淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行與完善

吳宇燕

摘要：為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，提升內(nèi)部控制與管理水平，國(guó)有企業(yè)必須建立完善與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度并有效運(yùn)行，才能很好地避免國(guó)有資產(chǎn)流失，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制制度也是企業(yè)為了確保企業(yè)整體目標(biāo)能夠進(jìn)一步分解和實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而進(jìn)行的組織和權(quán)責(zé)分工，其根本目的是所有組織成員能夠執(zhí)行本職工作，以最終實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營(yíng)管理的一部分，應(yīng)與經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程有機(jī)結(jié)合在一起，因此，企業(yè)要改善經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到預(yù)期目的，需要建立完善的內(nèi)部控制管理制度。文章主要探討當(dāng)下國(guó)企內(nèi)部控制制度在企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策及建議，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以提升國(guó)有企業(yè)的管理水平。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部控制是指企業(yè)單位通過(guò)在內(nèi)部實(shí)行自我調(diào)整與約束、自我評(píng)價(jià)與控制等一系列手段和制度來(lái)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。因內(nèi)部控制制度無(wú)法直接創(chuàng)造效益，所以有很多國(guó)有企業(yè)不重視內(nèi)控管理工作，部分企業(yè)即使制定了內(nèi)控制度，也是單純局限于理論階段，無(wú)法真正在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中有效執(zhí)行內(nèi)控管理體系。事實(shí)上，內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種管理機(jī)制，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)更好地運(yùn)用該制度，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平，確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

（一）國(guó)企管理層對(duì)內(nèi)控制度重視程度較低

當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控制度重視度不足。企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)控給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響了解不夠，從而造成出臺(tái)的一系列制度不能有效發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，制度形同虛設(shè)。管理者的意識(shí)直接影響了員工對(duì)制度的執(zhí)行態(tài)度，造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，信息不流暢，員工工作出現(xiàn)問(wèn)題不向上級(jí)反映等問(wèn)題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）企業(yè)的組織架構(gòu)不健全

這是中國(guó)轉(zhuǎn)型時(shí)期獨(dú)特的、突出的問(wèn)題。由于很多上市公司由過(guò)去的國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，股份分置，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。大股東和國(guó)有股股東控制董事會(huì)，決定公司的經(jīng)營(yíng)決策，議事過(guò)程中，實(shí)際控制權(quán)利集中在少數(shù)人手中。在管理工作中沒(méi)有進(jìn)行分工協(xié)作，沒(méi)有明確的職務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)利方面所形成的結(jié)構(gòu)體系。不規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則導(dǎo)致董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職能沒(méi)有充分發(fā)揮，造成管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限不明確，董事會(huì)各專門委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)也不能發(fā)揮作用。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

國(guó)有企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需接受各級(jí)機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督，外部包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，內(nèi)部包括集團(tuán)上級(jí)部門的監(jiān)督。但是，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，沒(méi)有啟動(dòng)有效監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督的效果不佳。有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是卻不能發(fā)揮其職能，造成企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用監(jiān)督漏洞侵占國(guó)有資產(chǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度不健全

當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度不夠健全，沒(méi)有輻射到全員，也沒(méi)有將制度滲透到經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而使經(jīng)濟(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。有的企業(yè)為了節(jié)約人工成本，不相容崗位未進(jìn)行分離。由于缺乏內(nèi)部牽制導(dǎo)致出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，給企業(yè)帶來(lái)危害。

（五）企業(yè)人員素質(zhì)較低

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平是影響內(nèi)控制度運(yùn)行的關(guān)鍵因素。部分企業(yè)在對(duì)員工的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面沒(méi)有跟進(jìn)，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員對(duì)自身財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)沒(méi)有及時(shí)更新，業(yè)務(wù)能力及水平較低。另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，導(dǎo)致決策失誤也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策和建議

（一）強(qiáng)化員工及領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)內(nèi)控，歸根結(jié)底是企業(yè)自身管理水平提升的內(nèi)部需求，需要企業(yè)發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性不斷探索和創(chuàng)新。領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提，全員參與才能使企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮最大功效。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立良好的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，這直接影響到企業(yè)重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行宣傳和教育，同時(shí)也要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能，使其認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)控制度不僅是管理部門的要求，也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益的重要舉措。只有當(dāng)企業(yè)全體員工意識(shí)到內(nèi)控管理能提升企業(yè)管理水平并更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，企業(yè)管理者和員工才能把內(nèi)控制度轉(zhuǎn)為內(nèi)控意識(shí)，用制度管理，發(fā)揮制度的效能，這樣企業(yè)的內(nèi)控制度才不會(huì)流于形式，才能將內(nèi)控管理應(yīng)用到企業(yè)的各個(gè)方面。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力

國(guó)有企業(yè)為了確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，要完善內(nèi)部控制制度，建立有效的內(nèi)部制衡機(jī)制，科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。要認(rèn)真查找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，改進(jìn)流程，完善規(guī)則，明確責(zé)任，堵塞漏洞，消除隱患。企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)控制度有效性評(píng)估工作制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。健全“三重一大”配套制度，完善財(cái)務(wù)預(yù)決算管理、資金管理、三公經(jīng)費(fèi)使用、大宗物資招投標(biāo)采購(gòu)管理等制度，完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。在投融資、擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)、物資采購(gòu)、項(xiàng)目發(fā)包、財(cái)務(wù)管理、安全生產(chǎn)等方面，要規(guī)范操作程序，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批和責(zé)任追究制度，形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)控制和防范機(jī)制，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。

