新時代國有企業(yè)經濟責任審計路徑研究

吳永立 董欣 高佳璇

（河北師范大學商學院，河北 石家莊 050024）

經濟責任審計是中國特色社會主義理論體系中尤為重要的一環(huán)，新時代中國特色社會主義背景下，經濟責任審計更需要監(jiān)督評價領導人內部經濟責任履行情況；隨著我國經濟步入“新常態(tài)”，經濟結構正在優(yōu)化升級，國有企業(yè)作為經濟體制內不可或缺的一部分，應該更加積極主動的參與改革、參與創(chuàng)新、確保國有資本保值增值。因此，內部審計部門應該及時把握經濟責任計新時代的內涵和發(fā)展要求，提高經濟責任審計的效率與質量。

一、新時代經濟責任審計的工作特點

（一）形成新高度的認識

在十九大報告中明確提出國有企業(yè)審計屬于政府機關，經濟責任審計具有政治特性。一方面，新時代經濟責任審計的主要工作內容進行了拓展，包括有效管理和使用公共資金與國有資產資源、審查領導人權力使用與受托責任履行情況、從領導人的主要職責出發(fā)，以其決策為審計核心，遵循實事求是原則，審查經濟職責的履行程度[1]。另一方面，經濟責任審計有了新的要求，更加關注權力運用的效果，強調事前控制與防御，強調經濟責任的全覆蓋。

（二）使用創(chuàng)新的審計方法

充分利用現有的大數據技術，建立安全統一的大數據審計平臺，利用云儲存技術將現有的審計信息整合進大數據審計平臺中，實現數據按需、有序、安全開放與共享。采取智能化方法，加強與現代科技的融合，增強審計工作的效率、提高工作準確度。

（三）形成新的審計成果

審計成果是審計工作發(fā)揮作用的關鍵，高質量的審計結果可以加強企業(yè)的經濟與廉政建設。對于普遍性、有趨勢性的問題，需要允許范圍內公開通報，使審計結果更具透明度，擴大審計影響；審計結果需要作為審核領導負責人日常工作績效的主要依據，需要納入日常管理工作，計入人員檔案；增加審計的聯動性，發(fā)揮大監(jiān)督合力。

二、國有企業(yè)經濟責任審計的現狀

國有企業(yè)經濟責任審計是我國特有的一種審計類型，其以中國特色社會主義為背景，在市場經濟體制不斷深化改革的基礎上逐步產生并發(fā)展。近年來，隨著國家經濟迅猛發(fā)展，我國中小企業(yè)逐漸占據市場，隨之使大型國企逐漸老化，引發(fā)我國企業(yè)結構的較大變革。對此，政府對國企經濟責任審計的監(jiān)管力度逐漸加強，同時提出了更高要求。

目前我國的經濟責任審計主要以離任審計為主，占據82%的極大比例；審計的對象主要是董事長、領導人或者法定代表人，一般很少對企業(yè)其他的負責人進行審計；審計過程中發(fā)現的問題一般集中在對重大經濟決策判斷失誤，導致企業(yè)資產損失與利益受損，同時受損的金額較大；認定審計結果存在問題之后，最終審計責任的界定較為統一，主管承擔責任的較多，而非企業(yè)負責人。

三、國有企業(yè)經濟責任審計存在的問題

（一）經濟責任界定不明確

國有企業(yè)需要進行重大決策時，表面上看是集體決策，實際上董事長占據絕對地位，其決策占比很大，在審計過程中難以劃分個人想法與集體行為，從而導致負責人只承擔較少的審計責任；我國一般采用離任審計模式，企業(yè)存在“先離后審”的情況，前任負責與后任負責難以根據事件發(fā)生的時間進行有效區(qū)分，個別公司甚至出現“舊官一走了之，新官置之不理”的現象。

（二）審計評價體系不健全

首先，設置的評價指標并不全面。在這種審計類型發(fā)展的初期，只有普通的財務指標作為評價標準，而財務指標只能反映企業(yè)的財務收支活動與盈利水平，對于領導人的廉潔執(zhí)政情況、職責履行情況、決策是否正確這些問題都無從驗證[2]。其次，審計體系的評價標準不統一，難以保持審計評價的客觀公正。目前我國的相關部門并未出臺有關經濟責任審計評價標準的詳細文件，使得不同的地區(qū)以及不同類型的企業(yè)無法使用統一的評價標準，影響審計工作的權威性。

