科創(chuàng)板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題

董小紅 閆江影

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和科技發(fā)展戰(zhàn)略，提升我國資本市場的國際競爭力，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，2018年11月，習(xí)近平總書記宣布在上海證券交易所設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊制。2019年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于在上海證券交易所設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊制的實(shí)施意見》（證監(jiān)會(huì)公告〔2019〕2號），宣告科創(chuàng)板正式落地，并明確指出科創(chuàng)板上市條件應(yīng)更具包容性，允許特殊股權(quán)結(jié)構(gòu)企業(yè)和紅籌企業(yè)上市。2019年3月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第24號——科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息特別規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)公告〔2019〕8號），對科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露作出明確規(guī)范。2019年3月28日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)指引》（以下簡稱“審計(jì)指引”），著重突出紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作的特殊要求，從審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)作出了規(guī)范，為注冊會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作提供及時(shí)指導(dǎo)。由此，科創(chuàng)板上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)正式推動(dòng)，亟需相應(yīng)的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)上的指導(dǎo)，以期更好地促進(jìn)科創(chuàng)板的健康發(fā)展。

一、科創(chuàng)板企業(yè)的特點(diǎn)

1.科創(chuàng)板特點(diǎn)

一是科創(chuàng)板將試點(diǎn)注冊制。目前我國資本市場實(shí)行的是股票發(fā)行核準(zhǔn)制，但是成熟的資本市場卻普遍采用的是注冊制。注冊制最重要的特征是，證券發(fā)行主管機(jī)構(gòu)只對證券發(fā)行申請人的注冊文件進(jìn)行形式審查，審核文件是否履行了信息披露的義務(wù)，而不作實(shí)質(zhì)性的判斷。所以注冊制更加注重信息披露的質(zhì)量，能夠減弱政府對市場的不恰當(dāng)干預(yù)程度，提高企業(yè)上市發(fā)行的效率，更好得發(fā)揮資本市場的基礎(chǔ)功能。

二是科創(chuàng)板服務(wù)對象與其他板不同?？苿?chuàng)板主要面向具有核心科技競爭力、市場認(rèn)可度高的科技創(chuàng)新型企業(yè)，如互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等領(lǐng)域的企業(yè)。這些企業(yè)大多極具科技創(chuàng)新的潛力，但迫切需要更大規(guī)模融資促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。中國證監(jiān)會(huì)指出，科創(chuàng)板上市條件應(yīng)當(dāng)更具多元化、包容性，允許符合科創(chuàng)板企業(yè)特點(diǎn)，但尚未盈利或存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的企業(yè)在科創(chuàng)板上市，允許符合相關(guān)上市要求的特殊股權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)和紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板上市。

三是科創(chuàng)板對信息披露提出了更高的要求。其一是要求披露信息的及時(shí)性。中國證監(jiān)會(huì)明確指出，在證監(jiān)會(huì)作出注冊決定后、發(fā)行人股票上市交易前，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新披露的信息，若發(fā)行人的財(cái)務(wù)報(bào)表等文件信息已過有效期，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)對相關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行補(bǔ)充。其二是要求披露信息要有針對性。中國證監(jiān)會(huì)指出，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)，有針對性的披露行業(yè)信息、業(yè)務(wù)模式、發(fā)展戰(zhàn)略等，充分披露企業(yè)的科研信息，如科研投入、科研人員，并充分披露可能會(huì)直接或間接對企業(yè)造成重大不利影響的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

2.企業(yè)特點(diǎn)

中國證監(jiān)會(huì)指出，科創(chuàng)板應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持面向世界科技前沿、面向經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場、面向國家重大需求，主要服務(wù)于符合國家戰(zhàn)略、突破關(guān)鍵核心技術(shù)、市場認(rèn)可度高的科技創(chuàng)新企業(yè)，行業(yè)應(yīng)當(dāng)集中分布在新一代信息技術(shù)、高端裝備制造、新材料、新能源、節(jié)能環(huán)保、生物醫(yī)藥、技術(shù)服務(wù)等高新技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。其中新一代信息技術(shù)行業(yè)包括集成電路、人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、軟件、物聯(lián)網(wǎng)等企業(yè)，高端裝備制造和新材料行業(yè)主要包括船舶、高端軌道交通、海洋工程、高端數(shù)控機(jī)床、機(jī)器人及新材料等企業(yè)，新能源及節(jié)能環(huán)保行業(yè)主要包括新能源、新能源汽車、先進(jìn)節(jié)能環(huán)保等企業(yè)，生物醫(yī)藥行業(yè)主要包括生物醫(yī)藥和醫(yī)療器械企業(yè)，技術(shù)服務(wù)行業(yè)主要包括為半導(dǎo)體集成電路、新能源、高端裝備制造和生物醫(yī)藥提供技術(shù)服務(wù)的企業(yè)。