（三）開展企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為

開展企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，可以科學(xué)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，綜合反映資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自我診斷，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的重要性，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織。要建立健全企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)制度，建立和完善評(píng)價(jià)體系，使績(jī)效評(píng)價(jià)成為企業(yè)提高控制力的基礎(chǔ)管理手段。在實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，要嚴(yán)格評(píng)價(jià)技術(shù)規(guī)范和操作程序，確保評(píng)價(jià)工作質(zhì)量和評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正。充分開發(fā)利用好績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果建立子公司經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)檔案，采取將結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤等辦法，使績(jī)效評(píng)價(jià)更好地為實(shí)現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、促進(jìn)規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)、完善激勵(lì)與約束機(jī)制服務(wù)。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，提高依法治企能力

企業(yè)要達(dá)成其整體目標(biāo)，要加強(qiáng)法務(wù)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，夯實(shí)法務(wù)管理基礎(chǔ)，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育管理，與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行廉政談話，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。開展專項(xiàng)培訓(xùn)，打造企業(yè)合規(guī)文化，保障法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效運(yùn)行，建設(shè)法治企業(yè)。不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，研究風(fēng)險(xiǎn)防控理論創(chuàng)新，落實(shí)強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)督，增強(qiáng)管理的程序性和規(guī)范性，風(fēng)險(xiǎn)管控向業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)傾斜，加大業(yè)務(wù)日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，進(jìn)一步提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，從而確保經(jīng)營(yíng)和資金的安全。

（五）將內(nèi)控管理貫穿經(jīng)營(yíng)全過(guò)程

內(nèi)控制度在經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的運(yùn)用包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容。

1. 資金活動(dòng)控制。資金活動(dòng)是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與資金活動(dòng)有關(guān)，因此，為了提高企業(yè)資金使用效益，保證資金的安全，防范資金鏈斷裂，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)資金的管理和控制，建立健全資金活動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法有效?？刂拼胧┌ǎ汉侠韯澐致氊?zé)，執(zhí)行不相容崗位分離制度;建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，包括支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等;加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的控制;加強(qiáng)對(duì)票據(jù)及有關(guān)印章的管理;嚴(yán)格監(jiān)督檢查制度。

2. 采購(gòu)業(yè)務(wù)控制。采購(gòu)業(yè)務(wù)與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切，它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加，容易產(chǎn)生管理漏洞。企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員制定業(yè)務(wù)購(gòu)銷計(jì)劃，根據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施辦法》和《合同審批流程實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定簽訂采購(gòu)合同，確定供貨單位、銷貨單位、結(jié)算方式、品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格，確定業(yè)務(wù)責(zé)任人。財(cái)務(wù)部門根據(jù)采購(gòu)合同約定的付款條件對(duì)業(yè)務(wù)部門所提供的憑證進(jìn)行審核，對(duì)符合合同約定付款條件的采購(gòu)資金進(jìn)行受理，業(yè)務(wù)部門根據(jù)到貨情況通知倉(cāng)庫(kù)對(duì)貨物進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)單必須注明貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、存儲(chǔ)地點(diǎn)、銷貨單位、合同編號(hào)，存儲(chǔ)單位、制單人、業(yè)務(wù)主管、倉(cāng)管員需簽字確認(rèn)。

3. 生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要包括生產(chǎn)計(jì)劃控制、實(shí)物流轉(zhuǎn)控制、價(jià)值流轉(zhuǎn)控制、記錄和報(bào)告控制、監(jiān)督檢查控制等。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格把控排產(chǎn)計(jì)劃，建立生產(chǎn)設(shè)備日常維修保養(yǎng)制度，避免不合理的生產(chǎn)停工。生產(chǎn)領(lǐng)料及退料的出入庫(kù)手續(xù)應(yīng)及時(shí)辦理，經(jīng)辦人需確認(rèn)簽字。合理制定材料的損耗定額并及時(shí)調(diào)整損耗使定額趨于合理，結(jié)合實(shí)際制定獎(jiǎng)罰措施。

4. 銷售業(yè)務(wù)控制。銷售業(yè)務(wù)的控制應(yīng)從交易授權(quán)、職責(zé)分工、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與使用記錄、獨(dú)立稽核等方面進(jìn)行。健全有效的內(nèi)部控制要求每筆交易都要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，以及對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行全面、完整、準(zhǔn)確的記錄，對(duì)使用和接觸資產(chǎn)應(yīng)有適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，?duì)交易的事項(xiàng)應(yīng)安排除具體經(jīng)辦人以外的獨(dú)立人員或部門進(jìn)行審核。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)能夠健康持續(xù)的發(fā)展離不開內(nèi)部管理水平的提升?，F(xiàn)階段，仍有部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中暴露了諸多問(wèn)題。內(nèi)部控制制度的建設(shè)要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)宣導(dǎo)力度，全員參與，落實(shí)制度的執(zhí)行，營(yíng)造一種積極向上的內(nèi)控環(huán)境，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理，進(jìn)而讓企業(yè)內(nèi)控管理發(fā)揮出最大的功效，這樣企業(yè)才能健康向好地發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮最大潛能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的價(jià)值。

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【作者單位：福建省物資（集團(tuán)）有限責(zé)任公司】