XX 集團(tuán)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范探究

.西北大學(xué)現(xiàn)代學(xué)院；.陜西省行政學(xué)院 鄭康迪 萬(wàn)元元

房地產(chǎn)行業(yè)作為中國(guó)曾經(jīng)的支柱行業(yè)，而XX 集團(tuán)則位居2017 年度的房地產(chǎn)銷售額排行榜第一名。但是XX 集團(tuán)納稅籌劃存在一定問(wèn)題。

一、XX 房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

根據(jù)表4.1，XX 集團(tuán)2016 年?duì)I業(yè)收入211,444 百萬(wàn)元，銷售成本為152,022 百萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有48，225 百萬(wàn)元，除所得稅稅前利潤(rùn)為36,862 百萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為17,617 百萬(wàn)元。[1]所得稅的開(kāi)支為19245 百萬(wàn)元，2015 年XX 集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入為133,130 百萬(wàn)元，銷售成本為95,717 百萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為32,316百萬(wàn)元，除所得稅稅前利潤(rùn)為31,445百萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為17,340百萬(wàn)元。所得稅開(kāi)支為14105百萬(wàn)元，由表計(jì)算可知，公司融資成本7.78%，凈負(fù)債率119.8%同比增長(zhǎng)26.3 個(gè)百分點(diǎn)，負(fù)債率上升的原因是土地增值稅額扣除40%土地增值稅和25%企業(yè)所得稅后計(jì)算，這使得XX基本的股利盈利下降了將近一半。

二、XX 集團(tuán)納稅籌劃不理想的成因分析

（一）XX 房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃部門職能不完整性

XX 集團(tuán)新設(shè)立的納稅籌劃部門，隸屬于集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門，作為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)必須執(zhí)行上級(jí)所下達(dá)的任務(wù)，這就意味著稅務(wù)部門自身職能受限。[2]稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)部門的附屬部門，很可能因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的原因，人為的篡改數(shù)據(jù)，造成嚴(yán)重的納稅后果，損害企業(yè)自身的利益。稅務(wù)部門職能的缺失則會(huì)導(dǎo)致對(duì)重點(diǎn)稅收的控制和籌劃失效。

表1 XX 集團(tuán)2016 年財(cái)務(wù)報(bào)表截至12 月31 日止年度

（二）XX 房地產(chǎn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在疏漏

XX 房地產(chǎn)集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅只是在事后的納稅籌劃和資金的管理上，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)發(fā)展中的整套流程實(shí)時(shí)管理也沒(méi)有對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行納稅籌劃評(píng)估和控制，一套完善的納稅流程是對(duì)工作流程進(jìn)行全面和連貫的分析歸納。[3]

三、對(duì)XX 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的建議

（一）明晰XX 集團(tuán)的稅務(wù)分類

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的前期階段，房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的稅種比較少，企業(yè)除了要繳納耕地占用稅和契稅外，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)的規(guī)劃方向，籌資方向繳納增值稅、契稅及企業(yè)所得稅。在發(fā)展中期，企業(yè)需要繳納土地使用稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。在房產(chǎn)銷售階段，有些房地產(chǎn)企業(yè)繳稅除了上述的稅種以外，可能還需要繳納外國(guó)企業(yè)所得稅，有些則可能不需要繳納，根據(jù)地域的不同稅務(wù)的明細(xì)也存在差異[4]。面對(duì)稅種的不同制定相對(duì)應(yīng)的政策，有助于提高企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃。

（二）明確XX 集團(tuán)的稅會(huì)制度的融合

在當(dāng)前的稅會(huì)關(guān)系下，稅務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系是以稅務(wù)制度為主導(dǎo)會(huì)計(jì)制度為輔助，突出了稅務(wù)制度對(duì)于會(huì)計(jì)制度的監(jiān)控和制約，在稅務(wù)和會(huì)計(jì)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，健全的稅務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度有利于會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序，做到有章可尋，有理可依，違法必究等特點(diǎn)。

（三） 房地產(chǎn)行業(yè)納稅籌劃的橫向?qū)Ρ?/h3>

我國(guó)的房地產(chǎn)稅收制度沒(méi)有明確的計(jì)稅依據(jù)，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量房屋的價(jià)值，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的稅收收入和房地產(chǎn)市場(chǎng)上的市場(chǎng)價(jià)值不對(duì)等，未能發(fā)揮出房地產(chǎn)稅收制度的效果[12]。稅收的作用本來(lái)是平衡個(gè)人財(cái)富差距，提高國(guó)家公信力，但隨著稅收制度的改變，房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)成本越來(lái)越高，促使著房地產(chǎn)企業(yè)不得不提高價(jià)格，富人不斷買賣房產(chǎn)進(jìn)行投機(jī)，賺取利潤(rùn)差，窮苦的人因?yàn)槿鄙儋Y金，面對(duì)高昂的房?jī)r(jià)無(wú)力購(gòu)買，使得房地產(chǎn)稅務(wù)制度缺乏彈性，也缺乏合理穩(wěn)定的增長(zhǎng)機(jī)制。

（四） 國(guó)家政策的解讀

稅務(wù)核算是國(guó)家一種重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段和調(diào)整社會(huì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的方法，以國(guó)家和社會(huì)為基礎(chǔ)的宏觀的經(jīng)濟(jì)層面出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)，稅務(wù)核算影響著企業(yè)的發(fā)展，而國(guó)家又影響著稅務(wù)的核算[14]。所以說(shuō)稅務(wù)核算是從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，引導(dǎo)監(jiān)督著企業(yè)的發(fā)展。

（五）XX 房地產(chǎn)企業(yè)的自我規(guī)范

我國(guó)的納稅籌劃相較于國(guó)外的納稅籌劃起步較晚，存在風(fēng)險(xiǎn)較高，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該向國(guó)外房地產(chǎn)企業(yè)學(xué)習(xí)其依法納稅的觀念，將依法納稅當(dāng)作企業(yè)的日常行為準(zhǔn)則，在依法納稅的前提下組織企業(yè)的相關(guān)單位對(duì)于國(guó)家制定的相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行深入的研究和發(fā)現(xiàn)，努力減少稅收成本，認(rèn)清偷稅漏稅的危害，嚴(yán)于律己。為新時(shí)代，新起點(diǎn)下的房地產(chǎn)企業(yè)樹(shù)立棒樣，增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)，聽(tīng)過(guò)正確的方式，提高企業(yè)的理財(cái)能力。

四、結(jié)論

新型的稅務(wù)制度和會(huì)記制度一體化在房地產(chǎn)行業(yè)逐步開(kāi)展，XX 房地產(chǎn)集團(tuán)需要注意的是無(wú)論采取什么樣的方法，都要以國(guó)家政策為基礎(chǔ)，符合企業(yè)自身的發(fā)展要求[5]。面對(duì)未來(lái)，XX 房地產(chǎn)集團(tuán)的會(huì)計(jì)人員必須全面深入學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)的規(guī)章制度，遵守法律部門制定的會(huì)計(jì)政策，了解政策變動(dòng)的內(nèi)容，把握實(shí)時(shí)的財(cái)政信息，將稅務(wù)籌劃當(dāng)作一件藝術(shù)品精雕細(xì)琢，真正做到為企業(yè)節(jié)約成本。