3.審計(jì)特點(diǎn)

（1）審計(jì)程序相對復(fù)雜

為了讓資本市場更好得服務(wù)于科技創(chuàng)新型企業(yè)，有效緩解這類企業(yè)融資困難的問題，政府會(huì)給予掛牌科創(chuàng)板企業(yè)一定的扶持和補(bǔ)貼。但是科創(chuàng)板企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，也將承受更大的業(yè)績壓力，從而使企業(yè)的管理層更有可能進(jìn)行利潤操縱、虛假披露，加大了審計(jì)程序的復(fù)雜性。此外，由于科創(chuàng)板企業(yè)大多屬于新興行業(yè)且專業(yè)化程度較高，目前審計(jì)人員所具備的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)還不夠成熟，在一定程度上也增加了審計(jì)程序的復(fù)雜性。

（2）審計(jì)費(fèi)用低且審計(jì)對象具有多樣性

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的實(shí)施意見，科創(chuàng)板放寬了對企業(yè)盈利能力的要求，促使大量盈利能力較弱甚至尚未盈利的科創(chuàng)型企業(yè)在科創(chuàng)板上市。這些企業(yè)缺乏雄厚的資金支撐，自身支付能力有限，且大量資金需要投入到研發(fā)活動(dòng)中，導(dǎo)致這些企業(yè)更傾向于選擇審計(jì)收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，科創(chuàng)板掛牌的企業(yè)大多是科技創(chuàng)新型企業(yè)，涉及的新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域十分廣泛，如集成電路、人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、生物醫(yī)藥等，因此科創(chuàng)板企業(yè)審計(jì)的對象具有多樣性，對審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力提出了更高的要求。

（3）審計(jì)工作量大且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較髙

由于科創(chuàng)板企業(yè)大多是快速發(fā)展的初創(chuàng)型企業(yè)，公司治理結(jié)構(gòu)還不健全，普遍存在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性無法得到保障的情況。事務(wù)所為了降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常會(huì)加大審計(jì)的工作量來確保審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，相比傳統(tǒng)企業(yè)，這些科創(chuàng)板企業(yè)面臨著更多的內(nèi)外部不確定性，一定程度上加劇了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，有關(guān)科創(chuàng)板的法律規(guī)范還未建立健全，且外部監(jiān)管力度不夠，對企業(yè)規(guī)范性的要求也相應(yīng)較低，客觀上為企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為、信息披露不充分甚至披露虛假信息提供了可能，增加了科創(chuàng)板企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、科創(chuàng)板企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要構(gòu)成是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，所以可以從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)維度解釋科創(chuàng)板企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

本文主要從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、信息披露風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)角度分析科創(chuàng)板企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在分析科創(chuàng)板企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。首先大多數(shù)科創(chuàng)板企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，更多關(guān)注的是研發(fā)產(chǎn)品或者搶占市場份額。但由于研發(fā)產(chǎn)品具有不確定性，無法衡量投入產(chǎn)出比，如果沒有強(qiáng)大的資金支持很難進(jìn)行持續(xù)的研發(fā)投入。搶占市場份額也需要投入大量成本維護(hù)現(xiàn)有的客戶關(guān)系以及擴(kuò)大市場。所以科創(chuàng)板企業(yè)最終只能產(chǎn)生微薄的凈利潤甚至是負(fù)利潤，由此，對企業(yè)的融資能力也會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。其次，如果企業(yè)研發(fā)失敗導(dǎo)致技術(shù)更新不及時(shí)，或是過度依賴單一技術(shù)、單一產(chǎn)品、單一客戶，又極易導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)被替代甚至是被超越，從而也會(huì)面臨較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最后，科創(chuàng)板企業(yè)還需要應(yīng)對行業(yè)發(fā)展前景、市場政策以及商業(yè)周期的變化，如若企業(yè)沒有及時(shí)作出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，很有可能面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

