會計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對策略

焦麗娟 太原金駒科達(dá)不銹鋼有限公司

一、研究企業(yè)會計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析的自身價(jià)值

從企業(yè)會計(jì)報(bào)表的角度來看，企業(yè)相關(guān)的會計(jì)報(bào)表內(nèi)容能夠從側(cè)面體現(xiàn)出所在時(shí)間段內(nèi)的正常運(yùn)營情況，還能更好地讓人們弄清楚企業(yè)的稅務(wù)情況。企業(yè)的資金流動性能夠從另一方面表明企業(yè)不同的收支情況，還能從中了解到企業(yè)不同時(shí)間段內(nèi)不同資金的收入支出情況，看其是否滿足相關(guān)法律規(guī)定的要求。不僅如此，工作人員還能從中評估企業(yè)的發(fā)展水平，預(yù)估企業(yè)未來一段實(shí)踐的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款情況，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來一段時(shí)間的涉稅問題預(yù)估。如果對未來一段時(shí)間的應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)估偏高，工作人員應(yīng)結(jié)合具體需求提出針對性的解決方案，從而把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。社會經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的當(dāng)下，國家對企業(yè)不同稅務(wù)工作的監(jiān)控力度也越來越大，如果企業(yè)會計(jì)報(bào)表內(nèi)容不夠完善，缺乏關(guān)于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面的詳細(xì)分析，就會造成企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)規(guī)范性較低的問題，還有可能被相關(guān)檢查人員查到，從而造成企業(yè)繳納罰款、被行政處罰、降低納稅信用的問題。由此可見，企業(yè)會計(jì)報(bào)表上報(bào)稅務(wù)部門之前，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合具體需求認(rèn)真檢查相關(guān)內(nèi)容，把企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，提升企業(yè)的信用水平。

二、闡述企業(yè)會計(jì)報(bào)表的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析工作

(一)探討稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部普遍存在的大數(shù)據(jù)稽查標(biāo)準(zhǔn)

上文中已經(jīng)提到，在社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的局勢下，我國的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)也變相提升了，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度也在不斷增加。金稅三期工程，實(shí)際上是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)部門為了更好地監(jiān)控、防范不法分子偽造、倒賣、虛開發(fā)票等行為，防范其偷稅、漏稅問題的發(fā)生。借助大數(shù)據(jù)分析的作用，確保發(fā)票的唯一性，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)不同稅務(wù)活動的開展和落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位工作人員應(yīng)嚴(yán)格按照要求檢查核對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表內(nèi)容，采用人工稅務(wù)稽查模式獲取相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)對獲取的信息進(jìn)行全面的分析，查看其涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況。通常情況下，檢查人員收集分析的數(shù)據(jù)越多、范圍越廣，可能會發(fā)現(xiàn)更多的問題，但是，有時(shí)候也有例外。稅務(wù)稽查工作的自身目的性較強(qiáng)，深入調(diào)查其相關(guān)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)了解企業(yè)的涉稅問題。優(yōu)于稽查數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)平均值，因此能夠較為公正、公平的體現(xiàn)出其自身參考價(jià)值。在此，我們應(yīng)該注意，這一參考標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，優(yōu)于行業(yè)發(fā)展過程中可能受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，所以其參考標(biāo)準(zhǔn)也需要根據(jù)市場變化而改變，這樣才能更加準(zhǔn)確的分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況。

