商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理研究

夏星宇

摘要：世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力日趨明顯。一方面，受中美貿(mào)易戰(zhàn)的影響，商業(yè)銀行面臨的不確定因素增多。另一方面，近期多地地方銀行問(wèn)題不斷曝光，行業(yè)需要更有效的監(jiān)管。對(duì)于商業(yè)銀行而言，如何在當(dāng)前更好地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升自身效益有著積極的意義。鑒于銀行業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已初顯成效;同時(shí)內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，客觀上需要隨著外在環(huán)境不斷更新發(fā)展。如何處理好內(nèi)部審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)系，在未來(lái)發(fā)揮好兩者在風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理方面的作用有著一定的研究?jī)r(jià)值。本研究將在兩者如何協(xié)同運(yùn)作方面進(jìn)行探討，針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題分析原因并給予可行的建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì);內(nèi)部審計(jì);協(xié)同運(yùn)行

中圖分類(lèi)號(hào)：F832? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）10-0101-03

一、引言

（一）研究背景

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也進(jìn)入了轉(zhuǎn)型期。當(dāng)前我國(guó)不斷擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放程度，吸引著越來(lái)越多的來(lái)自全球各地的行業(yè)精英企業(yè)將來(lái)華拓展市場(chǎng)，分享中國(guó)發(fā)展福利。2019年7月，國(guó)務(wù)院金融委員推出了十一條金融業(yè)對(duì)外開(kāi)放措施，這給銀行為主的傳統(tǒng)金融行業(yè)帶來(lái)了更多的競(jìng)爭(zhēng)。

習(xí)總書(shū)記強(qiáng)調(diào)“金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心?！睘榱隧樌诮衲陮?shí)現(xiàn)小康目標(biāo)，一系列扶持小微企業(yè)政策不斷出臺(tái)落實(shí)。國(guó)家對(duì)銀行工作的高度重視，不僅指導(dǎo)了銀行業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的工作方向，而且也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)控制管理方面的變化。銀行業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)將出現(xiàn)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上的變化，做好風(fēng)險(xiǎn)防范控制工作既是現(xiàn)實(shí)要求，也是進(jìn)一步發(fā)展的必然之舉。

（二）意義

銀行在日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，既要有效控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患，也要通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理為自身創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。同時(shí)，新時(shí)期信息技術(shù)的快速發(fā)展給銀行帶來(lái)了巨大的改變：新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品不斷出現(xiàn)，網(wǎng)上銀行的普及，讓銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不再局限于傳統(tǒng)的具體實(shí)務(wù)工作中。為了實(shí)現(xiàn)維護(hù)金融安全、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的總目標(biāo)，需要對(duì)現(xiàn)階段大量數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督審查，這對(duì)銀行審計(jì)管理工作提出了更高要求。有限的審計(jì)力量在數(shù)據(jù)的海量增長(zhǎng)面前顯得有些力不從心。單純依賴(lài)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)很難滿(mǎn)足要求。覆蓋范圍全面、時(shí)效性強(qiáng)、審計(jì)成本低以及效率規(guī)范性強(qiáng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為了內(nèi)審人員的必然選擇。如果能夠協(xié)調(diào)處理好兩種審計(jì)的關(guān)系協(xié)作運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效用大于二者單獨(dú)效用之和。

二、文獻(xiàn)綜述

目前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)尚未有一個(gè)公認(rèn)的定義，王會(huì)金與王素梅（2006）認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)背景下，內(nèi)部審計(jì)新的表現(xiàn)形式，并定義為內(nèi)部審計(jì)工作者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助程序來(lái)達(dá)到審計(jì)目的的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。[1]此時(shí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)的一部分。劉延梅（2007）指出非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是以計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為支撐，對(duì)大量數(shù)據(jù)處理、分析，并根據(jù)被審計(jì)內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)所在設(shè)計(jì)一系列的目標(biāo)指標(biāo)，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)注查明原因，使審計(jì)人員無(wú)需在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)的一種審計(jì)方式。[2]此時(shí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)屬于內(nèi)審的概念被淡化。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及運(yùn)用，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的概念隨著信息技術(shù)的發(fā)展也產(chǎn)生了變化，其不再局限于是內(nèi)部審計(jì)的一部分，將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)視為一種審計(jì)模式的觀點(diǎn)漸成主流。李林濤（2014）將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)定義為在信息技術(shù)發(fā)展下的一種審計(jì)監(jiān)督方式，通過(guò)調(diào)集數(shù)據(jù)資料，全面連續(xù)分析來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題。其為接下來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供支持。[3]趙超（2015）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)總結(jié)為在充分獲取數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用信息技術(shù)手段開(kāi)展的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)與分析，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，將發(fā)現(xiàn)的結(jié)果用于其他審計(jì)服務(wù)活動(dòng)的審計(jì)工作方式。[4]

