政府會計制度下高校收入確認問題探析

徐琳琳

摘 要：2019年1月1日起，財政部要求行政事業(yè)單位實行政府會計制度，高校核算方式由收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制。高校目前實行的《高等學(xué)校會計制度》，按照款項的實際收付時點確定收入支出時點，以確定本期的收入和費用。實行政府會計制度后，高校不以現(xiàn)金流的實際流入和流出作為確認收入時點，而以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬期，收入確認及賬務(wù)處理方式隨之發(fā)生變化?；诖?，分析政府會計制度對高校收入確認的影響并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：政府會計;高校;收入確認

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）27-0080-02

2017年，財政部制定并印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，規(guī)定行政事業(yè)單位從2019年1月1日起實行政府會計制度，高校的核算方式由原來的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制，高校的收入確認方式也相應(yīng)發(fā)生變化。

一、政府會計制度下高校收入確認的賬務(wù)處理及難點

（一）政府會計制度下高校收入確認的賬務(wù)處理

在會計制度改革之前，高校執(zhí)行的是《高等學(xué)校會計制度》，按照收付實現(xiàn)制確認收入。2019年1月1日起，高校執(zhí)行《政府會計制度》，按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，不再以現(xiàn)金流的實際流入作為確認收入時點，會計分錄上有顯著不同?？蒲惺聵I(yè)收入通常按照合同完成進度確認收入，租金收入及培訓(xùn)費等其他收入通常按照合同約定付款時間確認收入。

采用預(yù)收款方式確認的收入，在原《高等學(xué)校會計制度》下，應(yīng)借記銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸記收入科目。但是在《政府會計制度》下，預(yù)算會計賬務(wù)處理不變，但是財務(wù)會計發(fā)生了變化，借記銀行存款等科目，貸記預(yù)收賬款;待應(yīng)確認收入時，借記預(yù)收賬款，貸記收入。

采用應(yīng)收賬款方式確認的收入，在原《高等學(xué)校會計制度》下，未收到款項，賬務(wù)不做任何處理;在《政府會計制度》下，根據(jù)合同要求，應(yīng)確認收入?yún)s未收到款項時，借記應(yīng)收賬款，貸記收入，待收到款項時，借記銀行存款、現(xiàn)金等，貸記應(yīng)收賬款。

（二）政府會計制度下高校收入確認的難點

1.合同進度確認相對困難。按照《進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》文件規(guī)定，單位以合同完成進度確認事業(yè)收入時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。實際上，對于高校合同完成進度的確認非常困難，特別是科研事業(yè)收入。由于科研項目的特殊性，支出時間進度比較隨意，并不能完全按照計劃執(zhí)行，沒有標準的時間進度和完工進度，目前也未實行有效的成本核算，高校很難從四種進度確認方式中去選擇一種適合所有項目的辦法。而且，由于項目數(shù)量非常大，無法對單個項目進行分別統(tǒng)計。

2.缺乏合同管理系統(tǒng)。實行政府會計制度后，收入的確認與合同管理息息相關(guān)，不但要實現(xiàn)合同管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享，重要的是各系統(tǒng)要完全對接，實現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同。但是目前高校大多都缺少配套的合同管理系統(tǒng)，更談不上系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)與對接。在缺乏信息系統(tǒng)的條件下，大大增加了財務(wù)人員的工作量。例如出租出借收入，根據(jù)合同的約定，按季度付款或者按年付款、上打租或者下打租等，根據(jù)條款確定會計分錄。什么時間該催繳收入了，什么時間該確認應(yīng)收賬款，在沒有合同管理系統(tǒng)的前提下，需要財務(wù)人員對合同記錄手工臺賬，并且需要提醒交款單位按期交款等。

二、政府會計制度下高校收入確認存在的問題

第一，對高校收入總額及科研教師工作量造成影響。由于實行政府會計制度后，高校收入按照權(quán)責發(fā)生制來確認，就會出現(xiàn)到款額較大但收入額不大的情況，會令學(xué)校的總收入產(chǎn)生波動。而且有科研項目的教師，查詢項目收入時，由于缺乏專業(yè)的會計知識，會對自己的項目余額產(chǎn)生異議，財務(wù)人員需要與科研教師進行解釋，造成不必要的麻煩。通?？蒲薪處熢谀甑走M行績效考核的時候，科研收入是一個重要考核指標，就導(dǎo)致大部分高校盡管財務(wù)會計按照權(quán)責發(fā)生制記賬，但還是要按照預(yù)算會計為老師統(tǒng)計收入。

