大數(shù)據(jù)時代的內(nèi)部審計創(chuàng)新研究

羅伯樂 南通市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

一、引言

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)常遇到諸如收集信息和數(shù)據(jù)困難，審計時間長以及審計過程繁瑣等問題，企業(yè)無法充分發(fā)揮審計監(jiān)督和審計評估的作用。因此，企業(yè)必須探索基于大數(shù)據(jù)的新審計模型，以提高審計效率和審計質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)需要認(rèn)識到審計工作面臨的挑戰(zhàn)和困難，以便制定更有效的應(yīng)對策略。如今，“大數(shù)據(jù)”就像十年前的互聯(lián)網(wǎng)一樣，是一個新的重要概念。大規(guī)模數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，源于人類對測量、記錄和分析事物的渴望，當(dāng)前對于大規(guī)模數(shù)據(jù)技術(shù)的影響對行業(yè)進(jìn)行了探索，而且也像十年前的Internet技術(shù)研究一樣炙手可熱。從新聞業(yè)務(wù)的角度來看，大數(shù)據(jù)技術(shù)是一套集實用技術(shù)于一體的集合、搜索、查詢、分析和處理，可視化表示以及一系列數(shù)據(jù)處理工具。企業(yè)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是企業(yè)健康快速發(fā)展的重要保證。另一方面，企業(yè)的發(fā)展越快，內(nèi)部審計工作就越加強(qiáng)，就越發(fā)揮其增強(qiáng)教育體系的抗風(fēng)險，促進(jìn)教育管理水平和目標(biāo)順利實現(xiàn)的作用。近年來，隨著現(xiàn)代社會的飛速發(fā)展和教育改革的逐步深入，內(nèi)部和外部環(huán)境的日益復(fù)雜使實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險越來越高，從而對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。在新形勢下，如何全面提高其工作水平，如何根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要進(jìn)行轉(zhuǎn)型，已成為解決內(nèi)部審計部門的迫切需要。

二、傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)審計工作中缺乏數(shù)據(jù)思考

大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計公司面臨的主要挑戰(zhàn)是缺乏考慮審計的數(shù)據(jù)，換句話說，審計師在審計過程中缺乏對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識，更不用說有效利用大數(shù)據(jù)了。在審計工作中，審計工作的重點往往是現(xiàn)場審計，而忽略了對基本數(shù)據(jù)的收集和分析，缺乏全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，這使得現(xiàn)場審計工作缺乏方向性的指導(dǎo)。公司在內(nèi)部審計中存在盲目性，并沒有立即發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和業(yè)務(wù)方面的一些問題。此外，審計部門的工作人員在收集相關(guān)審計數(shù)據(jù)時將更多的精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和安排上，但是，由于某些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)和分散特性，很難收集全面的數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)非常不完善，這對執(zhí)行業(yè)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險評估極為不利。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用挑戰(zhàn)

技術(shù)應(yīng)用水平直接影響審計的有效發(fā)展，例如，在數(shù)據(jù)收集過程中，企業(yè)財務(wù)管理部門使用的財務(wù)軟件與業(yè)務(wù)部門使用的統(tǒng)計軟件之間存在很大差異。數(shù)據(jù)之間缺乏通信，使審計部門更難以收集數(shù)據(jù)。此外，在數(shù)據(jù)存儲方面，公司后端數(shù)據(jù)庫的效率直接影響到相關(guān)審計數(shù)據(jù)的分析和處理，公司經(jīng)常忽略定期清理維護(hù)數(shù)據(jù)庫的處理，技術(shù)研發(fā)存在滯后性，存儲空間沒及時升級。企業(yè)在建立審核數(shù)據(jù)模型和特定操作可視化方面存在某些缺陷，技術(shù)局限性影響審計工作的有效開展。

(三)審計師專業(yè)能力有待于提升

為了應(yīng)對大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須組成一支具有專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的審計工作團(tuán)隊。但是，就目前的情況而言，許多審計人員是非計算機(jī)專業(yè)的，相對缺乏對大數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用，而傳統(tǒng)的審計人員無法在大環(huán)境下適應(yīng)基于大數(shù)據(jù)的審計模型時間短，與信息收集和數(shù)據(jù)處理有關(guān)的技術(shù)操作還不夠熟練，需要改進(jìn)。

