企業(yè)內(nèi)部控制探析

文/馬漢，淮北中興汽車工業(yè)貿(mào)易有限責(zé)任公司

1 引言

內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資金物資安全、防范貪污、堵塞跑冒滴漏及財務(wù)報告真實完整、健全責(zé)權(quán)利制度的重要手段和制度。從而提高企業(yè)的運營績效、實現(xiàn)企業(yè)的宏觀及微觀目標的重要制度保證。

2 內(nèi)部控制的目標及原則

內(nèi)部控制首先要遵守法律法規(guī)，守法和誠信建設(shè)是企業(yè)的靈魂，任何內(nèi)部制度的制定和實施必須遵守國家的法律法規(guī)；內(nèi)部控制重要的目標之一是保證企業(yè)的資金和物資的安全，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行都是考慮了投資人、債權(quán)人及經(jīng)營者等各方面的利益訴求；其次內(nèi)部控制的執(zhí)行保證了各種財務(wù)報表及財務(wù)信息的全面性、準確性及時效性，同時是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)計劃的重要手段。

內(nèi)部控制要堅持全面、重要性、制衡、適應(yīng)性及投入產(chǎn)出原則。企業(yè)應(yīng)當在現(xiàn)行的法律架構(gòu)下結(jié)合企業(yè)的組織架構(gòu)建立規(guī)范、全面的內(nèi)控制度，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理決策層等各方面的職責(zé)及權(quán)限，形成行之有效的科學(xué)分工及相互牽制制度，同時董事會或股東大會應(yīng)當獨立于經(jīng)理層，對內(nèi)部控制的設(shè)計及運行進行監(jiān)控、監(jiān)督；內(nèi)部控制制度在考慮全面的基礎(chǔ)上，應(yīng)當對重要的部門及業(yè)務(wù)實行更為嚴格的細化的內(nèi)控制度，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)所處的行業(yè)、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及金額的大小實行有所側(cè)重的內(nèi)部控制制度；企業(yè)的內(nèi)控制度要求企業(yè)各方面相互制約、相互監(jiān)督，同時不失運營效率的原則，但也要保證履行內(nèi)部控制制度監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)和人員的獨立性；做任何事都要考慮經(jīng)濟原則，不能片面的實行內(nèi)控制度，而不考慮經(jīng)濟效益原則。

3 內(nèi)部控制制度的要素及控制

3.1 不相容崗位及職務(wù)相互分離

所謂不相容崗位，是指那些如果由一個人擔(dān)任，可能發(fā)生錯誤及舞弊行為，有可能掩蓋其錯誤及舞弊行為的崗位。不相容崗位包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。不相容的崗位如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生錯誤和舞弊等行為。不相容崗位分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次應(yīng)明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的崗位之間能相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。因資源限制和成本效益原則無法或不適宜實行不相容崗位相互分離的，企業(yè)應(yīng)當采取抽查、盤點等代替性控制措施。

3.2 授權(quán)審批制度

企業(yè)在進行各種業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過嚴格的審批制度。授權(quán)審批形式分為常規(guī)審批和特別審批。常規(guī)審批是指企業(yè)日常經(jīng)營活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的審批，從而規(guī)范經(jīng)濟行為的權(quán)利、條件和相關(guān)關(guān)系，其時效性一般比較長。特別審批制是針對企業(yè)特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特殊的審批程序及授權(quán)，一般是針對企業(yè)的個案。對于企業(yè)的重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策和聯(lián)名簽批制度，任何人不得單獨進行決策和審批。

3.3 會計控制和預(yù)算控制

財務(wù)部門是企業(yè)的核心部門，也是企業(yè)的數(shù)據(jù)加工中心、分析考核的核心。財務(wù)是向投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府有關(guān)部門等提供財務(wù)報表及相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵部門。企業(yè)應(yīng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制，對有關(guān)人員實行合理的分工，所有的原始憑證取得、填制、審批、保管嚴格按照財務(wù)制度及內(nèi)控需求實行。

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實行企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動所做的詳細安排。是明確企業(yè)目標、協(xié)調(diào)各方面關(guān)系、控制企業(yè)經(jīng)濟活動的手段，預(yù)算作為企業(yè)財務(wù)活動的行為標準，使各項活動的實際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標準可以作為各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實的預(yù)算規(guī)劃目標與部門、責(zé)任人的業(yè)績考核結(jié)合起來，成為獎勤罰懶、評估優(yōu)劣的準繩。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的建立和實施情況的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性、及時性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷及漏洞加以改進及堵塞。從而使內(nèi)部控制制度成為企業(yè)發(fā)展的有效利器。

