“營改增”政策對民辦高校的稅收影響

陳繼芳

（云南經(jīng)濟管理學(xué)院，昆明 650106）

0 引 言

近年來，伴隨著教育體制的不斷完善和發(fā)展，我國的民辦高校辦學(xué)質(zhì)量得以有效提高，并在教育領(lǐng)域中的影響力也越來越大。隨著民辦高校的不斷優(yōu)化和發(fā)展，民辦高校對自身的財務(wù)管理工作也十分重視，使財務(wù)工作越來越多，工作內(nèi)容越來越繁雜，傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式已不再適用于當(dāng)前的發(fā)展和需求。國家“營改增”政策的實施，為民辦高校的財務(wù)管理工作帶來了新的機會，民辦高校一定要不斷優(yōu)化“營改增”改革的管理辦法，有效提升財務(wù)管理工作效率，以推動民辦高效的可持續(xù)發(fā)展。

1 “營改增”政策改革的概述

我國為了更好地完善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，不斷發(fā)展經(jīng)濟，推出了一系列財務(wù)和稅務(wù)制度并進行了改革，其中，最為顯著的是“營改增”政策改革?！盃I改增”政策的試點從上海開始，然后向全國擴展，直至現(xiàn)在，各地的民辦高校都陸續(xù)啟動了“營改增”的工作。目前，全國各地的民辦高校已經(jīng)進行了改革，都對本校的財務(wù)管理工作進行了相應(yīng)改善，“營改增”指單位或者企業(yè)將繳納的營業(yè)稅全部改成增值稅，進而有效地改善重復(fù)納稅的問題，以有效保證我國產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，對于稅務(wù)進行深化改革，保證我國各方面經(jīng)濟的充分發(fā)展，對我國的稅收起著重要的作用。民辦高校的“營改增”工作是一項需要長期發(fā)展的工作，不是短時間內(nèi)完成的。從2016年開始，我國將“營改增”工作納入范圍的有金融業(yè)、服務(wù)業(yè)以及工程業(yè)等，這也標(biāo)志著我國“營改增”工作的正式實施和開展，為今后的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。我國的“營改增”政策改革有利有弊，對我國產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了積極影響，使地方的營業(yè)稅征收轉(zhuǎn)變成了國家的稅務(wù)局增值稅征收，使稅務(wù)部門的工作職能出現(xiàn)了較大變化。另一方面，“營改增”的改革也給我國各大企業(yè)或單位財務(wù)工作的會計核算和管理造成了巨大的影響?！盃I改增”工作的不斷改革和發(fā)展，對我國的高校財務(wù)工作也產(chǎn)生了諸多影響，民辦高校為了順應(yīng)時代的發(fā)展，對自身的財務(wù)工作進行了深化改革。

2 “營改增”政策對民辦高校財務(wù)管理的有利影響

民辦高校在稅負方面，增值稅的稅率大約有了近6%的變動，少部分民辦高校則認為規(guī)模較小的納稅人需要繳納的稅率為3%，所以針對高效稅負問題上出現(xiàn)減少趨勢。但是很多民辦高校的學(xué)費收入大概在1億元左右，其中住宿費500萬元，其他的雜費500萬元，已經(jīng)認定為了一般納稅人，學(xué)費是免稅政策，民辦高校所要繳納的其他費用稅率為6%，增值稅比原來的營業(yè)稅5%沒有扣減的項目略有減少，受營業(yè)稅的抵減作用，企業(yè)的所得稅有了一定幅度的提高，總體的稅額也有了小幅度減少，從總體上來看，“營改增”從一定程度上減輕了稅費的壓力?！盃I改增”政策在減稅的效應(yīng)方面發(fā)揮著巨大的作用，有效避免了重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)，使納稅人的稅收壓力減輕。對于民辦高校而言，稅負增加，主要原因是高校的科研人員所占比重比較大，其中所涉及的投入比率不高，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定，能夠有效對進項稅額進行相應(yīng)抵扣，但增值稅所涉及的進項稅額較少，影響了相應(yīng)的抵扣稅額，進而整體上增加了稅負。

3 “營改增”政策對民辦高校財務(wù)管理的不利影響

3.1 在財務(wù)指標(biāo)方面

在民辦高校中，財務(wù)指標(biāo)上資產(chǎn)以及收入的金額有著比較明顯的變化，影響財務(wù)指標(biāo)最重要的因素是資產(chǎn)負債表和利潤率，在某種程度上十分不利于民辦高校的收入增長?！盃I改增”政策改革之后，有效降低了民辦高校的資產(chǎn)總額，從而使資產(chǎn)負債率上升。比如民辦高校是一般納稅人，獲取了大約9萬元的收入用于研發(fā)，“營改增”政策實施之后，增值稅的繳納稅率按照6%進行計算，也就是說計稅額是：9÷（1+6%）≈8.49（萬元）。但是，增值稅具體繳納為：9÷（1+6%）×6%≈0.51（萬元）。因此，民辦高校的收入大致減少到了8.49萬元，直接影響了民辦高校的利潤率。進行資產(chǎn)確認后，假如購進研發(fā)費用為9萬元，受“營改增”政策的影響，對方能夠提供增值稅的專用發(fā)票，然后進行進項稅額的抵扣是0.51萬元，因此資產(chǎn)的具體總額會減少到8.49萬元，整體資產(chǎn)金額也會出現(xiàn)減少，導(dǎo)致資產(chǎn)的負債率大幅度提高。

