新租賃準(zhǔn)則在企業(yè)實(shí)施中的問(wèn)題及對(duì)策研究

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展看，企業(yè)也在積極的尋求其他途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)發(fā)展。其中租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展既幫助企業(yè)緩解了經(jīng)濟(jì)壓力，也讓企業(yè)有效地提高了資產(chǎn)的利用率。租賃是一種重要的融資方式，它是在約定的期限內(nèi)，承租雙方就租賃標(biāo)的達(dá)成一致，出租方將標(biāo)的的使用權(quán)出讓，而承租方則就合同對(duì)標(biāo)的租金的規(guī)定定期交付。但需要注意的是標(biāo)的的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只享有使用權(quán)。而從本質(zhì)上講，租賃就是一種以一定費(fèi)用借貸實(shí)物的經(jīng)濟(jì)行為。它對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用。針對(duì)當(dāng)前租賃業(yè)務(wù)的快速發(fā)展情況以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的巨大變革，會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理對(duì)租賃準(zhǔn)則的適用也在發(fā)生著一些變化，對(duì)此國(guó)家財(cái)務(wù)部就對(duì)舊準(zhǔn)則做出了修訂，以便更好的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范租賃的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，盡快的實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完美接軌。

1 新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.1 從資產(chǎn)和負(fù)債方面分析

在現(xiàn)代的租賃業(yè)務(wù)中我們可以根據(jù)租賃標(biāo)的分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大種類。就經(jīng)營(yíng)租賃而言，它所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)在一定程度上能夠滿足資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件，但若是按照租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，這項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債內(nèi)容并不呈現(xiàn)在承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么這就說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性租賃具有表外性的融資特點(diǎn)。相對(duì)的，融資租賃形式中，承租方需要確定資產(chǎn)及相應(yīng)的負(fù)債，而獲得的資產(chǎn)也需要根據(jù)會(huì)計(jì)核算方法中的現(xiàn)值法結(jié)合實(shí)際利率來(lái)計(jì)算融資租入的資產(chǎn)，這就說(shuō)明我們?cè)谥谱髫?cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中必須要將其標(biāo)注并呈現(xiàn)出來(lái)。那么按照新租賃準(zhǔn)則來(lái)分析，經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃之間的界限將會(huì)逐漸取消，除去短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人將對(duì)所有租賃的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債予以確認(rèn)，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用；而出租方則受到的影響并不大。那么會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量將會(huì)得到巨大的提高。

1.2 從財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)來(lái)分析

從承租人角度講，由于之前以經(jīng)營(yíng)租賃方式持有的“資產(chǎn)負(fù)債表外”租賃將被并入表內(nèi)，資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，這將導(dǎo)致許多常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。像資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、資產(chǎn)負(fù)債率、息稅折舊及攤銷前利潤(rùn)將增加，而凈資產(chǎn)、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、最初幾年的每股收益將下降。

2 新租賃準(zhǔn)則對(duì)上市公司及特定行業(yè)的影響

受新租賃準(zhǔn)則影響最深的就是那些長(zhǎng)期租用大額資產(chǎn)的單位和行業(yè)。比如零售行業(yè)、航空、交通、通訊等。尤其是航空行業(yè)，它受到的影響僅次于零售行業(yè)。2016年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就針對(duì)目前上市企業(yè)受到新準(zhǔn)則的影響進(jìn)行了調(diào)查，并提出了一個(gè)相對(duì)客觀的分析統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。從14000家上市公司挑出了1022作為樣本，將資產(chǎn)負(fù)債表外租賃與該公司的總資產(chǎn)做了對(duì)比分析。基本上所有的租賃都將在資產(chǎn)負(fù)債表上展示出來(lái)，資產(chǎn)和負(fù)債都在大幅度的增加。

