審計輪換制度下對審計獨立性的思考

摘? 要：審計的獨立性是注冊會計師行業(yè)的精髓，公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)特征使其得到廣大公司和人們的信任，但國內(nèi)外發(fā)生的一系列財務(wù)欺詐案件使注冊會計師的行業(yè)聲譽受到了前所未有的打擊，歸其原因是審計任期過長對審計獨立性造成的破壞。本文從審計合伙人輪換與事務(wù)所定期輪換兩方面著手，并為保障審計獨立性對事務(wù)所及外部環(huán)境提出建議。

關(guān)鍵詞：審計輪換制度;審計獨立性;審計任期

一、引言

（1）研究背景

會計師事務(wù)所在證券市場中一直扮演著十分重要的角色，他們主要的工作就是對各種企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的審核，這個過程需要較強的專業(yè)性和獨立性。作為第三方審計單位，它出具的審計意見一直受到投資者的極度重視，會計師事務(wù)所規(guī)模的大小、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低以及信譽的好壞都會在一定程度上影響投資者對上市公司信息可信度的判斷。為了提高會計師事務(wù)所在投資者心中的地位并防止會計舞弊事件的頻繁發(fā)生，各國陸續(xù)出臺了一系列審計“強制定期輪換”制度。

（2）研究意義

注冊會計師的職業(yè)技能并不完全是導(dǎo)火索，真正意義上是會計師事務(wù)所的審計工作依托于被審計單位的相關(guān)利益，雙方在喪失審計獨立性的基礎(chǔ)上達(dá)成了“友好”的商業(yè)合作關(guān)系，因此在審計工作過程中影響了審計獨立性，審計質(zhì)量值得商榷。另外，長期為同一客戶提供審計服務(wù)容易使得注冊會計師對相同審計程序下的工作產(chǎn)生懈怠，進(jìn)而易受過去審計結(jié)果的影響而做出“優(yōu)化”審計的行為，難以察覺對錯報與漏報的財務(wù)信息，最終導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生錯誤甚至虛假的情況。

為了避免財務(wù)造假事件的發(fā)生，審計質(zhì)量必須得到保證。輪換制度能夠縮短注冊會計師與同一客戶的審計合作期限，在一定條件約束下降低了與同一被審計單位業(yè)務(wù)層面的關(guān)系緊密程度，使理性分析取代感性工作，進(jìn)而保證了審計結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性，增強了審計獨立性和審計質(zhì)量，保障審計工作的順利進(jìn)行。

二、保障審計獨立性的建議

為提升獨立審計的社會地位與審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以身作則，不斷加強注冊會計師的職業(yè)技能與道德修養(yǎng)，建設(shè)專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性過硬的隊伍，進(jìn)而提高行業(yè)公信力與市場競爭力;國家相關(guān)機構(gòu)為凈化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)當(dāng)修訂與完善相關(guān)制度，為提升審計行業(yè)的社會正面形象做出重要舉措。

（1）會計師事務(wù)所方面

1.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。隨著會計師事務(wù)所為客戶審計任期變長，審計人員逐漸放下的警惕心容易出現(xiàn)舞弊事件。審計人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的各個階段保持職業(yè)懷疑態(tài)度。會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的制度來保證業(yè)務(wù)的高質(zhì)量，可通過人力資源、組織管理和業(yè)務(wù)流程三個方面來進(jìn)行質(zhì)量把控，包括聘請多方位人才，對審計人員和注冊會計師進(jìn)行考核，細(xì)化審計流程，明確劃分責(zé)權(quán)等。

2.合理設(shè)計審計程序。財務(wù)舞弊案中“提早認(rèn)列營收，延遲認(rèn)列成本”是財務(wù)舞弊最為常見的手段，即通過提前確認(rèn)下一會計期間的收益并延遲確認(rèn)上一年度的成本來提高賬面利潤。注冊會計師和審計人員在執(zhí)行審計程序時要謹(jǐn)慎執(zhí)行收入循環(huán)審計程序，加強前后任審計師的溝通，合理執(zhí)行風(fēng)險評估程序，重視函證程序的規(guī)范執(zhí)行，有效識別關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后的變動情況。

3.遵循審計輪換制度。由于長期合作事務(wù)所總會根據(jù)以往的經(jīng)驗來判斷，習(xí)慣性選擇往年的審計程序。無論是注冊會計師或是會計師事務(wù)所的輪換，在輪換制度發(fā)生后，新接任審計工作的注冊會計師將會依據(jù)職業(yè)判斷，對各項信息進(jìn)行完整周全的審計程序，進(jìn)而體現(xiàn)審計工作的謹(jǐn)慎性與獨立性，防止長期合作所帶來的審計風(fēng)險，保證審計的獨立性和客觀性，減少事務(wù)所和公司舞弊的可能性。

（2）外部環(huán)境方面

1.完善相關(guān)制度，健全監(jiān)管體制。審計監(jiān)管依賴著很強的自律性，政府監(jiān)管的力度不足，增大了事務(wù)所與企業(yè)伙同舞弊的可能性。新時期，為了更好的推進(jìn)會計事務(wù)所輪換制度和審計工作的獨立性，金融監(jiān)管部門和會計事務(wù)所都應(yīng)該要做出一定的努力。因此，政府監(jiān)管部門一定要加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管人員素質(zhì)，增加監(jiān)管的透明度，制定行業(yè)自律的懲戒措施。全面分析每個行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的一些實際情況以及在審計工作中做到了哪種程度，然后再根據(jù)對他們進(jìn)行審計的事務(wù)所的相關(guān)規(guī)模制度做出調(diào)整，從而對會計師的輪換時間和制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，對于審計方面的法律法規(guī)也應(yīng)該及時的調(diào)整和完善，制定完整的法律體系，對審計工作出現(xiàn)的失敗做出嚴(yán)厲的法律懲罰，從而肅清審計環(huán)境。

2.提高注冊會計師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德。注冊會計師的專業(yè)能力直接影響審計質(zhì)量，從而體現(xiàn)審計風(fēng)險的高低。那么，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組成一支專業(yè)素質(zhì)過硬的團(tuán)隊，注重所內(nèi)人員的職業(yè)勝任能力，提高事務(wù)所入職的準(zhǔn)入門檻，加大職員準(zhǔn)入考試的難度。同時，也要加強對審計人員定期、高質(zhì)量地的培訓(xùn)，強化職業(yè)道德規(guī)范教育，保證審計人員能夠保持謹(jǐn)慎的專業(yè)態(tài)度。

3.鼓勵擴大審計事務(wù)所規(guī)模。當(dāng)前我們國家的會計事務(wù)所發(fā)展相對還比較弱，很多事務(wù)所規(guī)模都比較小，實踐經(jīng)驗相對也比較少，審計的一些市場價值也比較低，所以在實行輪換制度的時候難免存在一些問題。因此，為了更好的提高會計事務(wù)所的審計獨立性，國家要鼓勵擴大事務(wù)所的規(guī)模，讓事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計時更加有信心、有底氣，在企業(yè)管理層談判的時候更具有優(yōu)勢，這樣事務(wù)所的獨立性才能夠體現(xiàn)出來，從而更好的提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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[2]黃舒.我國會計事務(wù)所輪換制對審計質(zhì)量的作用淺析 [D].會計師，2017（12）：46-47

作者簡介：梁曉婷，出生年月：1996年4月，性別：女，民族：漢，籍貫（精確到市）：河北省邯鄲市，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：管理會計理論與實務(wù)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。