新時代下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究

周心易

寧波工程學(xué)院 浙江寧波 311106

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指有獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員遵循黨和國家的政策、方針，財經(jīng)法律法規(guī)、制度以及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審核、評價及認(rèn)證的一種審計方式。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施的主要目的是為了考察政府和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人對于經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理和監(jiān)督的能力，整個過程核實(shí)了家底，明確了責(zé)任，確立了經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動開展和干部任免做好準(zhǔn)備[1]。

2 新時代下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

2.1 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率低下

一方面，無法清楚的區(qū)分審計的關(guān)鍵點(diǎn)及難點(diǎn)，導(dǎo)致在審計實(shí)施過程中存在關(guān)鍵點(diǎn)不分的現(xiàn)象，使得審查結(jié)果不明顯；另一方面，沒有依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則進(jìn)行合理的程序安排，導(dǎo)致在無關(guān)緊要的小問題上造成時間浪費(fèi)從而忽略了關(guān)鍵問題。

2.2 審計程序缺乏合理性

審計程序不僅關(guān)系到審計過程的科學(xué)性和合理性，而且還與審計風(fēng)險有密切的關(guān)聯(lián)。從目前的情況來看，主要存在以下不足：一是委托程序不合理，受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制的影響，使得委托計劃有一定的強(qiáng)制性，從而加劇了審計的風(fēng)險；二是實(shí)施程序不合理，例如審計機(jī)關(guān)進(jìn)入被審單位后，對其內(nèi)部控制情況掌握不充分，導(dǎo)致參考證據(jù)不完整，降低了審計結(jié)果的可靠性；三是審計報告形成機(jī)制不合理，審計報告的編制尚未得到評估和解決，審計組長沒有審查證據(jù)和實(shí)施計劃，增大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險較大

目前，我國在與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的審計范圍和方法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義和評議標(biāo)準(zhǔn)以及審計人員在審計標(biāo)準(zhǔn)中對處罰的處理方面尚未建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中確定的審計范圍、制定的界定和評價責(zé)任的處理方面尚未建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，作出的審計評價也各式各樣[2]。

3 新時代下完善國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

3.1 全面規(guī)避國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

3.1.1 在審計之前，要對被審計單位進(jìn)行事前資料搜查

在審計之前，被審單位應(yīng)該提供足夠的資料，一是財務(wù)資料，如審計期間會計報表及附注，全部會計憑證等；二是備查資料，如財務(wù)會計制度、內(nèi)部控制制度等，稅務(wù)登記證，納稅鑒定文件等；三是其他備查資料，如其他重要經(jīng)濟(jì)合同以及涉及收入、成本的所有合同。

通過收集被審計單位相關(guān)的實(shí)際情況，結(jié)合已有的內(nèi)部審計報告，對該企業(yè)的審計計劃進(jìn)行整理，并為每個內(nèi)容和步驟制定完整的計劃方案。

3.1.2 參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成員必須嚴(yán)格遵守紀(jì)律

負(fù)責(zé)審計的領(lǐng)導(dǎo)人員必須提前制定嚴(yán)格的審計準(zhǔn)則，包括確保調(diào)查和證據(jù)收集中資料的真實(shí)客觀性，禁止私自進(jìn)行審計信息交流等違規(guī)行為。此外，作為新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的審計，必須具備過硬的綜合業(yè)務(wù)能力，如結(jié)合專業(yè)審計知識以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、了解被審計單位相關(guān)規(guī)章制度，遵守審計的基本職業(yè)道德和具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，避免由于審計人員自身風(fēng)險意識薄弱而造成審計風(fēng)險增大。

