企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的集中核算問題及解決措施研究

文/趙立軍，中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）威海分所

1 引言

集中會(huì)計(jì)模式為一種新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，其誕生于信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景之下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)決策、管理及核算職能的高度統(tǒng)一，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠更好的參與企業(yè)決策及業(yè)務(wù)管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)。由于集中核算模式的應(yīng)用時(shí)間有限，因此其在實(shí)踐上還存在一定不足，有必要對(duì)集中核算問題及解決措施進(jìn)行分析。

2 集中核算模式

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的集中核算模式分為大集中會(huì)計(jì)核算及分級(jí)集中核算兩類。其中，大集中會(huì)計(jì)核算模式搭建統(tǒng)一的一級(jí)數(shù)據(jù)中心，并采用集團(tuán)一級(jí)核算制度，數(shù)據(jù)中心設(shè)計(jì)為B/S框架結(jié)構(gòu)，負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理等工作。企業(yè)集團(tuán)總部、各級(jí)分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)中心相連，依照既定權(quán)限在數(shù)據(jù)中心完成一系列會(huì)計(jì)核算操作。

分級(jí)集中核算模式搭建兩級(jí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中心，包括集團(tuán)數(shù)據(jù)中心和一級(jí)子公司數(shù)據(jù)中心。一級(jí)子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、查詢等操作在二級(jí)數(shù)據(jù)中心內(nèi)完成，二級(jí)子公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可與二級(jí)數(shù)據(jù)中心建立操作關(guān)聯(lián)，集團(tuán)總部可在一級(jí)數(shù)據(jù)中心內(nèi)了解各級(jí)子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在分級(jí)集中核算模式中，第一、第二級(jí)數(shù)據(jù)中心間可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與同步更新。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中集中核算問題

3.1 分工不合理

企業(yè)落實(shí)集中核算制度后，會(huì)計(jì)核算任務(wù)在核算中心完成，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作需求降低。企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)效益考慮，會(huì)選擇調(diào)整財(cái)務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)，取消部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位。反之，核算中心由于承擔(dān)了更高的核算任務(wù)，對(duì)核算人員的數(shù)量需求及能力需求均隨之提升，企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、分工均更加明確，要求其具備較高的專業(yè)能力和會(huì)計(jì)實(shí)操水平。企業(yè)在調(diào)整財(cái)會(huì)部門人員構(gòu)成時(shí)，過(guò)于關(guān)注人員數(shù)量的控制而忽視集中核算新人才需求的產(chǎn)生，導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需承擔(dān)更高的工作壓力，使之在核算過(guò)程中易發(fā)生失誤問題，且沒有足夠的精力去參與企業(yè)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)管理等活動(dòng)。

3.2 制度不健全

集中核算模式在國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的執(zhí)行時(shí)間并不長(zhǎng)，核算制度、工作方法等還處于摸索階段。核算制度作為集中核算模式運(yùn)行的核心理論指導(dǎo)，其完善性、科學(xué)性對(duì)核算工作成效的影響程度較高，但由于目前的核算制度還不完善，導(dǎo)致實(shí)際工作中部分核算業(yè)務(wù)的開展還存在無(wú)據(jù)可依的問題[2]。與其他新工作方式相同，集中核算在企業(yè)內(nèi)的充分落實(shí)需經(jīng)歷一段較長(zhǎng)的磨合、適應(yīng)時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺少集中核算工作經(jīng)驗(yàn)，其他部門人員對(duì)集中核算的認(rèn)識(shí)和重視程度不足，難以提供有效的輔助作用，導(dǎo)致企業(yè)集中核算模式落實(shí)受阻。企業(yè)核算中心與核算單位之間需建立有效的信息交互渠道，相互配合提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能力，然而事實(shí)卻是核算中心與核算單位間過(guò)于獨(dú)立，因缺少有效交流導(dǎo)致兩個(gè)核算單元之間無(wú)法順利合作，最終影響企業(yè)核算信息的準(zhǔn)確性和完整性。

3.3 能力不到位

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理分資金管理及會(huì)計(jì)核算兩個(gè)模塊進(jìn)行，并由不同的職能部門進(jìn)行操控。企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，相關(guān)人員需同時(shí)扮演出納及記賬的角色，對(duì)其工作能力的全面性提出嚴(yán)格要求。例如，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期工作于傳統(tǒng)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式之下，思想觀念滯后，依然沿用以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求不相適應(yīng)，影響企業(yè)整體管理水平的提升。集中核算模式更易引發(fā)腐敗問題，集中核算模式執(zhí)行后，企業(yè)的資金監(jiān)管力度進(jìn)一步加大，由于結(jié)算中心依照原始票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，若有不法分子利用假發(fā)票進(jìn)行套現(xiàn)，會(huì)給企業(yè)合理利益造成嚴(yán)重?fù)p害。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算均在核算中心完成，企業(yè)各部門的資金領(lǐng)用受到更嚴(yán)格的限制，資金管理權(quán)及審核權(quán)的轉(zhuǎn)移使得相關(guān)部門逐漸忽視資金合理利用率的控制，將其轉(zhuǎn)嫁給結(jié)算中心。部門進(jìn)行資金申報(bào)時(shí)，因資金需求分析不足，導(dǎo)致資金不合理申領(lǐng)現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