（三）審計資源較少

一方面表現為具備經濟責任審計知識的專業(yè)人員較少，其政治敏感度一般很難符合政府設定的標準，因此經濟責任審計一般由普通審計人員負責；另一方面，個別企業(yè)在面臨審計時會提供并不真實完整的財務報表以及虛假的重大決策意見，使得工作人員很難開展審計工作。這種企業(yè)不配合的現象也是審計資源缺乏的表現。

（四）審計結果運用不規(guī)范

首先，國有企業(yè)經濟責任審計一般采取離任審計模式，因此經濟責任審計并不能發(fā)揮其應有的監(jiān)督審查和評價的效果，無法為獎懲和任免提供依據；其次，目前審計結果一般不公開披露，只是在特殊情況下會采取例外原則選擇公開披露，這使得審計過程難以保持應有的公平公正，只是流于形式，而無法產生真正服眾的實際效果。

四、經濟責任審計問題的成因分析

（一）審計部門獨立性較差

目前我國國有企業(yè)審計部門通常是依附于國有企業(yè)存在的，審計部門的負責人并不能獨立決策，而是受限于國企領導人。審計人員需要經過公司負責人的同意簽字，審計并不能完整真實地反映問題，也無法根據問題意見真正做到整改提升。這種非獨立性限制了審計部門的自主性，也使得審計質量以及客觀公正性受到影響。

（二）經濟責任審計人才短缺

我國的國有企業(yè)成立較早，最初并沒有專業(yè)的審計人員與審計部門，隨后，隨著經營發(fā)展的實際需要，一些財務人員轉而從事審計工作。然而財務人員缺乏審計能力、專業(yè)知識與管理能力較弱，因此并沒有充分承擔應有的審計職責。此外，隨著技術發(fā)展，國有企業(yè)對于經濟責任審計工作的要求進一步提升，審計人員需要具備更加過硬的專業(yè)知識、審計技能及政府素養(yǎng)，但是目前我國國有企業(yè)審計人員此方面尚有欠缺。

（三）審計技術與審計范圍變化

目前，大數據廣泛應用，新時代經濟責任審計中已不再適用傳統審計方法，一些國企管理者審計工作意識較弱，對審計工作的不重視使得審計工作與大數據技術的融合較為困難，采用老方法難以發(fā)現新的問題[3]；隨著國企單位業(yè)務的不斷拓展與豐富，新型審計工作涉及的專業(yè)知識更加廣泛，況且國企單位內部審計的工作重點改變，審計對象也不僅限于財務活動者。這一系列的變化使得現階段國有企業(yè)經濟責任審計的工作難度加大，相應問題陸續(xù)出現。

五、國有企業(yè)經濟責任審計的完善建議

（一）擴大審計范圍

首先，需要綜合考慮企業(yè)的制度建設、國企發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、對新技術新商業(yè)模式的使用情況等多個方面；其次，企業(yè)應該盡量杜絕離任審計模式，將審計時間前移，做好事前預防、事中管理、事后監(jiān)督，在審計工作前做好責任界定，在實施過程中擴大審計的深度與廣度，使經濟責任審計能充分發(fā)揮作用。

（二）建立完善的審計評價體系

國有企業(yè)的審計評價指標應該與時俱進，統籌考慮國家政策指向與民生關注焦點，將適當內容納入評價體系；此外，在統一使用定性評價標準同時，加強定量評價方法的使用。使用真實數據反映企業(yè)經營情況與負責人職責履行情況，能夠使審計工作更加規(guī)范和統一，確保經濟責任審計的客觀公正、有理有據。

（三）運用先進技術，創(chuàng)新審計手段

積極構建財務信息共享的大數據平臺，提供經濟責任審計技術保障。建立財務信息數據庫，打破信息孤立、數據難尋的現狀，暢通信息傳遞；借助人工智能，使審計人員更直觀便捷地獲取審計結果；利用財務信息共享，實現跨地區(qū)、跨公司、跨部門間地合作與交流，降低審計成本，提高審計效率。

（四）強化審計結果的運用

首先，為了提高監(jiān)察的效果，監(jiān)察機關必須提高公眾的監(jiān)察意識。二、提高審計結果的透明度，盡量公開披露。進一步完善審計結果公開制度，以保守國家秘密和重要商業(yè)秘密為前提，盡量使審計結果能更加公開透明。第三，要更加重視管理者對任期的審查，定期審計重點單位，盡快發(fā)現公司存在的問題，進行適當的調整和改善，避免因決策失誤造成損失。