由于這些風(fēng)險(xiǎn)因素容易對科創(chuàng)板企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生不利影響，而企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力又會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生重大影響，由此對報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，對于科創(chuàng)板企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)時(shí)高度重視。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)

由于科創(chuàng)板企業(yè)大多處于初創(chuàng)期，發(fā)展時(shí)間較短，內(nèi)部控制體系設(shè)置紊亂，再加上相比付出一定成本建立和完善內(nèi)部控制體系，企業(yè)更看重的是研發(fā)和擴(kuò)大市場。所以這些企業(yè)的內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，尤其是財(cái)務(wù)體系，崗位設(shè)置簡單，財(cái)會(huì)人員不足且缺乏專業(yè)素質(zhì)，致使財(cái)務(wù)文件規(guī)范性較差，賬目記錄不清楚且數(shù)據(jù)記錄不準(zhǔn)確。此外，科創(chuàng)板企業(yè)難以吸引復(fù)合型管理人才也是內(nèi)部控制紊亂的重要因素?？苿?chuàng)板企業(yè)的內(nèi)控審核制度的設(shè)定，需要熟悉財(cái)務(wù)知識和掌握科技創(chuàng)新技術(shù)的復(fù)合型人才制定并監(jiān)督，但由于這類人才的缺乏，導(dǎo)致無法滿足企業(yè)高速發(fā)展的需求，也就難以建立有效的內(nèi)部控制。就長期來看，內(nèi)部控制薄弱的科創(chuàng)板企業(yè)也很難實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力也會(huì)產(chǎn)生不利影響。

（3）信息披露風(fēng)險(xiǎn)

信息披露風(fēng)險(xiǎn)的影響因素主要有內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、公司財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)披露程度、審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)等。而科創(chuàng)板企業(yè)大多屬于初創(chuàng)期，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)單一，股權(quán)集中度較高，公司規(guī)模較小，財(cái)務(wù)杠桿較高，公司盈利能力較差，審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)較低，這一系列的因素導(dǎo)致科創(chuàng)板企業(yè)的信息披露質(zhì)量較差，風(fēng)險(xiǎn)較高。

另一方面，上海證券交易所在設(shè)立科創(chuàng)板的同時(shí)試點(diǎn)注冊制，而注冊制的特點(diǎn)之一，是證券監(jiān)管部門只對企業(yè)的申請文件進(jìn)行形式審查，不作實(shí)質(zhì)判斷，與核準(zhǔn)制相比，大大簡化了證券發(fā)行審核程序，同時(shí)降低了上市門檻。但這同時(shí)意味著科創(chuàng)板企業(yè)申請上市的監(jiān)管力度相對弱化，盡管注冊制下對信息披露提出了更高的要求，但由于科創(chuàng)板企業(yè)尚未成熟，為了能夠進(jìn)行股權(quán)融資，可能仍會(huì)選擇性的披露有利于企業(yè)的信息，避免披露對企業(yè)造成負(fù)面影響的信息，從而增加了企業(yè)的信息披露風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

科創(chuàng)板企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要源自企業(yè)所處的行業(yè)特殊性，相較于傳統(tǒng)的企業(yè)，科創(chuàng)板企業(yè)的審計(jì)工作面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)人員在對科創(chuàng)板企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要充分了解企業(yè)的基本情況，所處行業(yè)的基本特征，才有可能制定和實(shí)施有效的審計(jì)程序和審計(jì)方法。本文所指的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要從注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量兩個(gè)層面產(chǎn)生影響。

（1）注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足

檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低與注冊會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)勝任能力密不可分。注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力一般包括兩個(gè)方面：專業(yè)知識及職業(yè)判斷。