4 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中集中核算問題解決措施

4.1 合理劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位

新發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨更加復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)頻繁參與企業(yè)戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的復(fù)雜性和系統(tǒng)性均顯著上升，相應(yīng)的也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位配備細(xì)化程度提出更高要求。從企業(yè)財(cái)會(huì)部門現(xiàn)有人員的配備上看，絕大多數(shù)企業(yè)都存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足、工作能力與崗位需求不相匹配的問題。在部分企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承擔(dān)的工作壓力過(guò)高，且缺少專門服務(wù)于會(huì)計(jì)核算的專項(xiàng)人才，導(dǎo)致企業(yè)集中核算工作開展受阻。因此為適應(yīng)集中核算給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出的新要求，建議相關(guān)企業(yè)依照集中核算模式特點(diǎn)及企業(yè)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際需求，對(duì)財(cái)會(huì)部門的崗位結(jié)構(gòu)及人員構(gòu)成進(jìn)行細(xì)化調(diào)整。財(cái)會(huì)部門崗位設(shè)置應(yīng)涵蓋與集中核算及現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理有關(guān)的全部工作任務(wù)，明確各崗位的具體職能、權(quán)限范圍及工作內(nèi)容，同時(shí)又要保證各崗位間能夠相互合作、相互制約。

在傳統(tǒng)財(cái)會(huì)部門崗位設(shè)置上，存在典型的“一人一職”特點(diǎn)，該崗位設(shè)置模式雖然能最大化精簡(jiǎn)企業(yè)用人體系，但由于各崗位間缺少有效溝通，其工作職能銜接不暢，主要表現(xiàn)為報(bào)表與制證間的崗位分離。不同財(cái)會(huì)人員因個(gè)人能力、崗位分工不同，在獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息時(shí)存在一定差異，加之崗位間缺少有效溝通，即會(huì)引發(fā)報(bào)表提交滯后戶信息失真的問題。鑒于以上背景，企業(yè)可設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)報(bào)表制作及記賬工作，并對(duì)相關(guān)工作流程、要求進(jìn)行統(tǒng)一，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效。另外，企業(yè)還可推行崗位輪換制度，使得部門內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)泻怂隳Ｊ较碌呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有更深入的了解，擴(kuò)寬其能力面，以更好服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。

4.2 加快完善集中核算制度

集中核算制度建設(shè)既要與企業(yè)實(shí)際需求相適應(yīng)，又要基于國(guó)家及行業(yè)宏觀政策的要求，通過(guò)完善的集中核算制度，對(duì)集中核算執(zhí)行做有效約束，重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)資金流向[3]。例如，企業(yè)可對(duì)集中核算模式下，財(cái)會(huì)部門、核算中心及其他職能部門的基本職能和工作范圍做詳細(xì)明確，合理劃分除集中核算外的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，使得財(cái)務(wù)管理有足夠的精力和機(jī)會(huì)參與到企業(yè)戰(zhàn)略決策當(dāng)中，促使管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮。而對(duì)于其他職能部門來(lái)說(shuō)，要求其與核算中心及財(cái)會(huì)部門間形成良好的合作關(guān)系，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供更加可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

集中核算制度完善要將企業(yè)資金管理作為重點(diǎn)，例如在制度體系內(nèi)捋順核算工作流程，要求結(jié)合制度要求跟蹤、記錄企業(yè)各項(xiàng)資金流向及狀態(tài)，并對(duì)賬目做集中、統(tǒng)一管理，確保企業(yè)資金得到最合理的運(yùn)用。

4.3 重點(diǎn)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力

1）能力提升

為促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員升級(jí)轉(zhuǎn)型，企業(yè)可根據(jù)集中核算模式下的財(cái)務(wù)管理需求，明確各崗位人員所必須具備的能力和素養(yǎng)，定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng)，尤其是信息化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作技巧的傳遞，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極進(jìn)行自我建設(shè)，更新自身知識(shí)構(gòu)成，以匹配崗位工作需求。企業(yè)可將外派學(xué)習(xí)、交流作為優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)措施，為那些在工作實(shí)踐及個(gè)人能力提升上表現(xiàn)突出的員工提供外派學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，以將更多先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作觀念和方式帶入到企業(yè)內(nèi)部。在新人才的引進(jìn)上，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考察人才的會(huì)計(jì)核算能力和數(shù)據(jù)分析能力，重點(diǎn)引進(jìn)具備跨學(xué)科專業(yè)背景或集中核算工作經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人才，通過(guò)企業(yè)財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)調(diào)整，為集中核算模式的發(fā)展落實(shí)奠定人力資源基礎(chǔ)。

2）態(tài)度優(yōu)化 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作積極性、責(zé)任感是影響集中核算質(zhì)量的主要原因之一，為全面提高企業(yè)集中核算能力，科學(xué)的績(jī)效考核及激勵(lì)機(jī)制必不可少。第一，明確規(guī)定資金使用權(quán)及使用者，執(zhí)行責(zé)任制度，要求資金申報(bào)部門對(duì)資金流向、使用途徑、使用效率、成果反饋等全程負(fù)責(zé)。第二，嚴(yán)格審查各部門提交的資金申請(qǐng)，結(jié)合部門屬性及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定其資金需求是否必要、合理，需求評(píng)估通過(guò)后，再依照經(jīng)流程開展資金審批工作。第三，將人員工作職能與其崗位分工相對(duì)應(yīng)，對(duì)相關(guān)人員的工作狀態(tài)、成果做客觀評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與其薪資待遇相掛鉤，以促使其嚴(yán)格依照集中核算制度要求開展有關(guān)工作，提高員工工作積極性。第四，制定必要的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格懲處。

5 結(jié)論

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中集中審核問題主要表現(xiàn)為分工不合理、制度不健全和能力不到位，可通過(guò)合理劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位、加快完善集中核算制度、重點(diǎn)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力等措施進(jìn)行解決。進(jìn)一步提高集中核算制度在企業(yè)中的落實(shí)程度，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作健康發(fā)展。