疫情防控物資通關策略解析

文/張曉潔 屈郡 編輯/吳夢晗

針對用于防控新冠肺炎疫情的進口物資，應針對其不同情形，確定合適的進口方式，合規(guī)、有效地安排通關、物流環(huán)節(jié)。

面對疫情，各企業(yè)、機構(gòu)、團體近期紛紛進口大量疫情防控物資，以助力疫情防控，保障企業(yè)逐步恢復正常經(jīng)營。而財政部、海關總署、國家稅務總局等國家相關部門，則自2020年1月，不斷出臺措施，給予用于防控新冠肺炎疫情的進口物資以便利通關措施和稅收優(yōu)惠政策。在當前的特殊環(huán)境下，如何及時完成防控物資的進口通關，成為各機構(gòu)團體關心的話題。本文將梳理當前可選擇的防控物資的主要進口方式，同時從合規(guī)、有效的角度，提示進口通關過程中的具體注意事項，并給出操作建議。

選擇適當?shù)倪M口方式

目前，相關物資的進口主要包括如下渠道和形式：一是通過貨物貿(mào)易形式進口，包括捐贈物資和非捐贈物資（例如進口自用、進口銷售或免費提供給國內(nèi)使用等）；二是通過跨境電商零售方式進境，包括海關監(jiān)管方式為“網(wǎng)購保稅進口”（海關監(jiān)管方式代碼1210）或“直購進口”（海關監(jiān)管方式代碼9610）；三是以個人郵遞物品或旅客行李物品形式進口。上述不同進口方式的通關政策和征稅方式不同，對適用的進口物品范圍、數(shù)量、金額、進口主體等亦有不同的要求。因此，建議相關各方在進口之前，評估和確定合適的進口方式，并按相關進口方式對應的合規(guī)性要求，如實、準確申報，以保障相關疫情防控物資的順利通關，并在合規(guī)的前提下，降低相關稅負。

以貨物貿(mào)易捐贈方式進口

根據(jù)現(xiàn)行的《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》，境外捐贈人無償向受贈人捐贈的直接用于慈善事業(yè)的物資，可免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。其中，進口捐贈物資、捐贈人及進口捐贈渠道、受贈人等，須符合有關條件才能適用上述辦法下的進口免稅政策。

考慮到本次新冠肺炎疫情的緊迫性，為了積極防控疫情，海關總署及各地海關從2020年1月以來，下發(fā)了一系列緊急公告，對進口捐贈物資予以緊急便利措施，包括：相關通關現(xiàn)場設立進口捐贈物資快速通關專門受理窗口和綠色通道，實施快速驗放；緊急情況下可先登記放行，再按規(guī)定補辦相關手續(xù)；用于防控疫情的涉及國家進口藥品管理準許證的醫(yī)用物資，海關可憑醫(yī)藥主管部門的證明先予放行，后補辦相關手續(xù)等。

在此基礎上，財政部、海關總署、國家稅務總局于2020年2月1日發(fā)布了《關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（財政部 海關總署 稅務總局公告2020年第6號，下稱“6號公告”）；國務院關稅稅則委員會也隨即發(fā)布《關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資不實施對美加征關稅措施的通知》（稅委會〔2020〕6號）。根據(jù)上述兩項政策，自2020年1月1日至3月31日，實施“進口免稅擴圍”，且“不實施對美加征關稅”以及“已征收的應免稅款予以退還”等一系列更為優(yōu)惠的進口稅收政策，以進一步便利疫情防控進口捐贈物資的通關，主要體現(xiàn)在以下四方面：

一是擴大了進口免稅擴圍。6號公告拓寬了上述免稅政策的適用范圍，對免稅進口物資、捐贈人及渠道、受贈人的相關要求均做了一定程度的放寬（見附表）。

70%

在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按應納稅額的70%征收。

二是對已征收的應免稅款予以退還。6號公告明確免征稅種包括關稅、增值稅及消費稅；可享受免稅的進口捐贈物資，已征收的應免稅款予以退還，有關進口單位應在2020年9月30日前向海關辦理退稅手續(xù)。其中，尚未將進口增值稅申報進項稅額抵扣的，可憑主管稅務機關出具的有關證明，向海關申請辦理退還已征進口關稅、增值稅、消費稅；已將進口增值稅申報進項稅額抵扣的，僅需向海關申請辦理退還已征進口關稅、消費稅。

三是采用登記放行的便利通關措施。6號公告項下免稅進口捐贈物資，可先登記放行，再按規(guī)定補辦相關手續(xù)。

四是對原產(chǎn)美國的物資不加征關稅。針對符合6號公告規(guī)定進口的且原產(chǎn)于美國的物資，不實施對美加征關稅措施，即恢復中國對美232措施所中止的關稅減讓義務，不加征中國為反制美301措施所加征的關稅，且已加征的稅款予以退還。