從專業(yè)知識來看，注冊會(huì)計(jì)師所需的專業(yè)知識不能局限于審計(jì)專業(yè)理論知識，還包括對被審計(jì)單位所處行業(yè)的基本知識，如行業(yè)術(shù)語、行業(yè)盈利指標(biāo)等?？苿?chuàng)板企業(yè)主體是科技創(chuàng)新型企業(yè)，這些企業(yè)擁有的核心技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)對企業(yè)的發(fā)展能力起著重要的作用。如果注冊會(huì)計(jì)師沒有對企業(yè)的生產(chǎn)銷售、盈利水平等基本情況，以及行業(yè)的盈利指標(biāo)、發(fā)展趨勢等基本特征進(jìn)行深入了解，很有可能會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生誤判，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因此，在審計(jì)科創(chuàng)板企業(yè)時(shí)，與審計(jì)專業(yè)知識相比，行業(yè)基本知識缺乏更容易導(dǎo)致審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

從職業(yè)判斷來看，由于科創(chuàng)板企業(yè)大多來自快速發(fā)展起來的新興行業(yè)，審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷力相對缺乏，極有可能出現(xiàn)誤判的情況，從而增加審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

綜上可知，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)理論知識、職業(yè)判斷都會(huì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。因此對于審計(jì)科創(chuàng)板企業(yè)而言，提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)

科創(chuàng)板有別于其它三板，屬于資本市場的新興板塊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶占市場份額，可能采取低價(jià)策略吸引這些科創(chuàng)板企業(yè)。如此一來，事務(wù)所為了維持一定的收益，會(huì)利用審計(jì)工作效率的提高來降低審計(jì)成本，如通過放棄不必要的審計(jì)程序，或者抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。這無疑會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的增加。

另一方面，盡管選擇規(guī)模較大、排名靠前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠信更能得到保障，但是科創(chuàng)板企業(yè)大多處于剛起步的階段，負(fù)擔(dān)不起較高的審計(jì)費(fèi)用，故而會(huì)選擇審計(jì)收費(fèi)比較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在一定程度上增加了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.外部法律環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

在科創(chuàng)板企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，盡管中國證監(jiān)會(huì)和上交所已經(jīng)在抓緊完善科創(chuàng)板的相關(guān)制度規(guī)則，但仍然缺少有針對性的審計(jì)細(xì)則和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序指導(dǎo)。而且科創(chuàng)板企業(yè)大多是科技創(chuàng)新型企業(yè)，極具新興行業(yè)特點(diǎn)，這方面的法律法規(guī)也存在滯后性，缺乏針對性，從而加大企業(yè)發(fā)生舞弊行為的機(jī)率，增加審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。上述制度準(zhǔn)則的缺失，會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際操作中面臨很多困難，如獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制，導(dǎo)致難以開展審計(jì)工作，從而增加了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、科創(chuàng)板財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)

1.改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法

科創(chuàng)板環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在傳統(tǒng)的審計(jì)程序基礎(chǔ)上，結(jié)合科創(chuàng)板獨(dú)有的特征，增加審計(jì)程序有關(guān)科創(chuàng)板上市公司審計(jì)的具體內(nèi)容。在對被審計(jì)單位情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的研發(fā)能力和內(nèi)部控制實(shí)施情況。

其中，內(nèi)部控制方面要考慮企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，具體可以審查財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的人員設(shè)置情況等。在對科創(chuàng)板企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以適當(dāng)增加審查內(nèi)容，除了審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，還可以審查企業(yè)披露的相關(guān)科技創(chuàng)新能力的信息，如專利數(shù)量、研發(fā)支出占總支出的比重、股權(quán)融資估值等，從而全方位識別企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在對紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)方法進(jìn)行調(diào)整。在風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面，風(fēng)險(xiǎn)評估程序所運(yùn)用的方法要與時(shí)俱進(jìn)，特別是由于場外市場掛牌企業(yè)具有科技創(chuàng)新的特點(diǎn)，更應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)的特點(diǎn)，選取適合的審計(jì)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估分析程序。

2.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

在對科創(chuàng)板企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不僅需要掌握必備的審計(jì)專業(yè)知識，具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，保持應(yīng)有的獨(dú)立性，還需要對科創(chuàng)板企業(yè)的行業(yè)特殊性、行業(yè)發(fā)展趨勢以及行業(yè)專業(yè)術(shù)語等有一定的了解，這是科創(chuàng)板企業(yè)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要特征。因此需要對注冊會(huì)計(jì)師提出更高的要求，不能局限于現(xiàn)有的審計(jì)專業(yè)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)當(dāng)在了解了企業(yè)基本情況后，根據(jù)審計(jì)對象的不同，制定實(shí)施更為有效的審計(jì)程序和審計(jì)方法，降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在對紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與等效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或境外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，并能夠判斷出哪些差異是與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。

