審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督作用

王蘭

（青島市市南區(qū)審計(jì)局，山東 青島 266071）

審計(jì)是現(xiàn)代企事業(yè)發(fā)展過程中的重要組成部分，通過審計(jì)活動(dòng)的開展，可以保證企事業(yè)單位運(yùn)行的規(guī)范性。審計(jì)通常由兩部分構(gòu)成，一個(gè)是內(nèi)部審計(jì)，另一個(gè)是外部審計(jì)，只有保證兩個(gè)方面審計(jì)工作的合理性，才會(huì)得到更加真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變理念，在對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行外部審計(jì)的基礎(chǔ)上，有效對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)，使企事業(yè)單位能夠更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作。然而實(shí)際當(dāng)中，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督時(shí)，依然存在一些問題，影響指導(dǎo)與監(jiān)督效果。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要采取科學(xué)、合理的方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督予以優(yōu)化。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程

在我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，共經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是起步階段，指的是1994年之前。在該階段當(dāng)中，由于我國內(nèi)部審計(jì)剛剛起步，相關(guān)規(guī)章制度并不是很完善，缺少監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容，主要是對(duì)企事業(yè)單位提供協(xié)助，使企事業(yè)單位在內(nèi)部構(gòu)建出相應(yīng)的審計(jì)部，構(gòu)建審計(jì)體系等。二是發(fā)展階段，指的是1994年～2010年之間。在這一時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)迅猛增長(zhǎng)，國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了更高的重視程度，在審計(jì)機(jī)構(gòu)以往職權(quán)的基礎(chǔ)上，賦予其更多的職能，即指導(dǎo)與監(jiān)督職能，擴(kuò)大了審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍。三是完善階段，即2010年之后。在2010年，我國對(duì)《審計(jì)法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂，進(jìn)一步豐富并完善了審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，使其在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中能夠發(fā)揮出更大的作用[1]。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督理念缺失

良好的理念可以為各項(xiàng)活動(dòng)的開展提供引導(dǎo)，使得各項(xiàng)活動(dòng)能夠更好地開展，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作的開展也是如此，需要良好的理論提供支持。但對(duì)于我國審計(jì)機(jī)關(guān)來說，并未產(chǎn)生相應(yīng)的理念，從而影響該項(xiàng)工作的開展，具體來說，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，對(duì)于部分審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，高層管理層并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督產(chǎn)生準(zhǔn)確的理解，認(rèn)為自身只要對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)即可，而無需對(duì)他們進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，通過外界審計(jì)即可尋找出企事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息當(dāng)中存在的問題。受到這一因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)并未建立健全的規(guī)章制度，影響人員隊(duì)伍的構(gòu)建。其次，還有一些審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督產(chǎn)生了一定重視，但具體執(zhí)行時(shí)，并未嚴(yán)格遵守國家相關(guān)制度，導(dǎo)致指導(dǎo)與監(jiān)督效果并不理想，未能體現(xiàn)出最大的價(jià)值，也在一定程度上影響了企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

（二）內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督制度不健全

內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作的開展，需要完善的制度作為支撐，只有這樣，才會(huì)提升整個(gè)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作質(zhì)量，為企事業(yè)單位更好的運(yùn)營奠定良好基礎(chǔ)。然而對(duì)我國審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入分析后可以發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)機(jī)關(guān)依然未對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督產(chǎn)生重視，沒有制定出健全規(guī)章制度，導(dǎo)致該項(xiàng)工作難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。首先，現(xiàn)有制度部分內(nèi)容存在漏洞，為內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督人員提供可乘之機(jī)，部分人員利用這一漏洞，謀取更多利益，或降低自身工作量，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)[2]。其次，在現(xiàn)有制度當(dāng)中，以懲罰內(nèi)容為主，激勵(lì)內(nèi)容占比不是很高，僅能夠?qū)?nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督人員的行為進(jìn)行約束，而無法激發(fā)他們的工作熱情，導(dǎo)致進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督時(shí)，一些人員未能體現(xiàn)出最大價(jià)值，在一定程度上影響工作開展效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督人員素質(zhì)普遍較低

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作來說，人員至關(guān)重要，只要保證人員具有較高的綜合素質(zhì)，才會(huì)使整個(gè)審計(jì)工作更好地開展，加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督效果。然而通過對(duì)我國審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行觀察能夠發(fā)現(xiàn)，一些機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督人員的素質(zhì)并不是很高，影響該項(xiàng)工作的開展效果。首先，部分人員僅掌握審計(jì)相關(guān)知識(shí)，缺少內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督方面的知識(shí)，導(dǎo)致他們的指導(dǎo)與監(jiān)督能力較弱，未掌握良好的引導(dǎo)與監(jiān)督方法，導(dǎo)致實(shí)際工作當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)各種問題。其次，一些人員雖然具有較強(qiáng)的指導(dǎo)與監(jiān)督能力，但思想道德品質(zhì)較差，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的行為，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)章制度對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)予以指導(dǎo)與監(jiān)督，也會(huì)影響工作的實(shí)際開展效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督方法滯后