第二，出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款。根據(jù)政府會計的要求，預(yù)借發(fā)票及按照合同該付款未付款的收入應(yīng)該確認為應(yīng)收賬款。由于一些企業(yè)經(jīng)營不善等原因，資金鏈斷裂，導(dǎo)致不僅無法付款，甚至破產(chǎn)清算。這就造成了應(yīng)收賬款的長期掛賬，時間久遠的就會形成壞賬。確認壞賬也有多種方法，這無疑也給高校增加了難度。一旦確認了壞賬，很難核銷。

第三，關(guān)于學(xué)宿費收入的賬務(wù)處理存在爭議。學(xué)宿費收入的確認對于大部分高校應(yīng)該都是比較有爭議的。學(xué)生通常在每年的八月底或者九月份初入學(xué)，按照政府會計制度要求，開學(xué)后未收取的學(xué)宿費就應(yīng)確認為應(yīng)收賬款，是按照每個月計算確認應(yīng)收賬款還是按自然年度計算確認應(yīng)收賬款，這給高校帶來了困擾。學(xué)宿費收入作為非稅收入，需要及時上繳財政專戶，按照實際收到或應(yīng)收的金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等，貸記應(yīng)繳財政款。向財政專戶上交款項時，按照實際上交的款項金額、借記應(yīng)繳財政款科目、貸記銀行存款等科目。但是有些學(xué)生由于辦理了貸款等原因并未交款，這就需要高校墊付一大筆錢，不利于高校的發(fā)展。因此，目前好多高校對于學(xué)宿費收入仍采取了收付實現(xiàn)制的記賬方式。

三、政府會計制度下高校收入確認的建議

第一，加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度。高校應(yīng)加大對財務(wù)人員政府會計制度的培訓(xùn)，提升每個人的業(yè)務(wù)能力。高校一直按照收付實現(xiàn)制記賬，且每個崗位相對獨立，財務(wù)人員大多對本崗位業(yè)務(wù)比較了解。政府會計制度下，對財務(wù)人員的工作能力有了新的要求，財務(wù)人員要轉(zhuǎn)換思維，認真學(xué)習《政府會計制度》，提高職業(yè)判斷能力，哪些業(yè)務(wù)僅需要做財務(wù)會計分錄，哪些業(yè)務(wù)需要財務(wù)會計與預(yù)算會計雙分錄，并且能夠熟練掌握計算機操作等。

第二，加大應(yīng)收賬款的催報力度。高校應(yīng)設(shè)專崗專人管理應(yīng)收賬款，并加大應(yīng)收賬款的催報力度。應(yīng)將應(yīng)收賬款按照用途及賬齡進行分析統(tǒng)計，建立嚴格的應(yīng)收賬款管理制度，例如前不清后不借、借款人問責制等，有計劃地催報。這樣可以大大降低高校應(yīng)收賬款生成壞賬的風險，增加收入總額。

第三，建立健全合同管理系統(tǒng)。高校應(yīng)建立健全合同管理系統(tǒng)，按類別設(shè)定合同模板，明確合同中的關(guān)鍵條款，特別是付款方式、付款時間、合同期限、完工進度等。并與財務(wù)系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)相對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，不需要人工記錄付款時間等，大大減少了財務(wù)人員的工作量，提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準確性。

政府會計改革才剛剛開始，需要研究探討的問題仍然很多，高校財務(wù)人員應(yīng)在工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)校實際，完善科目核算體系，提升高校整體財務(wù)管理能力。

參考文獻：

[1]? 孫惠玲.政府會計制度下高校收入賬務(wù)處理探討[J].商業(yè)會計，2019，（24）：70-72.

[2]? 王陽.政府會計制度實施對高校收入確認的影響[J].管理觀察，2019，（28）：108-109.

[3]? 楊濤.高?？蒲惺聵I(yè)收入確認的思考——基于政府會計制度[J].教育財會研究，2019，（5）.

Analysis on the Income Recognition of Colleges and Universities under the Government Accounting System

XU Lin-lin

（Northeast University，Shenyang 110819，China）

Abstract：The government accounting system was required to be carried out by The Ministry of Finance，and the accounting method in colleges and universities was changed from the cash basis system to the accrual basis system since January 1，2019.The current Accounting System of Colleges and Universities is based on the actual point of receipt and payment of funds to determine the point of income and expenditure，so that the current income and expenses can be determined.Not the actual cash inflow and outflow taken as the time point of income recognition，but the occurrence of rights and responsibilities used to decide the ownership period of income and expenses after implementing the government accounting system，and the revenue recognition and accounting treatment change correspondingly.This paper mainly introduces the influence of government accounting system on income recognition and countermeasure analysis in colleges and universities.

Key words：government accounting;colleges and universities;income recognition