會計職業(yè)道德風(fēng)險及防范措施

劉萍

摘要：伴隨單位經(jīng)營模式的不斷改善，會計人員在其經(jīng)營發(fā)展中所體現(xiàn)的作用愈加明顯，與此同時，對于會計人員職業(yè)道德方面也提出了新的要求。會計人員必須要具有良好的職業(yè)道德，遵循誠實守信的原則積極開展會計工作。然而，由于各種因素的影響，目前我國很多單位存在會計職業(yè)道德風(fēng)險，會計人員道德素質(zhì)以及能力等都難以滿足實際工作的要求，而企業(yè)方面也缺乏有效的規(guī)范機制?；诖耍恼轮饕獓@單位職業(yè)道德風(fēng)險成因以及問題加以探究，并總結(jié)了幾點防范對策，希望能夠為有關(guān)單位提供參考。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè);道德風(fēng)險;經(jīng)濟效益

單位經(jīng)營發(fā)展過程中，往往要求會計部門能夠注重加強會計職業(yè)道德風(fēng)險防范，避免出現(xiàn)不必要的會計問題，影響單位的經(jīng)濟效益。但是，一些單位對此問題比較忽視，甚至在會計職業(yè)道德建設(shè)中還存在很多的問題，這就不利于經(jīng)濟活動的順利開展，也難以取得較好的公眾滿意度。因此，如何加強會計職業(yè)道德風(fēng)險防范就顯得極為關(guān)鍵。這就需要工作人員能夠從風(fēng)險成因方面入手進行分析，結(jié)合自身經(jīng)驗采取有效的防范措施，單位也應(yīng)該加強會計監(jiān)督、規(guī)范會計工作秩序等，從而降低會計職業(yè)道德風(fēng)險，樹立良好的單位形象。

一、加強單位會計職業(yè)道德風(fēng)險防范的重要性

加強單位會計職業(yè)道德風(fēng)險防范具有一定的重要性，具體而言，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，通過加強會計職業(yè)道德風(fēng)險防范，能夠規(guī)避一些可能存在的風(fēng)險，減少一些風(fēng)險隱患的產(chǎn)生或爆發(fā)，進而起到良好的防控效果，推進會計工作的正常開展。其次，加強會計職業(yè)道德風(fēng)險防范，便于單位內(nèi)部更為靈活的運轉(zhuǎn)，伴隨會計工作水平的提升，取得一定的經(jīng)濟活動效益。最后，會計職業(yè)道德風(fēng)險的防范，有助于聘用更為可靠的會計從業(yè)人員，促使會計工作人員能夠做好內(nèi)部監(jiān)督管理工作，使得會計工作效率和質(zhì)量都有所提高，讓會計人員在崗位上體現(xiàn)自身的價值。另外，這對于我國單位內(nèi)部運行機制也能加以規(guī)范，更好的樹立單位形象，維護國家與個人方面的利益。由此可見，單位會計職業(yè)道德風(fēng)險防范工作的有效開展十分重要。

二、單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因

（一）信息不對稱

會計作為會計信息的制造者，直接參與單位的運作管理，擁有內(nèi)部的各種信息，而會計信息的使用者只能靠會計信息來了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況。當(dāng)管理當(dāng)局與其他會計信息使用者的利益相悖時，會計人員作為內(nèi)部人員，往往受到他們的壓力使披露的信息不能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，這樣就產(chǎn)生了會計職業(yè)道德風(fēng)險。例如，在財政預(yù)算執(zhí)行過程中一些單位利用財政與單位信息不對稱，在資金轉(zhuǎn)移支付中截留、挪用財政資金。

（二）會計職業(yè)判斷能力較低

會計職業(yè)判斷是指會計人員在履行職責(zé)的過程中，利用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則等，根據(jù)單位內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)營特點，對應(yīng)采用不同的會計政策。在會計政策許可范圍內(nèi)做出的判斷性估計與決策。目前，許多財會人員長期形成依樣畫葫蘆的習(xí)慣，而會計法規(guī)制度變得越來越靈活，要求財會人員有更高的職業(yè)判斷。

（三）單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

審計部門在查處某單位套取財政資金的案例時發(fā)現(xiàn)，該單位并沒有建立內(nèi)部流程控制程序和環(huán)節(jié)，沒有有效的合同管理制度，甚至沒有相關(guān)崗位的具體職責(zé)分工和風(fēng)險控制點。在有效的控制環(huán)境中，員工非常清楚哪些行為是合規(guī)的，哪些行為是會受到上層領(lǐng)導(dǎo)肯定的。而在弱控制環(huán)境中，員工傾向于忽視并且經(jīng)常違反控制程序的規(guī)定，而這些行為都為職業(yè)舞弊和會計報表舞弊提供了機會。