(二)從識別和評估角度分析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)相關(guān)的應(yīng)納稅稅種較為多元化，普遍存在的主要有以下幾種：增值稅、城建稅、教育附加稅、個人所得稅、土地增值稅等。企業(yè)稅務(wù)工作人員應(yīng)全面了解相關(guān)稅務(wù)的內(nèi)容及使用標(biāo)準(zhǔn)，比如一些企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、應(yīng)收賬款等，還應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控其變化情況。這些稅務(wù)變動幅度較大的情況，應(yīng)派專門的工作人員去調(diào)查并解決問題。如果在企業(yè)會計(jì)報(bào)表的繪制過程中，稅務(wù)人員需實(shí)時(shí)監(jiān)控相關(guān)數(shù)據(jù)的變化，比如，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變動情況較大，從側(cè)面說明企業(yè)內(nèi)部可能存在一定的違法違規(guī)操作問題。不僅如此，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用超出預(yù)算，可能會造成企業(yè)稅前列支資本化利息問題、超金融機(jī)構(gòu)借款利率支付利息問題等；如果企業(yè)出現(xiàn)管理費(fèi)用超出預(yù)算的情況，工作人員應(yīng)全面了解企業(yè)不同稅務(wù)報(bào)銷的相關(guān)憑證，查看其中是否存在報(bào)銷不正確或者鉆空子的問題；企業(yè)存在營業(yè)外支出變動率過大的問題，從側(cè)面表明企業(yè)內(nèi)部可能存在核算過程違規(guī)、違法操作被行政處罰的情況，結(jié)合我國的相關(guān)法規(guī)要求看出，這些罰款并不能歸納到稅前扣除范疇內(nèi)；如果企業(yè)的其他應(yīng)付款變動率太高，提示企業(yè)內(nèi)部可能存在銷售額隱瞞的問題，可能會借助往來款的模式隱瞞企業(yè)正常營業(yè)收入，從而導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)額降低或者一系列的報(bào)銷問題。

三、針對企業(yè)會計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)的針對性方案

上文中提到了企業(yè)會計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究分析工作，下面我們可以結(jié)合相關(guān)要求提出針對性的解決方案，具體如下。

(一)固定資產(chǎn)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)的針對性方案

在企業(yè)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)占據(jù)的比例較大，并且涉及到的稅務(wù)問題較為廣泛，不僅包含企業(yè)的購置涉稅風(fēng)險(xiǎn)，還包含一切報(bào)廢、折舊涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。在企業(yè)購置工作的開展落實(shí)中，如果缺乏增值稅專用發(fā)票，就要按照實(shí)際價(jià)格進(jìn)行入賬，后續(xù)獲取相關(guān)發(fā)票之后隨時(shí)調(diào)整相關(guān)賬面信息，當(dāng)然，前后時(shí)間相差不能太大，一般情況下需要再固定資產(chǎn)使用后的一年之內(nèi)完成調(diào)整工作。假如企業(yè)購置固定資產(chǎn)的方式是銀行貸款，其超出金融企業(yè)同期同種貸款利率額外付出的支出是在可扣除范圍內(nèi)的。如果這項(xiàng)固定資產(chǎn)的創(chuàng)建時(shí)間大于一年，過程中產(chǎn)生的借款費(fèi)用滿足相關(guān)資本化條件的情況下，可以把其當(dāng)作資本性支出納入到資產(chǎn)成本范疇內(nèi)。固定資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)改變，工作人員需實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅的繳納是否合格、是否出現(xiàn)違規(guī)問題，是否滿足我國相關(guān)的稅法要求。

在企業(yè)固定資產(chǎn)的運(yùn)用過程中，企業(yè)應(yīng)納稅金可能受到計(jì)提折舊費(fèi)的影響。結(jié)合我國相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定不難看出，企業(yè)固定資產(chǎn)需要按照月計(jì)提這就，每一個月增加的固定資產(chǎn)，都是在下一個月起開始計(jì)提折舊；每個月減少的固定資產(chǎn)，可以在當(dāng)月進(jìn)行計(jì)提折舊，下月不能計(jì)提折舊?？梢杂?jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)該統(tǒng)一從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除，其中不包含以下幾種扣除：以經(jīng)營租賃、融資租賃的固定資產(chǎn)、除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以足額計(jì)提折舊但仍在投入使用的固定資產(chǎn)。由此可見，企業(yè)需在賬務(wù)處理過程中科學(xué)歸類固定資產(chǎn)，這樣才能進(jìn)一步防范并降低企業(yè)由于固定資產(chǎn)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生率。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊期限也起到了至關(guān)重要的作用，固定資產(chǎn)的折舊方法較為多元化，常見的有加速折舊法和平均年限折舊法，二者的折舊費(fèi)用各不相同，前者高于后者。企業(yè)稅務(wù)工作人員需饑餓和企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營現(xiàn)狀，選擇科學(xué)的固定資產(chǎn)折舊方法，這樣才能從側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性，才能把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到合理范圍內(nèi)。企業(yè)固定資產(chǎn)的處理問題大體可以分成兩類，一類是企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)二次維修使用，相關(guān)的資本性支出需要饑餓和固定資產(chǎn)能夠使用的時(shí)間均攤，修理的費(fèi)用主要是購置固定資產(chǎn)金額的一半以上，之后還要把固定資產(chǎn)的使用年限推后至少兩奶奶；一類是固定資產(chǎn)的報(bào)廢。造成報(bào)廢的原因有很多，其處理方式也各不相同。假如是優(yōu)于管理不善造成的報(bào)廢，增值稅應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出操作，還可以針對殘值設(shè)置銷項(xiàng)稅額，企業(yè)所得稅還要在清繳過程中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)損失的上報(bào)。假如是正常情況下的報(bào)廢，工作人員應(yīng)針對其殘值進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的合理設(shè)置，還要在清繳過程中上交固定資產(chǎn)損失的相關(guān)清單。

