn)階段稅負(fù)實(shí)際數(shù)值和稅收政策,及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案,進(jìn)而降低稅負(fù);在原材料采購(gòu)合同、進(jìn)口產(chǎn)品銷售合同中明確應(yīng)收稅款承擔(dān)方,同時(shí)積極爭(zhēng)取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及財(cái)政補(bǔ)貼,進(jìn)而減輕項(xiàng)目投資成本和稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

    (二)項(xiàng)目采購(gòu)階段稅務(wù)籌劃

    第一,企業(yè)需要確定項(xiàng)目運(yùn)作主體。企業(yè)可以基于PPP投資項(xiàng)目建設(shè)需求和特點(diǎn),來科學(xué)選擇運(yùn)作主體,科學(xué)合理的運(yùn)作主體能夠提高稅務(wù)籌劃效率和質(zhì)量,進(jìn)而有效抑制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在PPP投資項(xiàng)目中,政府和企業(yè)通過平等協(xié)商和簽訂合作條款的方式來實(shí)現(xiàn)共同投資和建設(shè),但是政府通常情況下只完成投資工作,并沒有實(shí)際參與到稅務(wù)籌劃工作中?;诖?,企業(yè)可以選擇通過設(shè)立有限合伙企業(yè)形式來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,企業(yè)需要明確項(xiàng)目合同條款。PPP投資項(xiàng)目合同中,涉及了稅務(wù)的條款主要有合同服務(wù)價(jià)款、合同服務(wù)條款、其他有合同服務(wù)的當(dāng)事人條款;在實(shí)際稅務(wù)籌劃操作中,企業(yè)需要充分考慮到合同稅率對(duì)于上述稅務(wù)條款制定的影響,并且進(jìn)行針對(duì)性分析。

    (三)項(xiàng)目執(zhí)行階段稅務(wù)籌劃

    第一,企業(yè)需要確定項(xiàng)目投資方向和稅收方向。企業(yè)需要在PPP投資項(xiàng)目投資模式中爭(zhēng)取最佳的股權(quán)比例,并且充分考慮稅務(wù)因素,進(jìn)而與政府建設(shè)科學(xué)的投資方,在明確投資方向的基礎(chǔ)上,切實(shí)優(yōu)化稅務(wù)籌劃過程中可能涉及的成本問題,尤其是需要區(qū)分各項(xiàng)稅務(wù)費(fèi)用,盡量降低增值稅的發(fā)生概率。

    第二,企業(yè)需要開展項(xiàng)目融資管理。由于PPP投資項(xiàng)目涉及的資金數(shù)額較大,企業(yè)需要確保融資管理的合法性和合理性。目前常見的企業(yè)融資方式較多,不同融資方式對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)所得稅、企業(yè)所得稅等稅務(wù)不同。由此可見,企業(yè)能夠通過選擇融資管理方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,具體而言需要結(jié)合企業(yè)的融資方式。

    第三,企業(yè)需要科學(xué)控制項(xiàng)目增值稅。PPP投資項(xiàng)目通常情況下不會(huì)在建設(shè)過程中產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額,但是開具憑證的要求會(huì)對(duì)后續(xù)增值稅造成影響,為此,企業(yè)需要采取如下措施:將采購(gòu)發(fā)票和勘察費(fèi)用發(fā)票分開管理;按照合同協(xié)議規(guī)定的發(fā)票類型、款項(xiàng)支付方式、原始憑證來計(jì)算成本,以此來增加企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;在簽訂投資合同之后,需要注意分析相關(guān)交易涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題,并且盡量通過稅收政策彌補(bǔ)資金缺口。

    (四)項(xiàng)目退出階段稅務(wù)籌劃

    第一,企業(yè)需要進(jìn)行資產(chǎn)到期移交。當(dāng)企業(yè)的PPP投資項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)權(quán)到期后,需要按照合同協(xié)議來歸還項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)權(quán),在完成運(yùn)營(yíng)權(quán)交接之后,需要按照資產(chǎn)清算程序注銷增值稅,并且需要向政府申報(bào)項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)。其中,公共事業(yè)項(xiàng)目增值稅不需要申報(bào),因此項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)權(quán)會(huì)以企業(yè)無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行核算,當(dāng)企業(yè)歸還完項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)權(quán)之后,無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值自動(dòng)變?yōu)榱恪?/p>

    第二,企業(yè)需要轉(zhuǎn)讓與撤回項(xiàng)目股權(quán)。企業(yè)退出PPP投資項(xiàng)目表示需要轉(zhuǎn)讓與撤回股權(quán),并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回操作不能涉及增值稅征稅,進(jìn)而改變項(xiàng)目的股東結(jié)構(gòu)。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回為負(fù)值,表示企業(yè)存在財(cái)產(chǎn)損失情況,需要在企業(yè)所得稅稅前扣除,還需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)備案;如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回為正值,需要繳納企業(yè)所得稅,并且將稅務(wù)納入當(dāng)年應(yīng)納稅中。此外,需要注意的是,在PPP投資項(xiàng)目建設(shè)階段減少或者退出投資,所獲得的財(cái)產(chǎn)需要按照其占比被確認(rèn)為股息所得、投資收回等;如果出現(xiàn)了虧損情況,則需要按照既定要求進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),但是不能夠?qū)⑵渑卸橥顿Y損失,因此不能以此為借口來降低投資成本。

    四、結(jié)束語

    近年來,PPP模式在大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中的應(yīng)用頻率在逐漸提高,為了確保項(xiàng)目進(jìn)展效果和預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益,有必要應(yīng)用全過程稅務(wù)籌劃模式,制定全過程稅務(wù)籌劃方案,以此來做好項(xiàng)目籌備階段、采購(gòu)階段、執(zhí)行階段、退出階段的稅務(wù)籌劃工作,避免不科學(xué)、不合理的稅務(wù)籌劃給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展造成經(jīng)濟(jì)損失。

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