三、單位會計職業(yè)存在的道德風(fēng)險

（一）會計職業(yè)道德觀念淡薄

單位經(jīng)濟活動開展過程中，會計職業(yè)道德風(fēng)險方面的問題越來越明顯，有些單位工作人員缺少相應(yīng)的會計職業(yè)道德觀念，難以正確認(rèn)識會計工作。事實上，會計工作比較特殊，職業(yè)道德建設(shè)更是關(guān)系著會計信息的準(zhǔn)確性以及全面性，進而影響國家利益與個人利益。然而部分工作人員因為單位的特殊性質(zhì)，缺乏一定的競爭意識，大大降低了學(xué)習(xí)的動力，對于會計職業(yè)道德建設(shè)也有所忽視，導(dǎo)致職業(yè)道德的嚴(yán)重缺失。針對單位層面而言，單位人才培養(yǎng)中也缺少這方面的內(nèi)容，進而造成會計工作人員職業(yè)道德觀念較弱，甚至有失會計工作的公正性，并不能正確處理會計問題，影響單位工作秩序，并損害相關(guān)利益的權(quán)益。

（二）審計人員專業(yè)素質(zhì)能力較低

審計人員專業(yè)能力較低也是單位可能存在的會計職業(yè)道德風(fēng)險問題。審計人員的工作較為復(fù)雜，主要是針對會計信息內(nèi)容進行核對與審核，確保會計信息的可靠性以及準(zhǔn)確性。因此，審計工作對于審計人員的素質(zhì)能力要求都較高，審計人員應(yīng)該具有專業(yè)的知識，豐富的工作經(jīng)驗，最為重要的是要有審計職業(yè)道德，從而確保會計審計工作質(zhì)量過關(guān)。然而，一些單位中的會計審計人員專業(yè)能力較低，難以掌握先進的審計技能，就很有可能出現(xiàn)審計風(fēng)險。另外，有些會計審計人員道德素質(zhì)較低，為了追求更大的利益，作出違法行為等，這方面的道德風(fēng)險就不得不需要加以重視。

（三）政府監(jiān)督力度不夠

單位會計職業(yè)道德風(fēng)險問題還包含政府監(jiān)督力度較弱這一項。任何工作的開展都需要加以監(jiān)督，這是前人總結(jié)的經(jīng)驗。在單位會計工作中，更需要做好監(jiān)督管理工作，除了需要做好單位內(nèi)部監(jiān)督外，政府方面也會對其加以監(jiān)督和管控。事實上，我國已經(jīng)頒布了一些法律法規(guī)，對于會計人員等行為以及經(jīng)濟活動等加以監(jiān)管，但是，政府監(jiān)督力度遠遠不夠，這就容易加大會計職業(yè)道德風(fēng)險，甚至?xí)斐陕殬I(yè)道德風(fēng)險的不可控。除此之外，社會監(jiān)督也缺乏規(guī)范性，這都間接造成會計人員職業(yè)道德問題的日趨嚴(yán)重。

（四）相關(guān)機制體系不全

單位職業(yè)道德風(fēng)險有很多，企業(yè)機制體系的不全就會造成一些疏漏，使得單位面臨一定的職業(yè)道德風(fēng)險，不利于會計職業(yè)道德建設(shè)工作的有效開展，也難以促進單位的穩(wěn)定發(fā)展。具體而言，一些單位可能缺乏會計內(nèi)部控制制度，或者是還是采用傳統(tǒng)的會計內(nèi)控方法，在這種形式下就難以起到良好的會計規(guī)范作用，會計職業(yè)道德風(fēng)險無疑會有所增加;還有些企業(yè)會缺乏詳細(xì)的人事管理制度，領(lǐng)導(dǎo)愿意任人唯親，使得會計職業(yè)道德風(fēng)險大大增加，容易出現(xiàn)經(jīng)濟上的問題;部分單位也缺少健全的會計信息揭露制度與誠信制度，這都不利于會計職業(yè)道德的建設(shè)，嚴(yán)重影響單位的發(fā)展。

四、單位會計職業(yè)道德風(fēng)險防范對策

（一）加強會計人員思想教育

為了進一步加強我國單位會計職業(yè)道德建設(shè)，就需要加強會計人員的思想教育，使得他們樹立正確的思想觀念以及道德觀念，進而防止出現(xiàn)會計職業(yè)道德風(fēng)險。因為有些會計人員缺乏良好的思想認(rèn)識，對于會計工作不重視，自身素質(zhì)也有問題，很可能出現(xiàn)失誤或者是違法行為，這時單位就需要加強這類人員的培養(yǎng)與教育。首先，應(yīng)該加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)觀念教育，培育敬業(yè)精神，能夠?qū)τ谧约旱墓ぷ髡J(rèn)真負(fù)責(zé)，具有良好的工作覺悟。其次，就是著重提高道德素質(zhì)，避免德行上有所缺失，減少不必要風(fēng)險的產(chǎn)生。最后，財務(wù)部門需要制定道德規(guī)范，并嚴(yán)格落實，使得會計人員樹立良好的思想觀念，道德素質(zhì)文化等都能有所提升。