(二)企業(yè)存貨會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的涉稅分析

隨著企業(yè)的迅猛發(fā)展，銷售收入也取得了較為顯著的成效，收入的來源主要關(guān)系到企業(yè)商品的售價(jià)和成本關(guān)聯(lián)。與企業(yè)存貨相關(guān)的科目種類較多，比如一些庫存商品、在途物資、材料成本差異等。如果企業(yè)存貨增加，我們需重視其涉及到的經(jīng)濟(jì)活動是否科學(xué)、合法，也就是需要針對存貨的來源進(jìn)行深入的調(diào)查，還要認(rèn)真調(diào)查相關(guān)合同的簽訂，受到國家相關(guān)稅法的約束，在企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣過程中，需要嚴(yán)格按照要求出示相關(guān)的書面合同和相關(guān)資質(zhì)，還要查看器是否滿足相關(guān)的銷售要求，如果出現(xiàn)不符合的情況，就不能進(jìn)行抵扣。企業(yè)的存貨降低，或者企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本等出現(xiàn)不同程度的增加，在這種情形下，工作人員需按照相關(guān)要求把企業(yè)會計(jì)科目進(jìn)行認(rèn)真盤查，盡可能降低其稅務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率也要相關(guān)人員重視和關(guān)注，如果和相關(guān)行業(yè)的差別過大，就要全面開展自查自糾，從而查看是否有公司銷售不達(dá)標(biāo)，造成存貨過多的情況，是否存在前期積壓商品過多，后期受到技術(shù)革新速度過快造成銷售不佳的問題，這樣能夠找到造成存貨周轉(zhuǎn)率不正常的原因。公司的技術(shù)更新力度不夠，新產(chǎn)品的生產(chǎn)跟不上發(fā)展需求，從而造成部分訂單取消的情況，這些都是原本可能形成的收入，最后沒有達(dá)成標(biāo)準(zhǔn)。

(三)企業(yè)長期借款和短期借款會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的涉稅分析

在企業(yè)日常運(yùn)營過程中，資金起到了不可替代的重要作用，如果企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的問題，可能會出現(xiàn)短期借款、長期借款方面的問題。其中可能造成的涉稅問題如下：企業(yè)的長期借款和短期借款利息能否根據(jù)稅務(wù)規(guī)定形成資本化；印花稅是不是按時(shí)完成了繳納；相關(guān)利息的扣除是不是滿足我國的相關(guān)稅法要求。

四、企業(yè)會計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及其結(jié)果的二次運(yùn)用

企業(yè)會計(jì)報(bào)表的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析至關(guān)重要，關(guān)系到企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)活動的順利開展和落實(shí)，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果也能從側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)稅務(wù)處理以及財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀，工作人員應(yīng)及時(shí)找到相關(guān)問題并采取科學(xué)的解決方案，并積累實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，以備后續(xù)優(yōu)化企業(yè)會計(jì)報(bào)表體系之用，還能在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會計(jì)報(bào)表可以從側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)的未來發(fā)展情況、運(yùn)營情況以及盈利狀況。企業(yè)稅務(wù)工作人員應(yīng)深入了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)的不同種類以及承擔(dān)的應(yīng)納稅種，還要查看企業(yè)相關(guān)收入和估算是否相符，收入和所得稅的比例是否正常，如果不正常應(yīng)及時(shí)采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對策。