樂(lè)視公司內(nèi)部控制的調(diào)查與分析

朱昭寧

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)進(jìn)步與發(fā)展的必然要求。為了能夠幫助企業(yè)得到更好的發(fā)展，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況成為了每個(gè)企業(yè)能否存活并長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)鍵。本文以樂(lè)視公司為研究對(duì)象，對(duì)其企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究和探討。

一、樂(lè)視公司背景介紹

樂(lè)視視頻2004年在北京成立，主要經(jīng)營(yíng)范圍是視頻行業(yè)，致力于建立內(nèi)容產(chǎn)業(yè)和智能終端的“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”的完整生態(tài)系統(tǒng)，是我國(guó)發(fā)展較快的視頻娛樂(lè)企業(yè)之一。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)涵蓋的范圍也越來(lái)越廣，電子商務(wù)、電影制作、智能終端等領(lǐng)域都有樂(lè)視的身影。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，樂(lè)視于2010年在中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市，也是我國(guó)首家上市的視頻公司。由于樂(lè)視的手機(jī)供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)對(duì)資金周轉(zhuǎn)要求高，發(fā)展速度快的行業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資金不足，周轉(zhuǎn)不濟(jì)而停止大規(guī)模的生產(chǎn)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)有數(shù)十家受LeTV手機(jī)影響的供應(yīng)商和代理商，欠款數(shù)高達(dá)10億元。LeTV子公司樂(lè)豐移動(dòng)香港有限公司于2015年6月28日以27.3億港元收購(gòu)了酷派18%的股權(quán)，成為酷派的第二大股東；2016年6月，樂(lè)視再出資10億美元“鯨吞”酷派。但好景不長(zhǎng)，酷派手機(jī)也因轉(zhuǎn)型陣痛、資金短缺等問(wèn)題深陷困境。此前酷派集團(tuán)的業(yè)績(jī)預(yù)告顯示公司2016年估計(jì)虧損為42.1億港元。 2016年11月，樂(lè)視的供應(yīng)鏈制造商無(wú)法收到貨款，并停止了供貨,樂(lè)視債務(wù)危機(jī)爆發(fā)。2017年11月樂(lè)視股票不斷跌停,面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。

二、樂(lè)視公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

樂(lè)視的股權(quán)集中度過(guò)高,因此，公司的重要事項(xiàng)均由公司董事長(zhǎng)決定，即便是參與集體決策,大都是走形式。股權(quán)集中程度過(guò)高,直接導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完整,從而影響內(nèi)部控制程序的實(shí)施。其次,董事會(huì)的結(jié)構(gòu)不合理，引入獨(dú)立董事機(jī)制，就是為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理。但是樂(lè)視的董事會(huì)中獨(dú)立董事的數(shù)量較少,僅僅是滿足證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。

樂(lè)視成立之初極速擴(kuò)張，機(jī)構(gòu)不斷增多，相對(duì)應(yīng)的需要的人才也越來(lái)越多，但其人力資源部門(mén)無(wú)法有效的招募到相應(yīng)的人才，員工層次水平存在問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展不均衡。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

首先，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。在新的發(fā)展形勢(shì)下，樂(lè)視在業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中存在很多風(fēng)險(xiǎn)因素，但長(zhǎng)期以來(lái)，樂(lè)視風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)完全依賴于企業(yè)管理中盲目的分析和判斷，以及由于系統(tǒng)不完善而缺乏有效的應(yīng)急措施，很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制失敗的負(fù)面影響。其次，風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)落后，根據(jù)相關(guān)制度企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該定性和定量結(jié)合，但是樂(lè)視在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面依然是以定性評(píng)估為主，雖然每年定期都會(huì)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，但是大都是落實(shí)到紙上的文字，而且這些文字內(nèi)容以理論為主，一方面內(nèi)容真實(shí)性不強(qiáng)，大多數(shù)是根據(jù)當(dāng)時(shí)媒體報(bào)道的內(nèi)容進(jìn)行分析，實(shí)地考察的力度不強(qiáng)；另一方面是難以看出風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度，不善于利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)可能存在及可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。