3.2 全面增強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的使用效率

3.2.1 改進(jìn)審計方法

鑒于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容大，時間跨度大，現(xiàn)有審計小組人員時間和精力不足，但可結(jié)合原審計經(jīng)驗總結(jié)審計方法。例如，審計工作人員需要在審計企業(yè)的審計設(shè)計中預(yù)先確定原審計經(jīng)驗所需的相關(guān)指標(biāo)按重要性順序列出，然后根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分組，力求在審計結(jié)果中實(shí)現(xiàn)最高審計結(jié)果。同時，將準(zhǔn)備好的指標(biāo)表格轉(zhuǎn)發(fā)給被審計企業(yè)，另一方的相關(guān)人員需要根據(jù)指標(biāo)編制相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)，以減少審計過程中搜索信息的時間。此外，應(yīng)嚴(yán)格審查被審計單位的主要決策事項和可能具有保密性的事項，并應(yīng)通過現(xiàn)場審查直接避免因事先審查而導(dǎo)致的審計數(shù)據(jù)篡改風(fēng)險。

3.2.2 充分利用內(nèi)部審計資源，提高審計效率

內(nèi)部審計不同于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。前者主要關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中是否存在違規(guī)，內(nèi)部管理控制是否存在漏洞，企業(yè)整體經(jīng)營狀況是否有所改善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象主要是被審計企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，主要由上級機(jī)關(guān)委托外部審計人員進(jìn)行。對被審計企業(yè)了解不多，審計人員難以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，推遲審計進(jìn)度。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以充分整合現(xiàn)有的內(nèi)部審計，參考內(nèi)部審計中提出的建議，做出重點(diǎn)突破，快速梳理出被審計單位的問題清單和關(guān)鍵難點(diǎn)，緩解由此引發(fā)的問題。通過這種方式，降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，提高了審計效率[3]。

3.2.3 加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的管理和建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師主要來自企業(yè)內(nèi)外。對于內(nèi)部審計人員，應(yīng)明確審計部門的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和工作職責(zé)，維護(hù)審計人員的權(quán)利，保證審計部門履行職權(quán)和相關(guān)審計資金的獨(dú)立性。其次，要建立一支高素質(zhì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計團(tuán)隊，既有財務(wù)專業(yè)人員又有工程技術(shù)人員，確保專業(yè)人員相互補(bǔ)充，最大限度地整合資源，盡可能了解公司的經(jīng)營狀況和問題，繼續(xù)加強(qiáng)審計專業(yè)知識和審計方法的研究，提高業(yè)務(wù)水平，這是充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督作用的根本保證。對于外部審計人員，主管部門有必要率先制定嚴(yán)格的審計指標(biāo)和評估制度，以便審計人員能夠快速了解被審查單位的運(yùn)作情況，行業(yè)特點(diǎn)，并做到在審計時，有法遵循，有法可依，掌握重點(diǎn)，審計到位。

3.2.4 充分促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果落實(shí)

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的初衷在于通過審計查明被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間可能存在的工作問題，并針對此提出相關(guān)改善建議以此規(guī)避日后可能出現(xiàn)在的類似的問題來提高企業(yè)的效率。因此，提高審計效率的根本保證是全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計結(jié)果，加強(qiáng)日常工作的實(shí)施，有效地反映審計的有效性。

目前在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施中，給大多數(shù)人留下的印象是 “走走過場 ”，對實(shí)際審計沒有應(yīng)有的懲處力度。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人即將離職時開展的，往往審計結(jié)果尚未公布領(lǐng)導(dǎo)人就已經(jīng)離任，等審計結(jié)果出具發(fā)現(xiàn)原任領(lǐng)導(dǎo)人存在諸多問題，除非該問題嚴(yán)重違反紀(jì)律和規(guī)章，造成重大社會影響等，在一般情況下并不會影響原領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)生效的人事調(diào)動，并且失去了審計應(yīng)有的懲戒力度。因此，建議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采用先審計后離任的制度，審計結(jié)果未出示之前，原有領(lǐng)導(dǎo)人不允許進(jìn)行人事調(diào)動或升遷。同時，對于審計結(jié)果中出現(xiàn)的若干問題，要及時進(jìn)行嚴(yán)格處理和改進(jìn)，加大處罰力度，以客觀公開的方式進(jìn)行審計結(jié)果的執(zhí)行，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對國有企業(yè)健康發(fā)展的促進(jìn)作用，并實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)在新常態(tài)下的轉(zhuǎn)型。