（一）商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)研究綜述

近年也存有基于特定的商業(yè)銀行的文獻(xiàn)，結(jié)合公司治理、內(nèi)部控制、系統(tǒng)建設(shè)等問(wèn)題提出了獨(dú)特的理論或模型。姚琪（2012）分析了商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，總結(jié)了當(dāng)時(shí)存在的問(wèn)題，從非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度和技術(shù)方面給出了建議，提出建立專(zhuān)門(mén)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)部門(mén)。[5]劉改運(yùn)（2015）認(rèn)為商業(yè)銀行運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不僅可以做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，而且還能夠提升內(nèi)審的管理職能，提高工作效率。提出各商業(yè)銀行因根據(jù)自身實(shí)際情況建立相應(yīng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式。[6]

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究綜述

近年來(lái)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的研究種類(lèi)繁多，從新興技術(shù)運(yùn)用、公司治理、問(wèn)題整改等多個(gè)角度研究?jī)?nèi)部審計(jì)的運(yùn)用對(duì)商業(yè)銀行的影響。熊博?。?019）以建設(shè)銀行為研究對(duì)象，通過(guò)案例分析得出大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用擴(kuò)大了內(nèi)審的內(nèi)容和范圍，提升了數(shù)據(jù)的有效性和可信度，并給予了優(yōu)化建議。[7]吳淑霞（2019）在以某商業(yè)銀行為案例就內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析時(shí)提出，該商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，并在審計(jì)過(guò)程中存在定位偏差，審計(jì)人員在開(kāi)展雙向溝通時(shí)不夠積極，溝通對(duì)象應(yīng)當(dāng)涵蓋全體管理層，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要細(xì)化審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)質(zhì)量。[8]

（三）協(xié)同關(guān)系審計(jì)綜述

信息互聯(lián)技術(shù)日新月異，給非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了許多可能。各界對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的研究還處在一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程之中。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究已經(jīng)趨于完善并隨著時(shí)代要求不斷發(fā)展。直到目前，鮮有就非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩者間的關(guān)系問(wèn)題，及其協(xié)同問(wèn)題的研究。如何認(rèn)識(shí)兩種審計(jì)并處理好協(xié)調(diào)關(guān)系，還具有很大的探索空間。

三、沒(méi)有協(xié)同導(dǎo)致的問(wèn)題

（一）信息反饋存在時(shí)滯

信息技術(shù)的不斷進(jìn)步使得人們對(duì)信息時(shí)效性的要求越來(lái)越高，及時(shí)、準(zhǔn)確的信息反饋是提高商業(yè)銀行管理水平，幫助內(nèi)部審計(jì)人員了解各組成部分狀況的關(guān)鍵。由于缺乏快速反饋的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)人員目前還處于問(wèn)題被暴露后來(lái)對(duì)原因進(jìn)行調(diào)查，還做不到主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行干預(yù)。根據(jù)海因里希法則，在問(wèn)題大到給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)損失的程度之前，往往有很多苗頭已經(jīng)出現(xiàn)，但缺少預(yù)警信息或信息遲滯，導(dǎo)致本可避免的問(wèn)題發(fā)生。

（二）對(duì)新興內(nèi)容缺乏監(jiān)管

經(jīng)濟(jì)發(fā)展讓商業(yè)銀行的服務(wù)內(nèi)容也在隨著社會(huì)需求的變化而發(fā)生改變，靈活多樣的新興服務(wù)在給客戶(hù)帶來(lái)便利，幫助商業(yè)銀行占有新市場(chǎng)提高盈利的同時(shí)也隱藏著風(fēng)險(xiǎn)隱患。缺乏非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)很難針對(duì)商業(yè)銀行的動(dòng)態(tài)變化及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容和方法，做不到對(duì)新興業(yè)務(wù)內(nèi)容的有效監(jiān)管。當(dāng)前政府審計(jì)中，審計(jì)全覆蓋正處于方興未艾的階段。這給商業(yè)銀行的風(fēng)控提供了一種思路。利用大數(shù)據(jù)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠幫助內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大審計(jì)涵蓋范圍。