2016年10月樂(lè)視啟動(dòng)美國(guó)戰(zhàn)略，樂(lè)視這一步跨度較大,甚至有可能成為它倒下的第一張多米諾骨牌。首先美國(guó)是全球貿(mào)易壁壘最高的市場(chǎng)，當(dāng)然也是最難打的市場(chǎng)。其次，樂(lè)視的行事風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)模式與美國(guó)這個(gè)市場(chǎng)成熟、法制完備的國(guó)家所崇尚的企業(yè)文化與經(jīng)營(yíng)模式大相徑庭。樂(lè)視10月19日在美國(guó)召開(kāi)發(fā)布會(huì)，美國(guó)主流媒體基本不關(guān)注它（因?yàn)楫?dāng)時(shí)它們都在關(guān)注美國(guó)大選），有關(guān)注到的美國(guó)媒體稱，樂(lè)視的發(fā)布會(huì)“帶著濃郁的電視購(gòu)物廣告氣息”。再則，樂(lè)視在尚未培育出國(guó)內(nèi)主業(yè)優(yōu)勢(shì)之前，貿(mào)然啟動(dòng)國(guó)際市場(chǎng)，且從全球最難啃的美國(guó)市場(chǎng)下手，更加說(shuō)明了對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力薄弱

控制活動(dòng)的完善及其是否得到有效實(shí)施，在一定程度上反映了實(shí)施內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題。雖然樂(lè)視在內(nèi)部控制建設(shè)方面相對(duì)成熟，但是其真正在落實(shí)和執(zhí)行上還沒(méi)有完全貫徹落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)。由于實(shí)施不力，許多規(guī)則和規(guī)定只是在形式上，當(dāng)它確實(shí)成為一個(gè)問(wèn)題時(shí)，難以依照規(guī)章辦事。同時(shí),內(nèi)部控制制度該由哪個(gè)部門(mén)制定監(jiān)管實(shí)施,缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào),往往是令出多門(mén),甚至相互之間還存在矛盾,影響了內(nèi)部控制程序的實(shí)施。

(四)信息披露不規(guī)范

首先內(nèi)部控制信息披露存在著嚴(yán)重的形式化。從樂(lè)視近兩年的信息披露中可以看出,內(nèi)部控制信息的披露類似，所公開(kāi)的內(nèi)容大多是一般性的。這是由于公司在披露內(nèi)部控制信息方面缺乏主動(dòng)性造成的。披露出來(lái)的信息缺乏可比性和可靠性，難以對(duì)上市公司內(nèi)各部門(mén)的控制信息進(jìn)行客觀公正的評(píng)估。其次，內(nèi)部控制信息披露主體缺乏規(guī)定。由于我國(guó)的法律法規(guī)中對(duì)內(nèi)部控制信息披露沒(méi)有明確說(shuō)明，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露主體多元化，這就導(dǎo)致樂(lè)視的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及負(fù)責(zé)審計(jì)和外部監(jiān)督的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有在內(nèi)部控制信息披露中發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)內(nèi)部控制及其信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致披露內(nèi)容不全面不完整，存在選擇性較強(qiáng)等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部信息披露的質(zhì)量。

與此同時(shí)，樂(lè)視浮夸的宣傳隨處可見(jiàn)。某調(diào)查機(jī)構(gòu)（實(shí)有合作關(guān)系）“調(diào)查”出樂(lè)視超級(jí)電視2015年9月份銷量93.9萬(wàn)臺(tái)，超出第二名33萬(wàn)臺(tái)，月度銷量第一。數(shù)據(jù)的真實(shí)性就讓人懷疑。

事實(shí)是，2015年樂(lè)視彩電銷量?jī)H有300萬(wàn)臺(tái)，同期中國(guó)五大彩電品牌TCL、創(chuàng)維、海信、長(zhǎng)虹、康佳，彩電銷量都在800萬(wàn)臺(tái)以上，其中前三名銷量都在1400萬(wàn)臺(tái)以上。即使2016年樂(lè)視彩電銷量600萬(wàn)臺(tái)，也無(wú)法躋身行業(yè)前五。

（五）內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

內(nèi)部監(jiān)督在上市公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。首先，樂(lè)視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制尚不清楚。企業(yè)的內(nèi)部控制往往是一定時(shí)間之后進(jìn)行事后監(jiān)督,這樣難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前控制,達(dá)不到及時(shí)、完整、真實(shí)的內(nèi)部控制要求。并且樂(lè)視公司并沒(méi)有重視審計(jì)工作，一方面審計(jì)人員的專業(yè)性水平較低，另一方面由于公司領(lǐng)導(dǎo)層的不重視導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部人員配合不積極，造成審計(jì)等相關(guān)監(jiān)督工作形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)他們的實(shí)質(zhì)性作用。據(jù)了解，樂(lè)視在2016年、2017年連續(xù)兩年的內(nèi)部控制報(bào)告中均出現(xiàn)了不止一處錯(cuò)報(bào)。