4 內(nèi)部控制的執(zhí)行

4.1 籌資控制及資金運營控制

企業(yè)籌資，是指企業(yè)為了滿足經(jīng)營活動、投資活動、資本結(jié)構(gòu)管理和其他需要，運用一定的籌資方式，通過一定的籌資渠道，籌措和獲取資金的一種行為。

科學(xué)預(yù)計資金需求量，合理安排籌資渠道及籌資方式，降低資金成本和控制財務(wù)風(fēng)險?；I措合法、資金規(guī)模適當、取得及時、來源經(jīng)濟、結(jié)構(gòu)合理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)籌資應(yīng)綜合考慮股權(quán)籌資和債券融資的合理關(guān)系、長期資金和短期資金的配比，合理安排資本結(jié)構(gòu)，保持企業(yè)的適當償債能力，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，以上活動必須經(jīng)企業(yè)董事會和股東會審批及監(jiān)督。

企業(yè)必須加快資金周轉(zhuǎn)速度，合理考慮流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的關(guān)系。一個企業(yè)必須選擇與企業(yè)業(yè)務(wù)需要和管理風(fēng)格相符合的流動資產(chǎn)策略。如果企業(yè)管理趨于保守，就應(yīng)采取較高的流動資產(chǎn)水平，保持較高的流動性，但盈利能力也更低；如果管理者偏向于更高的盈利能力而愿意承擔(dān)高風(fēng)險，那么它將保持一個低水平的流動資產(chǎn)與銷售收入比率。

4.2 投資活動控制及采購活動控制、付款內(nèi)部控制

投資是指企業(yè)把資金直接或間接投放于一定對象，以期望在未來獲取收益的經(jīng)濟活動。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不可避免的存在風(fēng)險，其基本原因在于商品銷售數(shù)量的不確定性，而影響銷售數(shù)量的因素較多。企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資項目的特點采取凈現(xiàn)值法、年金凈流量、內(nèi)含報酬率法、現(xiàn)值指數(shù)等方法，同時固定資產(chǎn)投資方案進行獨立方案或互斥方案的決策。企業(yè)應(yīng)合理確定資金投放結(jié)構(gòu)、加強投資方案的可行性研究，企業(yè)應(yīng)當指定專門的機構(gòu)和人員進行項目跟蹤管理，關(guān)注投資方案的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當及時報告并集體分析和妥善處理，實時調(diào)整。

企業(yè)采購活動應(yīng)指定采購計劃，在保證生產(chǎn)的前提下盡量減少存貨，加強存貨的周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)根據(jù)授權(quán)審批制和招投標方式合理選擇供應(yīng)商，嚴格按照入庫制度進行驗收入庫，以避免舞弊或遭受欺詐。企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟訂貨模型來確定存貨采購量。企業(yè)應(yīng)不影響企業(yè)信用的情況下盡量采用供應(yīng)商提供的商業(yè)信用和現(xiàn)金折扣。

4.3 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)控制

企業(yè)應(yīng)當制定固定資產(chǎn)目錄，并對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的日常維修、大修理計劃，強化生產(chǎn)設(shè)備運營的監(jiān)控，并按照審批制進行固定資產(chǎn)的報廢。

企業(yè)應(yīng)當對無形資產(chǎn)進行分類管理，落實無形資產(chǎn)的責(zé)任制，促進無形資產(chǎn)的有效利用，并每年進行無形資產(chǎn)的復(fù)核。企業(yè)應(yīng)當加強企業(yè)的品牌建設(shè)、聲譽管理、信用建設(shè)，創(chuàng)建企業(yè)的商譽。

4.4 銷售和收款控制

企業(yè)應(yīng)建立合理的銷售渠道，確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化實時調(diào)整銷售策略和信用政策，并建立成品入庫和出庫制度，并建立質(zhì)量倒追制。

企業(yè)應(yīng)制定“5C”信用標準，并根據(jù)企業(yè)的情況采取積極的或消極的收賬政策，并建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。

企業(yè)股東會或董事會應(yīng)當定期對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行全面的評價，形成結(jié)論、出具評價報告。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一種基本制度，是協(xié)調(diào)股東和經(jīng)營者利益沖突的手段、股東和債權(quán)人利益沖突的方法。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)有序運行的根本制度。內(nèi)部控制制度對被管理對象所涉及的人員的行為控制及行為管理和規(guī)范，從而為企業(yè)的利潤最大化和股東財富最大化、企業(yè)價值最大化服務(wù)。