(四)內(nèi)部審計環(huán)境不佳

對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是管理偏好、人力資源政策、企業(yè)文化意識和價值觀的管理，盡管大多數(shù)企業(yè)都有開發(fā)了相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是內(nèi)部控制等效于各種政策文件和系統(tǒng)，企業(yè)對于內(nèi)部控制的理解還不全面，認(rèn)為內(nèi)部控制只是金融部門的事而已。

三、大數(shù)據(jù)時代的內(nèi)部審計創(chuàng)新措施

(一)建立基于數(shù)據(jù)的審計模型

優(yōu)化和創(chuàng)新審計工作，最重要的是建立基于數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計工作模型。首先，公司應(yīng)該建立一個更簡化的審計工作組，以改變過去多人參與和交叉授權(quán)的情況。實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析，完善數(shù)據(jù)的高級分析，在大數(shù)據(jù)背景下，通過審計模型的建立，這些功能可以訪問大量數(shù)據(jù)以開發(fā)整體風(fēng)險視圖，包括使用預(yù)定的風(fēng)險閾值對完整樣本進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)驅(qū)動的流程圖和預(yù)警系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)技術(shù)、流程自動化和數(shù)據(jù)分析的使用提供了交互式可視化和商業(yè)智能功能，并且在騰出時間進(jìn)行更具戰(zhàn)略意義的分析，創(chuàng)建有影響力的報告，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中可以發(fā)揮重要作用。

(二)建立大數(shù)據(jù)信息處理平臺

研究人員在現(xiàn)有信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計處理模型。大數(shù)據(jù)挖掘，大數(shù)據(jù)集成。完善內(nèi)部審計的自動化流程，在大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)的基礎(chǔ)上，機(jī)器人流程自動化是消除手動繁瑣任務(wù)的有力手段，使審核員可以將重點放在關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險和需要專業(yè)判斷的領(lǐng)域上。例如，審查大量合同，以識別企業(yè)的風(fēng)險，進(jìn)一步審查的高風(fēng)險條款，以及先進(jìn)的監(jiān)控技術(shù)，拓展審計范圍，效率，對風(fēng)險進(jìn)行早期警報。對于大型數(shù)據(jù)集收集了預(yù)處理，以保證準(zhǔn)確性。

流程挖掘技術(shù)使用審計周期中較早的數(shù)據(jù)來講述流程實際執(zhí)行情況，其使審計師能夠快速分析過程數(shù)據(jù)，以識別風(fēng)險和潛在的控制故障以及效率低下，并將審計重點直接放在那些真正重要的問題和機(jī)會上，從而顯著提高效率并影響審計過程。

采用人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，這項先進(jìn)的功能可提高復(fù)雜審計的效率，并實時提供內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的分析。采用包括分類和聚類算法，旨在識別異?；蚱渌唢L(fēng)險交易，并更好地對人群進(jìn)行分層以進(jìn)行基于風(fēng)險的分析，建立預(yù)測模型，可在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中提供智能的、連續(xù)的過程審核。內(nèi)部審計中的數(shù)字活動和工具使內(nèi)部審計師可以將越來越大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有意義的、有影響力的數(shù)據(jù)分析，結(jié)合不同的思維方式，這些功能可能會極大地拉近內(nèi)部審計師的價值傳遞曲線，改善內(nèi)部審計的效率。內(nèi)部審計部門在早期采用率最高的領(lǐng)域之一是機(jī)器人流程自動化，為特定任務(wù)實施概念驗證機(jī)器人到部署同時執(zhí)行許多活動的結(jié)構(gòu)化機(jī)器人程序，完成合規(guī)性測試。在年度風(fēng)險評估流程中增加數(shù)據(jù)收集，并為審計部門準(zhǔn)備報告。技術(shù)驅(qū)動的審計創(chuàng)新中，可以使用過程挖掘，該技術(shù)允許通過分析詳細(xì)的交易數(shù)據(jù)集從系統(tǒng)生成過程圖，該技術(shù)的關(guān)鍵領(lǐng)域在于在審核的計劃階段開始之前，完善風(fēng)險評估流程并提供對業(yè)務(wù)流程的見解，從而為審核員提供了一個完整的數(shù)據(jù)鏈。

