基于價值創(chuàng)造對 我國管理會計體系發(fā)展的研究

王亞蘭

摘要：我國管理會計處于發(fā)展的初始階段，相較于財務(wù)會計而言，管理會計還不成熟，管理會計問題是現(xiàn)代會計的發(fā)展方向，把財務(wù)會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來。管理會計的發(fā)展對企業(yè)而言是為了價值創(chuàng)造，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟狀態(tài)下和經(jīng)濟發(fā)展下，管理會計體系的發(fā)展要同時對理論和實踐進(jìn)行更新和發(fā)展。管理體系的新發(fā)展就是一種新的變遷，是對管理會計體系的一種經(jīng)濟新常態(tài)下的新認(rèn)識，對其體系進(jìn)行重新認(rèn)識是現(xiàn)今管理會計體系中十分必要的事情。文章首先對管理會計體系發(fā)展背景做論述;其次，對管理會計體系發(fā)展作簡要概述;最后，提出相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：價值創(chuàng)造;管理會計體系

一、引言

管理會計體系的改變及相關(guān)管理體系不是簡單的一種改變，是由內(nèi)部和外部環(huán)境共同引起改變而形成的一種創(chuàng)新機制。首先，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展及其技術(shù)的變革和發(fā)展改變了企業(yè)原有的資源配置方式，各種生產(chǎn)要素的改變，對各驅(qū)動要素產(chǎn)生影響，對于傳統(tǒng)的管理會計是一項極大的挑戰(zhàn);其次，生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)向新式傳統(tǒng)模式變革和發(fā)展，這驅(qū)使管理會計進(jìn)行改變，這種變遷是理論和實踐的雙重改變。

管理會計體系的發(fā)展沒有固定的模式，需要外力的幫助才能完成。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，管理會計體系的發(fā)展要同時對理論和實踐進(jìn)行更新和發(fā)展。管理會計體系的新發(fā)展就是一種新的變遷，是對管理會計體系的一種經(jīng)濟新常態(tài)下的新認(rèn)識，對其體系進(jìn)行重新認(rèn)識是現(xiàn)今管理會計體系中十分必要的事情。

傳統(tǒng)的財務(wù)會計在經(jīng)濟的逐漸發(fā)展中不能完全滿足企業(yè)需求，管理會計逐漸成為企業(yè)所注重和需求的會計，隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展和進(jìn)步，管理會計不再是曾經(jīng)的體系而是從管理科學(xué)中進(jìn)行學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其中的不同及精髓，不斷學(xué)習(xí)各種學(xué)科的知識，讓管理會計不再是傳統(tǒng)意義的會計，而是演變成一門綜合性會計學(xué)科?；趦r值創(chuàng)造導(dǎo)向下的管理會計體系的發(fā)展也成為現(xiàn)今需要重點關(guān)注和了解的問題，對于管理會計可以為企業(yè)帶來價值也是大家所關(guān)心的問題，因此對于企業(yè)進(jìn)行價值創(chuàng)造后，企業(yè)管理會計體系的發(fā)展方向進(jìn)行研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、管理會計體系發(fā)展概述

（一）國外管理會計體系發(fā)展概述

2014年11月，全球最大的兩大會計組織，英國管理會計師和美國的注冊會計師正式攜手，一起發(fā)布《全球管理會計原則》。CGMA認(rèn)為目前全球的管理會計師的問題是，人才的培養(yǎng)隊伍的建設(shè)，只有高端人才，企業(yè)需求的人才會在企業(yè)中被給予重要的崗位，以他們專業(yè)的知識及商業(yè)敏感度，來決定企業(yè)重大的財務(wù)決策，實現(xiàn)業(yè)績的提升。

現(xiàn)代管理會計主要通過運用一系列科學(xué)的方法，對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，對其結(jié)果進(jìn)行一系列責(zé)任考評，以實現(xiàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部問題，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部流程，而在現(xiàn)代管理會計越來越普遍運用的今天，管理會計經(jīng)歷了漫長的發(fā)展歷程。

泰羅提出科學(xué)管理制度，并且將“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等內(nèi)容應(yīng)用于實際，豐富了會計體系的內(nèi)容，標(biāo)志著管理會計的出現(xiàn)。“預(yù)算控制”是管理會計中重要的概念，由美國頒布的《預(yù)算與會計方案》提出，為實現(xiàn)企業(yè)決策目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的活動進(jìn)行控制，管理會計首次引入預(yù)算控制方法。《供經(jīng)歷控制用的會計》一書，對管理會計的基本理念進(jìn)行進(jìn)一步的解釋，認(rèn)為管理會計應(yīng)該是科學(xué)、系統(tǒng)化的記錄。在經(jīng)濟背景下，管理會計的重點是提高效率。