（二）提高審計人員專業(yè)素質(zhì)能力

會計審計工作是會計工作中的重要內(nèi)容之一，會計職業(yè)道德風(fēng)險防范過程中，對于設(shè)計人員素質(zhì)能力也需要重點考量，特別是要做好審計人員專業(yè)素質(zhì)能力的培訓(xùn)工作。在培訓(xùn)階段，會計審計人員需要加強審計知識的學(xué)習(xí)，并要在思想上加以創(chuàng)新，可以結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)驗等積極開展會計審計工作，進而提高會計審計工作水平，防止出現(xiàn)審計上的失誤。此外，審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)必須過關(guān)，審計人員應(yīng)當(dāng)正視自身的職業(yè)，能夠勝任崗位，進而確保會計審計工作質(zhì)量，起到良好的會計職業(yè)道德風(fēng)險防范作用。

（三）加強社會監(jiān)督

為做好單位會計職業(yè)道德風(fēng)險防范工作，除了要采取以上措施外，單位還應(yīng)該注意加強監(jiān)督。政府方面應(yīng)該加大監(jiān)督的力度，健全相關(guān)法律法規(guī)，為會計監(jiān)督提供必要的手段。另外，社會監(jiān)督同樣不可或缺。通過加強社會監(jiān)督，便于進一步防控會計職業(yè)道德風(fēng)險。一是提高群眾監(jiān)督意識，構(gòu)建良好的監(jiān)督氛圍，避免損害群眾利益。二是內(nèi)部監(jiān)督，減少會計人員職業(yè)道德風(fēng)險產(chǎn)生的幾率。

（四）健全相關(guān)機制制度

1. 建立健全內(nèi)部會計控制制度

要想加強單位會計職業(yè)道德風(fēng)險的防范，單位必須要抓好內(nèi)部控制工作，尤其要建立健全內(nèi)部會計控制制度，這是開展會計工作的基礎(chǔ)，也是有效的職業(yè)道德風(fēng)險防范措施。因此，單位會計部門必須要健全該制度，加強內(nèi)部運行系統(tǒng)的管理，使得財務(wù)管控更為具體、便捷，避免出現(xiàn)財務(wù)危機。針對一些數(shù)額較大的經(jīng)濟活動等要加以注意，會計工作人員應(yīng)該遵循會計內(nèi)部控制要求，做好提交審批、記錄、審核等工作。此外，在內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，單位還應(yīng)該建設(shè)責(zé)任制度，明確相關(guān)責(zé)任人。

2. 改革會計人事管理制度

人事管理制度主要針對的是會計工作人員而言，只有健全會計人員管理制度，才能對會計人員思想以及行為加以規(guī)范，減少財務(wù)問題的產(chǎn)生，同時規(guī)避一些職業(yè)道德方面的風(fēng)險。目前，一些單位已經(jīng)取消了會計職位，并成立了獨立的會計機構(gòu)中心，便于進行會計管理，而且該機構(gòu)還負(fù)責(zé)會計人事關(guān)系管理，這樣能夠盡量減少人為因素對于會計活動的干預(yù)，真正降低會計職業(yè)道德風(fēng)險。

3. 完善會計信息揭露制度

為減少會計職業(yè)道德風(fēng)險，單位必須要完善會計信息披露制度。該制度的完善有利于起到一定的規(guī)范和整治作用，進一步確保會計信息的質(zhì)量，避免出現(xiàn)會計問題。為此，有關(guān)單位應(yīng)該結(jié)合本單位的經(jīng)營實際狀況，因地制宜的建立健全會計信息披露制度，從而加強會計信息的構(gòu)建，使得會計人員的責(zé)任感得以增加，能夠提高單位的信譽。

4. 加強誠信制度建設(shè)

在會計制度建設(shè)過程中，誠信制度也不可忽略。通過加強誠信制度建設(shè)，能夠使得單位信用能力提升，進而促進其良好的發(fā)展。因此，會計職業(yè)道德建設(shè)中，誠信制度的建立尤為關(guān)鍵。首先要優(yōu)化會計信用，規(guī)范會計人員個人行為;其次要構(gòu)建良好的誠信環(huán)境，提高會計工作認(rèn)識;最后要加強會計誠信教育，規(guī)范會計從業(yè)人員。最終真正加強會計職業(yè)道德風(fēng)險的防范。

五、結(jié)語

事實上，任何職業(yè)都會存在職業(yè)道德風(fēng)險，近年來，會計職業(yè)道德風(fēng)險問題尤為嚴(yán)重，深受我國各個單位的重視。因為該類風(fēng)險的存在不僅有損國家的利益，同時對于人們的利益也產(chǎn)生了不好的影響。所以，單位必須要重視會計職業(yè)道德建設(shè)工作，特別是要加強會計職業(yè)道德風(fēng)險問題的探究，并采取針對性較高的措施，逐步加強思想道德、監(jiān)督管理以及機制制度方面的建設(shè)，從而降低會計職業(yè)道德風(fēng)險發(fā)生的概率，避免出現(xiàn)不必要的問題，使得單位在市場中的競爭力也能有所提升。

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（作者單位：吉林省白城市洮北區(qū)會計核算中心）