3.2 在發(fā)票方面

通常而言，民辦高校所涉及的業(yè)務(wù)很多，為此需要根據(jù)民辦高校的實際情況為依據(jù)，然后開具不同的發(fā)票證明。增值稅發(fā)票分成兩種，一種是增值稅普通發(fā)票，另一種是增值稅的專用發(fā)票，而進行管理增值稅的是國家稅務(wù)局，在增值稅發(fā)票的開具和購買上要求較高。特別是增值稅的專用發(fā)票，我國相應(yīng)法律明確指出，也明確表示對發(fā)票的要求極為嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)增值稅發(fā)票違法使用，則會受到不同程度的懲罰，所要承擔(dān)的是法律責(zé)任和法律后果。另外，增值稅的專用發(fā)票需要進行進項稅抵扣，還要和當(dāng)時的實際情況進行聯(lián)系，假如和實際情況不相符，比較困難進行專用發(fā)票確認，進而使抵扣銷項稅額目標(biāo)很難實現(xiàn)。為此，增值稅的發(fā)票風(fēng)險性較高，稍不謹慎就會有涉稅風(fēng)險，會影響“營改增”政策的施行。

4 民辦高校財務(wù)管理實行“營改增”政策的應(yīng)用

4.1 實行稅收優(yōu)惠政策

國家對服務(wù)合同應(yīng)當(dāng)進行減免，特別是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)方面。伴隨著“營改增”稅收的不斷完善，民辦高校應(yīng)與實際狀況相結(jié)合，對諸多稅收優(yōu)惠政策的改變進行密切跟蹤，呈現(xiàn)“營改增”的優(yōu)惠政策。

4.2 強化稅務(wù)籌劃和管理工作

民辦高校需要不斷提高管理水平，對會計核算制度以及發(fā)票制度進行相應(yīng)完備，把民辦高校內(nèi)部控制舉措進行有效落實，防止造成稅務(wù)問題。還需要對民辦高校的財務(wù)管理人員進行定期培訓(xùn)，然后對他們進行考核，不斷完善，使財務(wù)人員具備良好的素質(zhì)。另外，民辦高校的稅務(wù)人員需加強和稅務(wù)之間的溝通和交流，按照稅務(wù)部門的要求繳納稅款，保證上交報表的精準(zhǔn)性和完善性。

4.3 確定合同審批

民辦高校服務(wù)業(yè)研發(fā)過程中，需要合理明確科研費用，當(dāng)中服務(wù)所涵蓋的內(nèi)容很多，在科研合同方面有明確表現(xiàn)。通常而言，民辦高校會和購買方簽訂一系列的合同，在信息技術(shù)研發(fā)和服務(wù)方面，高?？蒲胁块T需不斷提升合同審批的規(guī)范性，保證合同和要求相符。此外，還應(yīng)合理使用合同的優(yōu)惠政策，保證民辦高校各項業(yè)務(wù)有明確保障。

4.4 加強會計核算

民辦高校一定要規(guī)范財務(wù)核算，明確會計核算管理工作。在現(xiàn)實生活中，一定要開具發(fā)票，然后再進行付款，這樣的方法會使服務(wù)業(yè)先開具增值稅發(fā)票。根據(jù)原有的稅收條例，需要先對發(fā)票開具證明，進而會產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，則會使繳納稅款的時間提前。因此，民辦高校常出現(xiàn)墊付稅款的行為，面對這一情況，民辦高校一定要強化財務(wù)核算體系建造，把民辦高校財務(wù)管理工作進行精準(zhǔn)化，進而不斷加強高校稅務(wù)管理強度。按照回款時間進行合理安排，有效增強自身財務(wù)風(fēng)險的防范意識，避免墊支稅款行為出現(xiàn)，對于預(yù)借發(fā)票的數(shù)量進行準(zhǔn)確把控，降低民辦高校財務(wù)風(fēng)險。

4.5 完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票的管理力度需要進行加大，民辦高校需要不斷強化發(fā)票管理制度，管理好各階段增值稅發(fā)票，特別是發(fā)票的開具和認領(lǐng)方面，并需要不斷提高增值稅發(fā)票開具和使用的合理性，為民辦高校財務(wù)管理工作的發(fā)展提供保障。對于發(fā)票的領(lǐng)取階段，需要執(zhí)行新的制度，防止在發(fā)票作廢管理中出現(xiàn)的問題。在發(fā)票申報階段，一定要不斷強化監(jiān)督管理，保證專用發(fā)票的開具階段，認證的時間控制在170天左右，然后在本月進行認證抵扣。假如增值稅專用發(fā)票能夠進行正常抵扣，民辦高校則要加大檢查力度，保證各項信息的真實性，為以后進項稅的抵扣奠定良好的基礎(chǔ)。

5 結(jié) 語

“營改增”政策的不斷發(fā)展，有效推動了我國民辦高校的財務(wù)管理工作。另外，民辦高校的稅務(wù)不斷完善使民辦高校各項工作在操作過程中遇到很多問題，在一定程度上給民辦高校的發(fā)展帶來了巨大挑戰(zhàn)。為此，民辦高校需要不斷探索在“營改增”稅務(wù)下，有效強化財務(wù)管理工作，以保證高校不斷發(fā)展的方法。在會計核算和增值稅管理工作中，有效地強化和監(jiān)督能夠使民辦高校的財務(wù)工作更加符合國家稅收標(biāo)準(zhǔn)。想要強化財務(wù)管理形式的內(nèi)容，一定要加強財務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使財務(wù)工作人員可以更好地了解和掌握國家稅收變化和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，使學(xué)校能夠在第一時間享受到稅收優(yōu)惠，保證高校的可持續(xù)發(fā)展，為民辦高校的各項工作奠定良好的基礎(chǔ)。