納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一研究

侯麗

（河南省永城市地質(zhì)礦產(chǎn)局，河南 永城 476600）

納稅計(jì)算同會(huì)計(jì)核算之間有著密不可分的聯(lián)系，但結(jié)合目前的實(shí)際情況來(lái)看，其仍面臨著政策、人員建設(shè)等多方面的不利影響，基于此，有必要對(duì)其展開(kāi)更加深層次的探索。

一、納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在聯(lián)系

（一）會(huì)計(jì)核算是依法納稅的重要前提

我國(guó)所采用的會(huì)計(jì)核算為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性的，其具體指的是要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)要素展開(kāi)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告工作。而這種會(huì)計(jì)核算方式的應(yīng)用在按照稅法計(jì)算以及按照會(huì)計(jì)政策計(jì)算時(shí)所得到的收益存在差異性，在會(huì)計(jì)期末都要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)其展開(kāi)相應(yīng)的納稅調(diào)整工作?；诖擞斜匾诂F(xiàn)有的基礎(chǔ)上提升會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算在納稅計(jì)算方面能夠體現(xiàn)在以下幾方面的正確核算上，分別為應(yīng)稅目的額、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)行為額、應(yīng)稅收益額以及應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額。盡管單位需要從相關(guān)法律法規(guī)出發(fā)對(duì)不同的稅金進(jìn)行繳納，而對(duì)于不同的稅種來(lái)說(shuō)，其計(jì)稅依據(jù)內(nèi)容都有所不同，但計(jì)稅依據(jù)均要依靠會(huì)計(jì)核算獲得。若是會(huì)計(jì)核算本身存在問(wèn)題，便會(huì)對(duì)后續(xù)各項(xiàng)稅金的正常計(jì)算以及繳納工作造成負(fù)面影響。例如當(dāng)其營(yíng)業(yè)收入存在不實(shí)的時(shí)候，便會(huì)對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額以及所得稅額的繳納產(chǎn)生阻礙?；诖?，如果沒(méi)有正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，便難以有效落實(shí)依法納稅，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)核算的重要性[1]。

（二）納稅計(jì)算貫穿在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中

除了會(huì)計(jì)核算是依法納稅的重要前提之外，納稅計(jì)算同會(huì)計(jì)核算之間的聯(lián)系還體現(xiàn)在納稅計(jì)算貫穿在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。在我國(guó)，在企業(yè)所開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中都有稅種的分布。例如在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中，其所開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則主要是確保供、產(chǎn)、銷(xiāo)的統(tǒng)一，而企業(yè)在各個(gè)階段所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中便已經(jīng)涉及了計(jì)算各項(xiàng)稅金的部分。在進(jìn)行供應(yīng)的時(shí)候，企業(yè)需要在購(gòu)買(mǎi)原材料的過(guò)程中需要對(duì)材料的買(mǎi)價(jià)以及采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行支付，并和供貨單位之間形成貨款的結(jié)算關(guān)系。在該過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行支付，盡管增值稅本身并不會(huì)算在材料采購(gòu)成本當(dāng)中，但從實(shí)際情況來(lái)看，進(jìn)項(xiàng)稅額作為增值稅將會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)最終所應(yīng)繳納的增值稅額產(chǎn)生負(fù)面影響，基于此，在該階段的會(huì)計(jì)核算中，增值稅的計(jì)算及核算工作便是其較為關(guān)鍵的部分。在實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中，其主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)便在于對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。在該過(guò)程中，通常情況下來(lái)說(shuō)企業(yè)不計(jì)算納稅，但是該階段成本計(jì)算的實(shí)際質(zhì)量將會(huì)對(duì)所得稅納稅所得額的正確性產(chǎn)生直接影響。

二、納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一路徑分析

（一）保持政策上的一致

為有效落實(shí)納稅計(jì)算以及會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)確保其在政策方面的一致性。稅法內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠同地方性政策以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)，以免各個(gè)法規(guī)之間產(chǎn)生矛盾。上文中明確了會(huì)計(jì)核算的完整性以及準(zhǔn)確性直接影響了是否能夠正確進(jìn)行計(jì)算納稅，所以勢(shì)必要確保其在政策口徑方面具有一致性，進(jìn)而使二者能夠在相互依存的過(guò)程中起到相互促進(jìn)的作用，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上深化財(cái)務(wù)同稅收之間的聯(lián)系和溝通。在制定稅收法規(guī)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其會(huì)計(jì)核算方面的可操作性以及可行性進(jìn)行綜合與全面的考慮，與此同時(shí)，在制定相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定，盡可能保障核算方法的簡(jiǎn)潔性，為后續(xù)財(cái)務(wù)人員所進(jìn)行的操作提供方便。反之便會(huì)產(chǎn)生各自為政的現(xiàn)象，進(jìn)而在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更大的負(fù)擔(dān)，在一定程度上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致國(guó)家的財(cái)政收入遭到流失，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，與此同時(shí)，還會(huì)有極大的可能性加劇企業(yè)財(cái)務(wù)人員同基層稅務(wù)執(zhí)法人員之間的矛盾。除此以外，在地方人民政府對(duì)相關(guān)勞動(dòng)保護(hù)以及工資等政策進(jìn)行出臺(tái)之前，需要先廣泛搜集來(lái)自稅務(wù)財(cái)政等部分的各方面意見(jiàn)，以免其政策無(wú)法同國(guó)家稅法相適應(yīng)，當(dāng)政策出臺(tái)之后，稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)則應(yīng)當(dāng)在對(duì)其承認(rèn)的基礎(chǔ)上嚴(yán)格遵守。不能僅僅是在政策方面表示同意，但在實(shí)踐的過(guò)程中卻不落實(shí)，具體表現(xiàn)在列入成本的時(shí)候不允許抵扣，這便為部分經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)了一定的困難[2]。