內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作的開展，需要良好方法提供支持。然而對(duì)于一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，則并未掌握良好的指導(dǎo)與監(jiān)督方法，具體來說，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，信息化手段匱乏。社會(huì)迅猛發(fā)展的今天，推動(dòng)了大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，使其被廣泛應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域，其中也包括在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用，但對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用時(shí)，通常只是利用其完成內(nèi)部審計(jì)的工作，而未能利用其對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)予以指導(dǎo)與監(jiān)督，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)技術(shù)無法體現(xiàn)出最大價(jià)值，在一定程度上干擾了企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展。其次，指導(dǎo)與監(jiān)督方法缺乏創(chuàng)新。部分審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏創(chuàng)新意識(shí)，一味地按照傳統(tǒng)指導(dǎo)與監(jiān)督模式開展工作，而未能根據(jù)時(shí)代背景的變化情況，及時(shí)對(duì)工作方式予以創(chuàng)新，導(dǎo)致監(jiān)督與指導(dǎo)方法不符合現(xiàn)代企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的需求[3]。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督職能的強(qiáng)化措施

（一）提升審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督理念

為了進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督職能，必須要提升審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督理念。首先，在領(lǐng)導(dǎo)層面上，應(yīng)轉(zhuǎn)變以往滯后的發(fā)展理念，提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作的重視程度，并以此為基礎(chǔ)，主動(dòng)參與國內(nèi)外相關(guān)的學(xué)術(shù)會(huì)議。通過這些學(xué)術(shù)會(huì)議的開展，學(xué)習(xí)更多與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督相關(guān)的理論知識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督的重要性，從而為更好地開展該項(xiàng)工作奠定良好基礎(chǔ)。同時(shí)，該項(xiàng)工作開展時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)章制度，保證該項(xiàng)工作的合理性，使其在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮出最大的作用。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督制度

由上述分析可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作開展時(shí)，依然存在制度不健全的問題，導(dǎo)致整個(gè)工作開展效果較差，所以，要想進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督作用，必須要健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督制度。首先，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有制度的研究力度，準(zhǔn)確了解現(xiàn)有制度的具體情況，挖掘出其中存在的缺陷，并以此為基礎(chǔ)，針對(duì)問題的具體情況，采取科學(xué)、有效的方式予以完善，使其在實(shí)際當(dāng)中發(fā)揮出更大的作用。其次，重視制度的均衡性，不僅要包含相關(guān)懲罰內(nèi)容，同時(shí)還要具備更多激勵(lì)方面的內(nèi)容。通過懲罰，約束人員工作行為，確保人員能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定；通過激勵(lì)，激發(fā)人員主動(dòng)性，使其能夠積極參與到內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作當(dāng)中，貢獻(xiàn)出自己的最大力量[4]。

（三）打造高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督團(tuán)隊(duì)

要想強(qiáng)化審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督職能，就必須要打造一支綜合素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)。首先，制定出完善的人才引進(jìn)體系。由于現(xiàn)有指導(dǎo)與監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)較差，在一定程度上影響指導(dǎo)與監(jiān)督工作的開展，所以，制定出完善的人才引進(jìn)體系對(duì)該項(xiàng)工作的開展具有重要意義。一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)引進(jìn)社會(huì)人員時(shí)，應(yīng)從引導(dǎo)與監(jiān)督理論知識(shí)、實(shí)踐工作能力、思想品質(zhì)等角度出發(fā)，全方面對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行評(píng)估，以引進(jìn)理論知識(shí)扎實(shí)、實(shí)踐工作能力較強(qiáng)，且思想品質(zhì)良好的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督人才；另一方面，還要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)馗咝５暮献髁Χ?，通過校企合作的模式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督人才的培養(yǎng)效果，從而向社會(huì)當(dāng)中輸送更多符合現(xiàn)代要求的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督人才。其次，對(duì)于現(xiàn)有人員來說，還應(yīng)提升培訓(xùn)力度，通過培訓(xùn)，逐漸強(qiáng)化他們的實(shí)踐工作能力，為整個(gè)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作更好地開展提供人員上的支持。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督方法

除上述三個(gè)方面之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督方法。首先，要加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。以先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心，由專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)出性能良好，且功能完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理平臺(tái)，其中不僅包括內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的功能，同時(shí)還存在內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)與監(jiān)督方面的功能。通過該平臺(tái)的應(yīng)用，企事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)遇到難題時(shí)，可及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢；審計(jì)機(jī)構(gòu)可通過該系統(tǒng)主動(dòng)對(duì)企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)尋找出其中存在的缺陷，并提出相應(yīng)的解決措施，以保證企事業(yè)單位更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)養(yǎng)成創(chuàng)新意識(shí)，根據(jù)時(shí)代發(fā)展背景的實(shí)際情況，不斷對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督方法進(jìn)行創(chuàng)新，以得到符合實(shí)際需求的內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督方法，以達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督作用的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作時(shí)，在理念、制度、人員等諸多方面依然存在一些問題，導(dǎo)致指導(dǎo)與監(jiān)督工作效果并未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)未來發(fā)展過程中，必須要提升審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督理念，健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督制度，打造高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督方法，以強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督作用。