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中采用數(shù)字化途徑，董事會成員、高級管理人員和其他利益相關(guān)者能總結(jié)數(shù)據(jù)，在數(shù)字世界中迅速采取行動，有效地規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)可以全面執(zhí)行審計計劃，從而對落后的審計方式進(jìn)行更改，使高管和董事熟知動態(tài)的年度計劃流程。總而言之，高級管理人員和董事會對數(shù)字技術(shù)和工具的意識水平會得到很大的改善，大數(shù)據(jù)技術(shù)是新時代審計的必要條件。隨著公司轉(zhuǎn)向云計算并采用AI和機(jī)器學(xué)習(xí)，資源和技術(shù)可改善內(nèi)部審計的敏捷度，審計方法可以通過向執(zhí)行管理層、董事會和其他利益相關(guān)者提供風(fēng)險保證，來幫助企業(yè)顳部維持內(nèi)部審計的相關(guān)性。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)需要重新考慮其內(nèi)部審計職能如何計劃、執(zhí)行和交付結(jié)果，以期改善內(nèi)部審計帶給公司的貢獻(xiàn)和價值。

(三)提高審計人員的綜合素質(zhì)

為了進(jìn)一步提高大數(shù)據(jù)背景下的審計工作效率，有必要打下重要的人才基礎(chǔ)，建立一支具有較高信息素養(yǎng)水平的審計師隊伍。一方面，企業(yè)必須優(yōu)化和調(diào)整審計人員的結(jié)構(gòu)，增加審計部門技術(shù)人員的比例，招聘相關(guān)計算機(jī)專業(yè)人員，協(xié)助公司優(yōu)化大數(shù)據(jù)平臺并為原始審計人員提供指導(dǎo)。另一方面，企業(yè)應(yīng)定期對審計師進(jìn)行培訓(xùn)，使他們盡快適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計師的信息素養(yǎng)和大數(shù)據(jù)計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力，提高工作效率。

(四)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管控效果

大數(shù)據(jù)時代下，內(nèi)部審計職能具有三個基本目標(biāo)：1.通過增加對關(guān)鍵風(fēng)險的管控來提高審計水平；2.提高內(nèi)部審計效率；3.從審計活動和流程中提供更有價值的信息。通過改進(jìn)一系列創(chuàng)新方法、工具和治理流程，并且與企業(yè)其他部門溝通，為滿足組織的需求，以及新時期內(nèi)部審計的愿景，制定合理的內(nèi)部審計風(fēng)險管控機(jī)制。新時期，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計功能尚處于初步發(fā)展階段，到目前為止，在許多情況下，構(gòu)成內(nèi)部審計模型不夠完善，治理機(jī)制滯后，內(nèi)部審計方法不夠科學(xué)，支持技術(shù)的實施都是臨時性的。因此，應(yīng)結(jié)合內(nèi)部審計的具體情況，制定相關(guān)機(jī)制，有效地規(guī)避風(fēng)險，發(fā)揮大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的實效性。內(nèi)部審計必須能夠快速有效地識別新出現(xiàn)的風(fēng)險和組織風(fēng)險狀況的變化，以將其及時地納入審計計劃中，以便可以發(fā)揮審計職能，提供安全的經(jīng)營保證，為了有效地為業(yè)務(wù)提供更強(qiáng)大的保證和更有價值的內(nèi)部審計價值，企業(yè)應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，合理規(guī)避風(fēng)險。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)的背景下，公司審計必須開辟新局面，建立基于數(shù)據(jù)、平臺支持、人才保障的審計模型，提高審計質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。只有使用現(xiàn)代的審計模型，構(gòu)建審計平臺，并大力培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才，才能滿足我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的需求，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。