（二）推進(jìn)費(fèi)改稅的進(jìn)程

在實(shí)施稅制改革之后，盡管較之以往稅種已經(jīng)有所減少，但結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看經(jīng)營(yíng)行為的稅種仍然過(guò)于繁雜，這便為其計(jì)稅操作帶來(lái)一定難度。基于此，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上盡量減少稅種，并充分達(dá)到稅費(fèi)合一以及統(tǒng)一征收的目標(biāo)?；诖?，應(yīng)當(dāng)加大力度將那些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目取消，針對(duì)那些有必要收費(fèi)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)妥善采取相應(yīng)的分類(lèi)措施，并將其納入稅收法律程序當(dāng)中，由稅收機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一征收，以達(dá)到有效減少征收部門(mén)以及緩解的效果，為國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng)創(chuàng)造良好的條件。

（三）提升稅收政策穩(wěn)定性

現(xiàn)如今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革正在逐漸加深的過(guò)程中，在當(dāng)前社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域中都實(shí)現(xiàn)了稅收的廣泛滲透，為了能夠切實(shí)提升國(guó)民的納稅意識(shí)，應(yīng)當(dāng)加大力度落實(shí)稅法普及，唯有真正讓百姓懂法，才能夠有效保障稅法的執(zhí)行效果，而執(zhí)行效果的呈現(xiàn)則勢(shì)必要有健全的稅法作為基礎(chǔ)。在運(yùn)行新稅制之后，常常面臨著各種類(lèi)型的補(bǔ)充規(guī)定，結(jié)合其納稅實(shí)踐能夠發(fā)現(xiàn)，部分稅務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)工作者并沒(méi)有全面掌握其中的相關(guān)規(guī)定，所以會(huì)影響公民對(duì)新稅制的掌握程度。因此在正式出臺(tái)稅收法規(guī)之前應(yīng)當(dāng)全方位進(jìn)行調(diào)研工作，綜合考慮各方面影響因素，保障其內(nèi)容的可操作性性、簡(jiǎn)潔性以及全面性。與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)盡可能減少對(duì)法規(guī)的補(bǔ)充規(guī)定，以免給相關(guān)人員工作造成困惑，為納稅計(jì)算和會(huì)計(jì)核算的有機(jī)統(tǒng)一奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[3]。

（四）強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)

若想確保納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)核算的有機(jī)統(tǒng)一，則應(yīng)當(dāng)加大力度開(kāi)展對(duì)于人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，切實(shí)提升各級(jí)管理人員的綜合素質(zhì)，從實(shí)際情況來(lái)看，規(guī)范和完整的法律法規(guī)只能起到基礎(chǔ)性作用，而工作人員在是稅法的直接執(zhí)行者，唯有保障相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)才能夠切實(shí)保障稅法的執(zhí)行效率和質(zhì)量。結(jié)合當(dāng)前的各方面實(shí)際情況進(jìn)行分析，最為迫切的便是提升稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍以及會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)，對(duì)于稅法執(zhí)行的效果有著直接影響，具體可以從以下兩方面內(nèi)容著手提升。

一方面，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化開(kāi)展對(duì)于相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織工作人員系統(tǒng)化地進(jìn)行學(xué)習(xí)，各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)將稅法的熟悉和掌握看作是一個(gè)基本業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)待。與此同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員既要能夠?qū)Χ惙ㄟM(jìn)行全面掌握，與此同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法的全方位了解，若是其沒(méi)有明確賬簿及最為基本的會(huì)計(jì)核算方法便會(huì)難以為納稅計(jì)算提供更加真實(shí)可靠的依據(jù)，并從根本上為稅收的準(zhǔn)確性提供保障。

另一方面，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上深化企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系和溝通，在企業(yè)實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中若是發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，便要第一時(shí)間反映至稅務(wù)部門(mén)，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要積極開(kāi)展對(duì)于稅法知識(shí)的宣傳工作，一旦出臺(tái)新的法規(guī)便要向企業(yè)進(jìn)行宣傳，進(jìn)而促使企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠?qū)Ω鞣N新的規(guī)定進(jìn)行更加及時(shí)全面的掌握。這樣便能夠針對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行更加科學(xué)的調(diào)整工作，切實(shí)保障其同納稅計(jì)算口徑的一致性，盡可能多地學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，為會(huì)計(jì)核算同納稅計(jì)算之間的有機(jī)統(tǒng)一創(chuàng)造良好的條件。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，有效落實(shí)納稅計(jì)算和會(huì)計(jì)核算之間的統(tǒng)一，能夠提升新稅法執(zhí)行的質(zhì)量和效率，對(duì)于企、事業(yè)單位的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展以及國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定有著積極的促進(jìn)作用。因此，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)各種方式方法進(jìn)行健全和完善，為國(guó)家財(cái)政收入的增加奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。