據(jù)了解，進口疫情防控物資的減免稅手續(xù)將納入海關減免稅管理系統(tǒng)管理。征免性質(zhì)為新冠肺炎疫情防控進口物資（簡稱“疫情防控物資”，代碼930），對應監(jiān)管方式包括捐贈物資、一般貿(mào)易、其他進出口免費、進料成品減免、來料成品減免、進料料件內(nèi)銷、來料料件內(nèi)銷，保區(qū)進料成品、保區(qū)來料成品、保稅進料料件、保稅來料料件。

以貨物貿(mào)易非捐贈方式進口

貨物貿(mào)易非捐贈進口一般包括進口自用、進口銷售或免費提供給國內(nèi)使用等情形。非捐贈進口不享受免稅政策，一般需繳納進口關稅及增值稅、消費稅（如適用）。如果是原產(chǎn)美國的進口物資，還會受到中美貿(mào)易爭端下加征關稅的影響。比如，原產(chǎn)美國的進口醫(yī)用口罩（商品名稱為“紡織材料制未列名制品”，商品編碼為6307.9000.00），如果以“一般貿(mào)易”方式進口，除了進口增值稅以外，進口關稅稅率高達31%（即在適用最惠國關稅6%的基礎上，針對美國原產(chǎn)商品加征25%的關稅）。

以跨境電子商務零售方式進口

跨境電子商務零售進口方式，指的是通過跨境電商平臺運抵進境，包括海關監(jiān)管方式為“網(wǎng)購保稅進口”（海關監(jiān)管方式代碼1210），或“直購進口”（海關監(jiān)管方式代碼9610）?？缇畴娚塘闶圻M口商品的境內(nèi)購買人（即消費者）是納稅義務人。

在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按應納稅額的70%征收（大部分與防疫有關物品，如口罩、連體防護服、護目鏡等進口稅率為9.1%，即增值稅稅率13%的70%）。通過跨境電商平臺進口的物品，可免于向海關提交許可證件。需要注意的是，跨境電子商務下的進口，不適用代碼為930的征免方式。

由此可見，跨境電子商務方式下的進口稅收負擔較“一般貿(mào)易”或“其他進出口免費”更輕，監(jiān)管模式也更為寬松。但該項政策的適用對于進口商品、金額、用途均有一定限制。一是只有屬于《跨境電子商務零售進口商品清單》內(nèi)的商品（包括部分酒精棉、清潔濕巾、手套、口罩、防護服、護目鏡、溫度計等），方可通過跨境電商平臺進口。二是跨境電子商務零售進口商品單次交易限值為人民幣5000元，年度交易限值為人民幣26000元/人。三是消費者購買的商品僅限個人自用，不得再次銷售。

1000元

針對個人郵遞物品方式，每次限值為800元人民幣（如個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)）或1000元人民幣（如寄自或寄往其他國家和地區(qū)），應征稅額在人民幣50元以下的，海關予以免征。

以個人郵遞物品和旅客行李物品方式進口

以個人郵遞物品和旅客行李物品方式進口，一般要求相關物品系自用且在一定合理數(shù)量以內(nèi)。對此類物品征收的進口環(huán)節(jié)稅通常被稱為“行郵稅”。

個人郵遞物品是指通過郵運渠道進出境的包裹、小包郵件等物品。針對個人郵遞物品方式，每次限值為800元人民幣（如個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)）或1000元人民幣（如寄自或寄往其他國家和地區(qū)），應征稅額在人民幣50元以下的，海關予以免征。對于超出規(guī)定限制的，應辦理退運手續(xù)或按照“一般貿(mào)易”征收貨物進口環(huán)節(jié)稅。防疫物資一般歸入稅號10000000（入境旅客行李物品和個人郵遞物品稅號），適用20%的稅率（個人郵遞物品不適用上述代碼為930的征免方式）。需要注意的是，通過個人郵遞物品渠道進口的商品，以個人合理自用范圍為限，不能二次銷售；某些地區(qū)的海關可能要求紙箱不應過大，最多重量不超過30公斤。

旅客行李物品是指入境旅客攜帶的行李物品以及運輸工具、服務人員攜帶進口的應稅物品。進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的，海關予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量。超過“自用合理數(shù)量”的，需要繳納行郵稅。防疫物資一般歸入稅號10000000（入境旅客行李物品和個人郵遞物品稅號），適用20%的稅率（旅客行李物品不適用上述代碼為930的征免方式）；涉及許可證件的，需要提交許可證件。

此外，針對此次疫情，海關總署于1月27日發(fā)出通知，對進境旅客攜帶個人物品中涉及疫情物資的，可以在自用合理數(shù)量范圍內(nèi)適度從寬掌握；對聲明涉及疫情物資的郵件快件，可采取個案處理方式，優(yōu)先辦理報關手續(xù)；對于通過旅客攜帶進境疫情物資的（“客帶貨”），給予先放行后補辦申報手續(xù)的通關便利，一對一指導辦理報關手續(xù)。但如果以此方式進口的物資數(shù)量較大，則建議仍考慮適用前述的其他進口方式。