三、樂(lè)視公司內(nèi)部控制完善對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)層的指引，因此為了更好的執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度，首先要從領(lǐng)導(dǎo)層開(kāi)始重視，只有管理層從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，加大對(duì)員工思想上的深化教育才能使內(nèi)部控制真正落實(shí)執(zhí)行。因此，建立內(nèi)部控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將內(nèi)部控制和管理的質(zhì)量與關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者的績(jī)效評(píng)估相結(jié)合，承擔(dān)各級(jí)責(zé)任,實(shí)施內(nèi)部控制管理工作對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效，企業(yè)制度是否健全,運(yùn)營(yíng)效率是否合格等因素都應(yīng)該有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)員工進(jìn)行思想上的改變，人人參與到內(nèi)部控制中來(lái)，共同為企業(yè)的發(fā)展盡一份力。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種途徑加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳與培訓(xùn)，從深層次認(rèn)識(shí)高質(zhì)量發(fā)展背景下企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，幫助每一個(gè)員工提高內(nèi)部控制的意識(shí)并且增強(qiáng)參與感。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

隨著全面深化改革和依法治國(guó)的深入推進(jìn)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)活力不斷增強(qiáng)，監(jiān)管要求日益嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)因素日趨增加，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和能力建設(shè)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管理工作的科學(xué)性、精細(xì)化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和實(shí)時(shí)預(yù)警能力，以更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求的變化和調(diào)整，提高公司資源配置效率和競(jìng)爭(zhēng)力，以及合規(guī)管理能力和水平。對(duì)于尚未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，將發(fā)生的概率和可能造成的危害做出評(píng)估，并做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施；最后是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和應(yīng)對(duì)，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中需要進(jìn)行較為全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警，然后對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)管理要素的控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)較大的幫助，減少發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的不良影響。同時(shí)，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)借鑒香港聯(lián)交所的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露納入強(qiáng)制監(jiān)管范圍，推動(dòng)上市公司重視和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）拓寬信息交流渠道

在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)產(chǎn)生的信息量也會(huì)越來(lái)越大，如何做好信息的管理和分析在企業(yè)的發(fā)展中也變得至關(guān)重要。因此，有效進(jìn)行信息傳遞和處理能夠幫助企業(yè)獲得更多的資源和價(jià)值，這就需要在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的溝通平臺(tái)，為企業(yè)內(nèi)部以及外部建立溝通的橋梁，保證信息在流轉(zhuǎn)的過(guò)程中發(fā)揮其最大的效用。要對(duì)信息的來(lái)源渠道進(jìn)行有效管理，確保信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，加強(qiáng)企業(yè)間的協(xié)同，通過(guò)運(yùn)用一些科技軟件進(jìn)行迅速傳播，確保在信息有效期內(nèi)傳達(dá)到相關(guān)的工作人員手里，幫助他們進(jìn)行分析決策和運(yùn)用。

（四）建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制

考核和評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制的有效檢驗(yàn)，同時(shí)也是總結(jié)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中問(wèn)題的有效途徑，也是完善內(nèi)部控制制度的必要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以部門(mén)為單位進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，確立考核標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范作為參考，對(duì)部門(mén)的管理營(yíng)運(yùn)活動(dòng)進(jìn)行全面檢查。為保證考核評(píng)價(jià)工作順利持續(xù)進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)采取定期檢查與不定期檢查相結(jié)合的方式，根據(jù)評(píng)估結(jié)果和實(shí)際內(nèi)部控制效果，進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以提高評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)化水平和內(nèi)部控制人員的意識(shí)。為了更好調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，也為了企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中能夠有效制約不良行為，讓管理更具規(guī)范化，建立有效的獎(jiǎng)罰機(jī)制是十分有必要的，對(duì)于企業(yè)貢獻(xiàn)大者給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違背企業(yè)規(guī)章制度者給予懲罰，獎(jiǎng)罰分明促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范性，幫助企業(yè)做好內(nèi)部控制，朝著既定目標(biāo)前進(jìn)。