零售業(yè)中的永輝超市是一家上市公司，假設(shè)從2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，即2014 年12 月31 日開(kāi)始采用新租賃準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，2 014年12月31日資產(chǎn)總額和負(fù)債總額分別增加了108.89% 和186.97%，長(zhǎng)期償債能力受到了很大影響；對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行計(jì)算，資產(chǎn)負(fù)債率顯著增大，由原來(lái)的58.24% 上升到 80.01%，債務(wù)保障系數(shù)由原來(lái)71.70% 下降到24.99%，其余各類財(cái)務(wù)杠桿比率均有較大上升。這就會(huì)讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者認(rèn)為企業(yè)償債能力下滑。

3 企業(yè)應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則影響的有效對(duì)策

3.1 實(shí)現(xiàn)租賃模式的多樣化發(fā)展

目前，在租賃業(yè)務(wù)中，零售行業(yè)的占比較大，基本都是售后回租和直租為主要形式，因此我們要轉(zhuǎn)變這種單一的租賃模式。可以針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)自身的實(shí)際情況等來(lái)借鑒國(guó)外的一些租賃模式，比如轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃、混合型租賃等，讓我國(guó)的租賃模式呈現(xiàn)出多樣化特點(diǎn)。尤其是回租模式，受新準(zhǔn)則的影響將會(huì)逐漸被淘汰出局。除此之外，租賃也不需要僅僅局限于融資，還應(yīng)體現(xiàn)出融物的功能，比如盤活固定資產(chǎn)、促進(jìn)設(shè)備銷售、滿足企業(yè)技術(shù)改造等，這將有助于企業(yè)產(chǎn)能的消化。

3.2 正確使用原則導(dǎo)向

在新準(zhǔn)則中，租賃和服務(wù)的劃分是重中之重，尤其是那些極為復(fù)雜的租賃合同是很難做出準(zhǔn)確的判斷的，因此我們?cè)趯?shí)施新準(zhǔn)則的過(guò)程中一定要在原則導(dǎo)向準(zhǔn)則下引入規(guī)則導(dǎo)向細(xì)則。企業(yè)可以根據(jù)租賃的實(shí)際情況制定出系列規(guī)則導(dǎo)向性的細(xì)則、準(zhǔn)則，并以其為指引幫助財(cái)務(wù)管理人員全面檢測(cè)、及時(shí)處理潛在或已經(jīng)出現(xiàn)的各種問(wèn)題。比如在劃分租賃和服務(wù)時(shí)，承租人是否可以從標(biāo)的資產(chǎn)的使用中獲利是需要評(píng)估的，然后就此制定出一個(gè)大致的范圍標(biāo)準(zhǔn)，并給出例外的情況。

3.3 構(gòu)建專業(yè)人才隊(duì)伍

企業(yè)可以對(duì)在職的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理和租賃管理人員進(jìn)行再教育，以專項(xiàng)講座、學(xué)習(xí)活動(dòng)為主要形式來(lái)更新、豐富和補(bǔ)充自己原有的知識(shí)和技能，提高專業(yè)判斷和評(píng)估能力。比方說(shuō)合理判斷企業(yè)是否確定行使租賃 合同中的關(guān)鍵條款會(huì)影響到對(duì)租賃期限的判斷，從而影響計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)、負(fù)債以及其他財(cái)務(wù)信息和披露等，專業(yè)人員都必須要全面而系統(tǒng)的掌握，并熟練運(yùn)用。其次，由于關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，財(cái)務(wù)人員需要與企業(yè)的人事部門溝通，完善管理者和員工的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效獎(jiǎng)金制度，重新制定更加適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。

4 結(jié)語(yǔ)

新準(zhǔn)則的實(shí)施到目前為止還不太成熟和穩(wěn)定，因此企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中要充分而全面的分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)本身所產(chǎn)生的影響，并從實(shí)際出發(fā)，積極采取新的舉措、添加新的元素來(lái)努力的完善該準(zhǔn)則，為該準(zhǔn)則的實(shí)施提供良好的環(huán)境。