打通進口各個環(huán)節(jié)

相關各方在積極組織進口物資采購工作時，除了要充分評估相關進口主體和物資的情形、選擇合適的進口方式外，還應合理、合規(guī)、迅速、有效地安排相關通關、物流環(huán)節(jié)。按照進口疫情防控物資的流程，應注意以下幾點。

一是應關注物資在出口國的關務事宜。某些出口國海關要求出口人必須為海關注冊實體，因此未在當?shù)睾ｊP注冊的捐贈人（海外團體或機構(gòu)等），可能需委托當?shù)貙嶓w作為名義出口人。

二是進口過程中和完成進口后均需注意遵循相關的合規(guī)性要求。進口過程中，未在海關注冊的企業(yè)事業(yè)單位（如慈善機構(gòu)），如以貨物申報進口的，應向主管地海關辦理臨時登記；個人以貨物申報進口，則需要委托進出口企業(yè)辦理。申報貨物相關信息時，建議委托專業(yè)人士準備清關文件和進行申報，如實填寫相關信息，包括品名、稅號、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地等。要注意提交合規(guī)的支持性文件和滿足對疫情防護用品可能的證照要求。比如，醫(yī)院使用的物資可能涉及技術(shù)規(guī)格等不同的證照要求，需要注意不要購買過期商品（擬享受慈善物資進口免稅待遇的商品，其保質(zhì)期均應在1年以上）。

進口完成后，一方面，要注意事后補辦申報手續(xù)。以“客帶貨”方式予以先放行后補辦申報手續(xù)的，以及貨物貿(mào)易形式免稅進口的物資以登記方式先行辦理驗放手續(xù)的，進口方均應及時補辦相關的免稅申請和通關手續(xù)。據(jù)了解，各地海關事后將組織相關人員，聯(lián)系進口方核實、補辦相關手續(xù)。因此，進口方應如實、準確地填寫相關物資清單、聯(lián)系人和聯(lián)系電話，保持電話暢通，并積極配合海關完成補辦手續(xù)。另一方面，要注意免稅進口物品的后續(xù)合規(guī)。免稅進口捐贈物資屬海關監(jiān)管貨物，在海關監(jiān)管年限內(nèi)（除船舶、飛機和機動車輛以外的其他貨物為3年），未經(jīng)海關審核同意，不得擅自轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、移作他用或者進行其他處置。

三是及時與物流公司溝通，以確保物流方案的可行性。目前，多家物流企業(yè)開通了全國各地馳援武漢救援物資的特別通道，優(yōu)先向公益機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)、企事業(yè)單位等有組織的救援團體開放。鑒于部分地區(qū)的交通狀況，可以考慮在國際運輸暢通的城市先行通關后，轉(zhuǎn)運至相關地區(qū)的使用人。有捐贈需要的單位與個人，建議事先與物流公司進行溝通確認，以保證物流方案的合適可行。

相關各方在積極組織進口物資采購工作時，除了要充分評估相關進口主體和物資的情形、選擇合適的進口方式外，還應合理、合規(guī)、迅速、有效地安排相關通關、物流環(huán)節(jié)。

四是密切關注相關政策的可能變化。一方面，針對疫情防控的優(yōu)惠政策是否會在到期后延長，仍具有不確定性。預計政府部門將視疫情控制的具體情形考慮是否延期。另一方面，越來越多的企業(yè)采購（或海外公司支援）用于企業(yè)復工后使用的防疫物資，目前此類情形仍應按一般規(guī)則處理，不能享受免稅政策。對此，相關單位和個人可保持密切關注，留意后續(xù)是否會有相關特殊規(guī)定出臺。同時，隨著中美經(jīng)貿(mào)協(xié)議的達成，對美加征關稅措施或?qū)a(chǎn)生積極的變化。因此，若進口防疫用品為美國商品，建議密切關注對美加征關稅措施的變化，以及對美加征關稅商品排除工作的進展。

五是積極了解實際操作中可能出現(xiàn)的其他問題。6號公告出臺后，實際操作時也會遇到新問題。比如海外捐贈主體往往沒有公章，但一些慈善機構(gòu)可能要求即使是海外捐贈人，也應加蓋公章。對此，建議提前與相關機構(gòu)溝通妥當，部分慈善機構(gòu)可以考慮接受國外捐贈人簽字、加手印或者由海外捐贈人的國內(nèi)關聯(lián)方加蓋公章的變通方式。再如捐贈人是國內(nèi)主體的，建議及時與銀行和外匯管理部門溝通，了解可操作的付匯方式。此外，如果國內(nèi)慈善機構(gòu)從海外購買物資并捐獻給其他實際使用人，該慈善機構(gòu)可以同時作為捐贈人和受贈人，不影響其享受免稅待遇，但建議其在《分配使用清單》等文件中，對相關情況加以說明，并事先與海關溝通確認。