高校人才培養(yǎng)方面，財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)應(yīng)該在梳理會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識的同時(shí)，開設(shè)與科技創(chuàng)新相關(guān)的課程，拓展學(xué)生的知識面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，在招聘審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其知識背景加以了解和利用，豐富審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以加強(qiáng)本所審計(jì)人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，努力培養(yǎng)出復(fù)合型審計(jì)人才，建立科學(xué)的科創(chuàng)板審計(jì)小組，從而提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人層面，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨中央、國務(wù)院設(shè)立科創(chuàng)板試點(diǎn)注冊制以及支持紅籌企業(yè)境內(nèi)上市的重要意義；強(qiáng)化質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)指引并持續(xù)關(guān)注和學(xué)習(xí)有關(guān)部門出臺的相關(guān)制度規(guī)定，不斷提升專業(yè)勝任能力，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用。

3.關(guān)注科創(chuàng)板上市公司內(nèi)部控制建設(shè)

（1）改善內(nèi)部控制環(huán)境

科創(chuàng)板企業(yè)由于處于初創(chuàng)階段，各方面發(fā)展還不成熟，管理層對于內(nèi)部控制的重視程度不夠高，改善內(nèi)部控制環(huán)境成為了企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的迫切需要。營造重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制體系設(shè)置嚴(yán)格的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范措施都可以在一定程度上改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用

處于成長期的科創(chuàng)板企業(yè)，較少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，未能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致審計(jì)人員對其進(jìn)行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)審部門，不僅能在一定程度上降低企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還可以彌補(bǔ)外部審計(jì)人員缺乏行業(yè)知識的漏洞，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，科創(chuàng)板企業(yè)應(yīng)當(dāng)多對企業(yè)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門并讓其發(fā)揮好監(jiān)督作用，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.關(guān)注科創(chuàng)板信息披露和信息披露制度

科創(chuàng)板試點(diǎn)注冊制的核心是信息披露，對信息披露的全面性、完整性、真實(shí)性、及時(shí)性、針對性提出了更高的要求，從而提升信息披露質(zhì)量，有利于改善科創(chuàng)板上市公司的經(jīng)營管理狀況，形成合理的發(fā)行價(jià)格與交易價(jià)格。但如果企業(yè)信息披露不夠透明，則容易使科創(chuàng)板成為詐騙和賭博的“溫床”，侵害投資者的利益，造成資本市場的紊亂。因此，想要讓科創(chuàng)板發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須先構(gòu)建起完善的信息披露制度。此外，還應(yīng)當(dāng)對信息披露監(jiān)管體系進(jìn)行完善，如果企業(yè)信息披露不完整、造假或是遺漏，則應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。但目前而言，我國對其懲罰力度還相對較弱，使得企業(yè)的違規(guī)成本較低而容易引發(fā)信息披露風(fēng)險(xiǎn)，這些問題還需要在未來的實(shí)踐中進(jìn)一步解決。

5.具體業(yè)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)

實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的問題。首先，注冊會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，應(yīng)當(dāng)對該上市公司的基本情況進(jìn)行充分了解，并考慮自身專業(yè)勝任能力，以確定是否接受委托。其次，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上確定重要性水平，且整體的重要性應(yīng)當(dāng)以某項(xiàng)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)為基準(zhǔn)，考慮到被審計(jì)單位為科技創(chuàng)新型企業(yè)，可以選取研發(fā)支出等指標(biāo)代替利潤總額作為基準(zhǔn)。此外，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的基本業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制情況，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)確定的重要性水平和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在對紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)指引的要求，將審計(jì)程序執(zhí)行到位。最后，由于科創(chuàng)板實(shí)行注冊制，對企業(yè)的信息披露行為提出了更高的要求，這就需要投資者對披露的信息進(jìn)行篩選。因此注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，為便于報(bào)告使用者理解，可在審計(jì)報(bào)告中提醒報(bào)告使用者關(guān)注關(guān)鍵信息。而在對紅籌企業(yè)差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)的報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒報(bào)表使用者將該審計(jì)報(bào)告與對按照等效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或境外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的報(bào)告結(jié)合起來閱讀。