（三）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果

值得肯定的是，目前絕大多數(shù)商業(yè)銀行無(wú)論規(guī)模大小，都基本建成了一套適合自身組織規(guī)模、結(jié)構(gòu)的非現(xiàn)場(chǎng)反饋機(jī)制。但這套機(jī)制與其說(shuō)是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不如說(shuō)是一種非現(xiàn)場(chǎng)檢查，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)包含對(duì)異常問(wèn)題的調(diào)查分析，給予相應(yīng)的評(píng)價(jià)，考慮對(duì)其他經(jīng)營(yíng)方面以至對(duì)整體的影響。很明顯當(dāng)前的模式下缺乏評(píng)價(jià)過(guò)程和對(duì)整體思考。且分析調(diào)查工作交給了各具體單位，至于是否調(diào)查、調(diào)查內(nèi)容是否合理準(zhǔn)確、有無(wú)進(jìn)行后續(xù)改正并持續(xù)觀測(cè)檢測(cè)都沒(méi)有保障。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相脫離，沒(méi)有達(dá)到審計(jì)的層次。

（四）獲取處理問(wèn)題的證據(jù)存在困難

就非現(xiàn)場(chǎng)檢查反饋的問(wèn)題而言，其處理解決也存在一定的困難性。首先，很多網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)、投訴中的指向性和真實(shí)性不強(qiáng)，這就大大增加了內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的工作量。其次，銀行內(nèi)部準(zhǔn)則難以隨著業(yè)務(wù)發(fā)展全面覆蓋，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否處罰、依照什么標(biāo)準(zhǔn)處理存在空白。內(nèi)審管理人員可以通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及時(shí)反饋問(wèn)題，輔之以更細(xì)致的責(zé)任劃分來(lái)避免或降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高服務(wù)質(zhì)量和水平。

（五）缺少問(wèn)題后續(xù)整改追蹤

屢審屢犯是內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，同樣的問(wèn)題反復(fù)發(fā)生不由得需要商業(yè)銀行予以更多的關(guān)注。但苦于審計(jì)資源有限，缺乏后續(xù)追蹤問(wèn)責(zé)的能力，內(nèi)部審計(jì)需要可以具有非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)對(duì)易反復(fù)的問(wèn)題持續(xù)重點(diǎn)監(jiān)督。

四、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)需要協(xié)同

（一）審視兩者關(guān)系

當(dāng)前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)雖然在外在形式上主要表現(xiàn)為被內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所使用，但不應(yīng)該視兩者之間是簡(jiǎn)單的從屬關(guān)系，不該簡(jiǎn)單認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只是內(nèi)部審計(jì)的一部分。理論上非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還可以與其他類(lèi)型審計(jì)相結(jié)合，作為打通審計(jì)類(lèi)型的一條紐帶，其具有廣闊的發(fā)展前景和潛力。通過(guò)利用信息技術(shù)持續(xù)、全面獲取被審計(jì)對(duì)象有關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行處理分析，得出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)模式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不僅限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，同樣可以用于提供給金融監(jiān)管部門(mén)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，或是在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)提供相應(yīng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理運(yùn)行有效的證據(jù)，從而減少不必要的重復(fù)審計(jì)工作，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（二）兩者協(xié)同的積極意義

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性，內(nèi)部審計(jì)以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為支撐，一方面，可以持續(xù)對(duì)各單位進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，精準(zhǔn)掌握揭示全行的風(fēng)險(xiǎn)狀況發(fā)展變化。這對(duì)于商業(yè)銀行這類(lèi)極度以來(lái)風(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)具有重大意義，Rolandas（2007）提出內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)提升審計(jì)方法的系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化實(shí)現(xiàn)給公司帶來(lái)“附加值”。[9]內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)直接獲取信息數(shù)據(jù)，省去了中間數(shù)據(jù)傳遞環(huán)境，便于掌握實(shí)施情況。

（三）監(jiān)督立體化

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍還主要集中于各分行支行，對(duì)于其從事非銀行業(yè)務(wù)的子公司以及按照我國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則運(yùn)行的海外分支、投資的外資金融單位等，還沒(méi)有納入到內(nèi)部審計(jì)的范圍中。如果搭建了設(shè)計(jì)合理運(yùn)行有效的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)，完全可能把上述機(jī)構(gòu)納入審計(jì)范圍，便于從集團(tuán)整體角度了解各組成部分的情況，便于資源的合理配置。

（四）提升審計(jì)管理能力

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果，在分析研究各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及其動(dòng)態(tài)變化的基礎(chǔ)上，確定重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，針對(duì)性地設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目。并且可以根據(jù)前期審計(jì)結(jié)果，預(yù)先調(diào)整審計(jì)資源分配和工作時(shí)間安排，提升審計(jì)工作的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)組成部門(mén)的實(shí)時(shí)和持續(xù)審計(jì)。