1933年諾泊爾出版《利潤工程學(xué)》一書，將“本量利”從單純的理論發(fā)展到和實踐相結(jié)合，為“本量利”分析在現(xiàn)代管理會計中的廣泛應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。隨著“本量利”分析與實踐的結(jié)合及應(yīng)用，隨之一系列與實踐相結(jié)合的方法也逐漸優(yōu)化，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、邊際分析、預(yù)算管理等一系列可以實際運用和操作的方法。實際方法的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)進(jìn)一步提高對管理會計的要求，逐漸將視角轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部問題，因此20世紀(jì)50年代開始，管理會計在強調(diào)效益的基礎(chǔ)上，關(guān)注對企業(yè)的內(nèi)部控制。

伴隨著管理會計的進(jìn)一步發(fā)展及其在企業(yè)中的應(yīng)用，企業(yè)將價值創(chuàng)造過程中的問題和競爭企業(yè)相比較，找出不足，完善不足，發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢，并且在此階段開始重視客戶企業(yè)的滿意度，努力提高客戶滿意度，這為平衡積分卡的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)價值創(chuàng)造奠定基礎(chǔ)。在2004年，對美國銀行使用平衡記分卡與否對績效的影響的研究中，顯著發(fā)現(xiàn)平衡記分卡的使用對改進(jìn)組織績效有十分顯著的促進(jìn)作用。

（二）國內(nèi)管理會計體系發(fā)展概述

中國的管理會計，在實踐中的應(yīng)用廣泛性和實用性相較西方國家而言仍然有一定的落后。管理會計在20世紀(jì)80年代傳入我國，但是并沒有得到重視和廣泛的應(yīng)用，在近些年隨著中國經(jīng)濟的崛起和快速發(fā)展，管理會計在我國得到應(yīng)用。

在財政部發(fā)布的指導(dǎo)意見中《關(guān)于管理會計體系的建設(shè)》，為了貫徹國家的財稅精神，為了全力將我國向跨級強國推進(jìn)，為了改變目前的會計水平，將會計建大建強，有效率并且公平地推動發(fā)展，提出了管理會計的建設(shè)的要求和部分指導(dǎo)意見。

戰(zhàn)略管理會計主要目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理提供政策建議（余緒纓，1999），處理好企業(yè)、顧客、競爭對手三者之間的問題，完善企業(yè)整個價值鏈條，完善不足，提高企業(yè)自身價值創(chuàng)造能力，以提高競爭力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。對企業(yè)發(fā)生的活動進(jìn)行全面控制需要將管理會計劃分為事前、事中、事后一系列活動，以實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造（易庭源，2000）。2004年《戰(zhàn)略管理會計理論》的出版，標(biāo)志著作業(yè)成本管理運用于企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動。在2009年中國會計學(xué)會管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會學(xué)術(shù)年會中，將平衡積分卡引入企業(yè)內(nèi)部，縮小企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)權(quán)重的差異性。

陳芳（2014）覺得企業(yè)的生存所面對的環(huán)境復(fù)雜而富有競爭，越來越失去規(guī)律、所以這種大環(huán)境下要對會計進(jìn)行變革可以理解，因為這樣可以獲得的優(yōu)勢讓其存在更加久遠(yuǎn)，并且可以增大增強EVA。那么內(nèi)部制度需要進(jìn)行強化管理，嚴(yán)格控制和管理實現(xiàn)管理會計體系的變革，要從中國特有角度出發(fā)，形成適合中國自己的會計體制。傅繼軍和劉今秀（2015）主要對管理會計的功能進(jìn)行分析，認(rèn)為在規(guī)劃角色這一功能角度上，管理會計在公司的整體構(gòu)成和資金投資方面應(yīng)該通過自身專業(yè)起到引導(dǎo)作用;而在決策統(tǒng)籌方面，管理會計應(yīng)該面臨企業(yè)資源緊缺的現(xiàn)狀，并在資源可能不夠利用的情況下設(shè)立投資融資及相應(yīng)的經(jīng)營方針，對整體起到推動作用;在控制領(lǐng)域里面，企業(yè)應(yīng)該對整體的預(yù)決算有一個先前的預(yù)估，并且通過較好的平臺進(jìn)行實踐和實施;在最后的管理會計的業(yè)績評價上，企業(yè)應(yīng)該通過互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫等等有效平臺進(jìn)行評價，這樣來提高最后預(yù)決算的準(zhǔn)確性。