（五）保障審計(jì)質(zhì)量

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)，在運(yùn)用更多審計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析理論方法的同時(shí)，設(shè)計(jì)了更多的相關(guān)數(shù)據(jù)，為支撐審計(jì)判斷提供了保障。通過(guò)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，數(shù)據(jù)信息可以實(shí)現(xiàn)夸區(qū)域、跨部門(mén)、跨業(yè)務(wù)傳遞。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以統(tǒng)籌整合，實(shí)現(xiàn)從不同維度量化分析風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)其影響程度，更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、如何構(gòu)建協(xié)同治理機(jī)制

（一）完善審計(jì)信息化建設(shè)

要想做到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)作，一個(gè)設(shè)計(jì)合理、結(jié)構(gòu)完整、運(yùn)行有效的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)平臺(tái)體系是審計(jì)項(xiàng)目、持續(xù)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的保障。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有平臺(tái)基礎(chǔ)上完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作制度，以供內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)及可能的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查使用。完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度，提升協(xié)同審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的量化水平。

（二）優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同模式

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)目前覆蓋范圍不全面，工作內(nèi)容單一，組織結(jié)構(gòu)和成本效益方面的問(wèn)題，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用，理論上可以在三個(gè)問(wèn)題中找到一個(gè)平衡。首先，在大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行可以嘗試運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、分析處理速度，從而在有限的審計(jì)資源下擴(kuò)大審計(jì)范圍，將之前未納入審計(jì)范圍的次重要審計(jì)內(nèi)容納入監(jiān)管范圍，進(jìn)一步降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。其次，利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的及時(shí)性和持續(xù)性特點(diǎn)，內(nèi)審審計(jì)部門(mén)可以嘗試使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)檢查員工是否按照流程進(jìn)行各項(xiàng)工作，保障業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性。最后，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)更加規(guī)范，直接降低了因違反相關(guān)法律或監(jiān)管條例給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能。

（三）完善銀行內(nèi)部制度保障

完善適宜的組織結(jié)構(gòu)和高層管理人員的重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性至關(guān)重要。在目前垂直與分級(jí)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，可將內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下的一個(gè)委員會(huì)，由獨(dú)立董事?lián)喂芾砺氊?zé)，在提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次的同時(shí)增強(qiáng)獨(dú)立性。同時(shí)還需要細(xì)化管理要求，依據(jù)現(xiàn)狀制定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、報(bào)告制度體系，并不斷修改完善。

（四）建立以創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向的審計(jì)體系

為了使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)作，需要正確認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系。創(chuàng)建以?xún)r(jià)值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，樹(shù)立新非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為審計(jì)工作的中心，輔之以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)理念，充分利用好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查、取證、分析，形成對(duì)全部業(yè)務(wù)流程的管理與監(jiān)督。

（五）打造適應(yīng)未來(lái)需求的審計(jì)隊(duì)伍

商業(yè)銀行處理協(xié)調(diào)好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系需要專(zhuān)業(yè)人才作為支撐。出于保密需求商業(yè)銀行很難將核心系統(tǒng)建設(shè)、審計(jì)工作等外包給相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。因此，需要招聘具有計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力的人才，幫助其組件有力的技術(shù)支撐團(tuán)隊(duì)。

對(duì)于商業(yè)銀行而言，發(fā)展運(yùn)用好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，協(xié)調(diào)好兩者關(guān)系，具有降低風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效率、增加企業(yè)效益等諸多積極意義。為了降低外部環(huán)境的不確定性對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)造成的影響，以及出于提高自身管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的戰(zhàn)略目標(biāo)。商業(yè)銀行在未來(lái)可以嘗試在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)綜合運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，并且處理好兩者的協(xié)同關(guān)系。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，協(xié)助管理部門(mén)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王會(huì)金，王素梅.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：背景、機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006（3）：27-29.

[2] 劉延梅.談商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式的創(chuàng)新[J].沿海企業(yè)與科技，2007（2）：126-128.

[3] 李林濤. C銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)研究[D].銀川：寧夏大學(xué)，2014.

[4] 趙 超. H銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施對(duì)策研究[D].長(zhǎng)沙：長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2015.

[5] 姚 琪.淺談商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)[J].時(shí)代金融，2012（24）：7.

[6] 劉改運(yùn).淺析非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的作用[J].企業(yè)改革與管理，2015（2）：107.

[7] 熊博俊.大數(shù)據(jù)環(huán)境下中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.

[8] 吳淑霞.LS商業(yè)銀行的增值型內(nèi)部審計(jì)研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2019.

[9] Measuring Performance of Internal Auditing： Empirical Evidence. Rolandas Rup？ys，Vytautas Boguslauskas. Engineering Economics，2007.

[責(zé)任編輯：王 旸]