（三）價值創(chuàng)造與我國管理會計體系發(fā)展概述

潘蓓（2015）通過研究企業(yè)的管理會計的部分活動時認(rèn)為，客戶是企業(yè)的一部分，對客戶的個人信息及消費信息進(jìn)行梳理和分析對企業(yè)業(yè)績來說具有很大影響，這樣可以了解顧客需求，而且可以對企業(yè)不好的政策進(jìn)行調(diào)整，對企業(yè)發(fā)展的時候存在的部分不恰當(dāng)措施給予改正，這樣可以間接給企業(yè)創(chuàng)造部分價值。趙海龍（2015）分析我國企業(yè)的管理會計理念認(rèn)為，管理會計最大的特點是將企業(yè)曾經(jīng)會計的衡量功能轉(zhuǎn)向可以進(jìn)行價值創(chuàng)造這一方向。這樣可以將推動我國企業(yè)的管理會計的發(fā)展，可以綜合性地發(fā)展企業(yè)的會計，不再是簡單地進(jìn)行核算，而是對于企業(yè)內(nèi)外部的信息進(jìn)行判斷和識別，提供有李云決策的相關(guān)信息。顧寧寧（2014）在研究管理會計的理論和實踐兩個方面的時候發(fā)現(xiàn)不同的結(jié)論，現(xiàn)代的會計不可以是傳統(tǒng)形式的財務(wù)會計，而應(yīng)該將傳統(tǒng)式的財務(wù)會計和新型的管理會計兩者結(jié)合到一起，用全局的眼光對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行管理，并且管理會計應(yīng)該由“成本”走向企業(yè)現(xiàn)在都需要的個性的核心能力為方向，只有核心能力才能幫助企業(yè)發(fā)展。

三、基于價值創(chuàng)造的管理會計體系的優(yōu)化和構(gòu)建

（一）預(yù)算會計報告優(yōu)化

預(yù)算報告是企業(yè)會計中報告的起點，因為它是企業(yè)一切活動的基礎(chǔ)和前提，它對于新型的管理會計也是有十分重要的地位。預(yù)算報告與業(yè)務(wù)成本計算、業(yè)績評價以及薪酬激勵機制等都有著密切的聯(lián)系，因此制定一套成熟并且完善的預(yù)算報告，對于其他相關(guān)的管理活動會起到重要的協(xié)同合作作用。預(yù)算報告應(yīng)該從與日常業(yè)績相關(guān)的經(jīng)營業(yè)績報告入手，從生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等各個層次進(jìn)行控制。同時，預(yù)算報告根據(jù)以往經(jīng)驗，對企業(yè)的現(xiàn)金的收入和支出、以及日常的成果和整體財務(wù)需求進(jìn)行預(yù)算。所以應(yīng)該基于價值創(chuàng)造的原則，對報告進(jìn)行優(yōu)化，最大化體現(xiàn)其他的價值創(chuàng)造成果。資本預(yù)算報告，對資本進(jìn)行預(yù)算是企業(yè)為今后考慮，為了今后能夠更好的發(fā)展，是為了經(jīng)營中可以產(chǎn)生更大的業(yè)績的一種資本性技術(shù)。資本預(yù)算可以體現(xiàn)出，企業(yè)資金的源頭和資金將使用到的地方，所以企業(yè)要想進(jìn)行價值創(chuàng)造，應(yīng)該了解資金的運動其去向，最大化運用資金。

（二）以管理會計為基礎(chǔ)的規(guī)劃控制報告

企業(yè)為了實現(xiàn)高層管理者制定的目標(biāo)，就要將企業(yè)制定的預(yù)算全面的落實實施下去。規(guī)劃主要是企業(yè)對于投資、籌資、營運資金的一個運用進(jìn)行規(guī)劃，以便企業(yè)正確進(jìn)行資金規(guī)劃和籌劃，給后期資金的運用最大的空間，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

控制分析報告時為了明晰企業(yè)中的生產(chǎn)經(jīng)營全過程的耗費情況而編制的報告。企業(yè)在編制之前首先確定一個衡量標(biāo)準(zhǔn)，然后生產(chǎn)經(jīng)營過程按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。也就是盡量按照規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行運行，這樣在企業(yè)所控制的范圍內(nèi)，不超標(biāo)，使得資金在企業(yè)可控制范圍內(nèi)，有運行的源泉及依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。

（三）業(yè)績及經(jīng)營環(huán)境分析應(yīng)該以價值創(chuàng)造為前提

企業(yè)的最終評價標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的最后的業(yè)績結(jié)果為標(biāo)桿進(jìn)行評價，主要是運行評級時候?qū)⒇攧?wù)和非財務(wù)指標(biāo)兩者相結(jié)合。全面評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，并且經(jīng)營業(yè)績評價應(yīng)該和管理會計模式相結(jié)合，做到全面評價、全方位評價，讓價值創(chuàng)造基礎(chǔ)的管理會計模式真正實現(xiàn)其效用。

經(jīng)營環(huán)境很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，隨著市場競爭的程度越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的競爭中持續(xù)的提高自己同其他企業(yè)競爭能力，核心競爭力的創(chuàng)造必須經(jīng)過提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營和管理能力這一核心過程，因此來加強企業(yè)日常過程中生產(chǎn)經(jīng)營管理的控制。所以，應(yīng)該結(jié)合管理會計對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行管理控制，以實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。

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（作者單位：揚州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院）